Расчет енвд при пассажирских перевозках
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет енвд при пассажирских перевозках (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю ЕНВД, НДФЛ, страховые взносы в связи с занижением налоговой базы при оказании услуг перевозки. Для целей исчисления налога в декларации предприниматель заявил 2 транспортных средства для перевозки пассажиров с количеством посадочных мест - 37. В ходе налоговой проверки инспекция увеличила физический показатель на 74 посадочных места, поскольку пришла к выводу, что предприниматель осуществлял деятельность по перевозке пассажиров автомобильным транспортом по маршруту с использованием шести автобусов (с учетом запасного) нормативной вместимостью 111 пассажирских мест. Для выполнения обязанностей перевозчика по данному маршруту предприниматель на основании договоров аренды использовал в том числе транспортные средства, принадлежащие третьим лицам. Данные транспортные средства были включены в реестр лицензий на перевозку по данному маршруту, заявлялись предпринимателем для получения лицензии на перевозку, а также являлись предметом страхования гражданской ответственности. Налогоплательщик оспорил доначисление, указав, что доход, полученный от использования арендованных автомобилей, является личным доходом их собственников, а налоговый орган неправомерно включил в базу по НДФЛ всю сумму вознаграждения, выплаченного при выполнении услуг по перевозке. По мнению предпринимателя, налоговому органу при определении суммы налога следовало применить расчетный метод в соответствии со ст. 31 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик заявлял, что в отношении спорных транспортных средств их собственники уже самостоятельно уплатили ЕНВД. Предприниматель не уплачивал НДФЛ, так как полагал, что на основании ст. 346.26 НК РФ необходимо уплачивать ЕНВД, так как услуги оказаны с использованием транспорта, принадлежащего ему на законном основании. Суд отказал налогоплательщику в удовлетворении требований, поскольку предприниматель использовал транспортные средства для перевозки пассажиров по данному маршруту на законных основаниях в качестве арендатора, следовательно, доначисление ему ЕНВД со 111 посадочных мест (применительно к 6 транспортным средствам, в том числе и по запасному автомобилю) является правомерным. Суд также установил, что в рамках договорных правоотношений по перевозке грузов и пассажиров предприниматель исполнял обязанности перевозчика с фактическим предоставлением транспортных средств, не принадлежащих ему ни на праве собственности, ни на праве аренды. Транспортные средства принадлежали иным лицам и в отдельных случаях привлекались для выполнения перевозок. При этом предприниматель осуществлял не посредническую деятельность по организации перевозок, поиску перевозчиков, оказанию транспортно-экспедиционных услуг, а профессиональную деятельность по перевозке грузов и пассажиров, выступал в качестве исполнителя перевозок. Суд отметил, что в рассматриваемом случае подлежит начислению НДФЛ, поскольку услуги оказаны не собственным транспортом, а с использованием автомобилей, принадлежащих иным лицам, что в силу п. 7 ст. 346.26 НК РФ влечет уплату налога по общей системе налогообложения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю ЕНВД, НДФЛ, страховые взносы в связи с занижением налоговой базы при оказании услуг перевозки. Для целей исчисления налога в декларации предприниматель заявил 2 транспортных средства для перевозки пассажиров с количеством посадочных мест - 37. В ходе налоговой проверки инспекция увеличила физический показатель на 74 посадочных места, поскольку пришла к выводу, что предприниматель осуществлял деятельность по перевозке пассажиров автомобильным транспортом по маршруту с использованием шести автобусов (с учетом запасного) нормативной вместимостью 111 пассажирских мест. Для выполнения обязанностей перевозчика по данному маршруту предприниматель на основании договоров аренды использовал в том числе транспортные средства, принадлежащие третьим лицам. Данные транспортные средства были включены в реестр лицензий на перевозку по данному маршруту, заявлялись предпринимателем для получения лицензии на перевозку, а также являлись предметом страхования гражданской ответственности. Налогоплательщик оспорил доначисление, указав, что доход, полученный от использования арендованных автомобилей, является личным доходом их собственников, а налоговый орган неправомерно включил в базу по НДФЛ всю сумму вознаграждения, выплаченного при выполнении услуг по перевозке. По мнению предпринимателя, налоговому органу при определении суммы налога следовало применить расчетный метод в соответствии со ст. 31 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик заявлял, что в отношении спорных транспортных средств их собственники уже самостоятельно уплатили ЕНВД. Предприниматель не уплачивал НДФЛ, так как полагал, что на основании ст. 346.26 НК РФ необходимо уплачивать ЕНВД, так как услуги оказаны с использованием транспорта, принадлежащего ему на законном основании. Суд отказал налогоплательщику в удовлетворении требований, поскольку предприниматель использовал транспортные средства для перевозки пассажиров по данному маршруту на законных основаниях в качестве арендатора, следовательно, доначисление ему ЕНВД со 111 посадочных мест (применительно к 6 транспортным средствам, в том числе и по запасному автомобилю) является правомерным. Суд также установил, что в рамках договорных правоотношений по перевозке грузов и пассажиров предприниматель исполнял обязанности перевозчика с фактическим предоставлением транспортных средств, не принадлежащих ему ни на праве собственности, ни на праве аренды. Транспортные средства принадлежали иным лицам и в отдельных случаях привлекались для выполнения перевозок. При этом предприниматель осуществлял не посредническую деятельность по организации перевозок, поиску перевозчиков, оказанию транспортно-экспедиционных услуг, а профессиональную деятельность по перевозке грузов и пассажиров, выступал в качестве исполнителя перевозок. Суд отметил, что в рассматриваемом случае подлежит начислению НДФЛ, поскольку услуги оказаны не собственным транспортом, а с использованием автомобилей, принадлежащих иным лицам, что в силу п. 7 ст. 346.26 НК РФ влечет уплату налога по общей системе налогообложения.
Определение Верховного Суда РФ от 12.09.2019 N 303-ЭС19-15183 по делу N А59-6178/2018
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по требованию о признании недействительным решения налогового органа и встречному требованию о взыскании задолженности по НДФЛ, пени и штрафам.
Обжалуемый результат спора: 1) В удовлетворении основного требования отказано, так как налоговым органом доказано, что неправомерно применялся специальный налоговый режим; 2) Встречное требование удовлетворено, так как задолженность подтверждена.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, судебные инстанции установили, что в проверяемый период предприниматель оказывал транспортные услуги компаниям "Паркер Дриллинг Руссия Би.Ви." и "Приморский Дрилл Риг Сервисиз Би.Ви." по перевозке сотрудников, оплата услуг производилась фиксировано из расчета 12 часового рабочего дня, вне зависимости от времени простоя, денежные средства перечислялись компаниями, между сторонами фактически сложились правоотношения по возмездному оказанию услуг, доказательств поступления доходов от физических лиц - заказчиков перевозки, предпринимателем не представлено, в связи с чем оказываемые услуги не свидетельствуют об оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в целях исчисления ЕНВД и подлежат налогообложению по общей системе.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по требованию о признании недействительным решения налогового органа и встречному требованию о взыскании задолженности по НДФЛ, пени и штрафам.
Обжалуемый результат спора: 1) В удовлетворении основного требования отказано, так как налоговым органом доказано, что неправомерно применялся специальный налоговый режим; 2) Встречное требование удовлетворено, так как задолженность подтверждена.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, судебные инстанции установили, что в проверяемый период предприниматель оказывал транспортные услуги компаниям "Паркер Дриллинг Руссия Би.Ви." и "Приморский Дрилл Риг Сервисиз Би.Ви." по перевозке сотрудников, оплата услуг производилась фиксировано из расчета 12 часового рабочего дня, вне зависимости от времени простоя, денежные средства перечислялись компаниями, между сторонами фактически сложились правоотношения по возмездному оказанию услуг, доказательств поступления доходов от физических лиц - заказчиков перевозки, предпринимателем не представлено, в связи с чем оказываемые услуги не свидетельствуют об оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в целях исчисления ЕНВД и подлежат налогообложению по общей системе.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Расчет физического показателя при перевозке пассажиров
(Мокрецов О.)
("Малая бухгалтерия", 2017, N 5)Для расчета ЕНВД при оказании услуг по перевозке пассажиров используется физический показатель "количество посадочных мест". Однако в Налоговом кодексе не сказано, посадочные места в каких автомобилях нужно учитывать: в фактически эксплуатируемых или во всех транспортных средствах, принадлежащих налогоплательщику? В связи с этим на практике нередко возникают споры с налоговиками. Примером является дело, рассмотренное АС Уральского округа в постановлении от 08.06.2017 N Ф09-2320/17.
(Мокрецов О.)
("Малая бухгалтерия", 2017, N 5)Для расчета ЕНВД при оказании услуг по перевозке пассажиров используется физический показатель "количество посадочных мест". Однако в Налоговом кодексе не сказано, посадочные места в каких автомобилях нужно учитывать: в фактически эксплуатируемых или во всех транспортных средствах, принадлежащих налогоплательщику? В связи с этим на практике нередко возникают споры с налоговиками. Примером является дело, рассмотренное АС Уральского округа в постановлении от 08.06.2017 N Ф09-2320/17.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕНВД (до 01.01.2021)Далее мы рассмотрим, что понимается под автотранспортными услугами по перевозке пассажиров или грузов и как правильно рассчитать по ним ЕНВД.
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на III квартал 2014 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В частности, из Правил определения количества пассажиров, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.12.2012 N 1484, исключаются положения, связанные с расчетом количества пассажиров для перевозчиков, применяющих УСН, а также ЕНВД.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В частности, из Правил определения количества пассажиров, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.12.2012 N 1484, исключаются положения, связанные с расчетом количества пассажиров для перевозчиков, применяющих УСН, а также ЕНВД.
<Письмо> Минфина РФ от 14.08.2007 N 03-11-02/230
<О применении отдельных положений глав 26.1, 26.2, 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации>7. Поправками, внесенными в ст. 346.29 Кодекса в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров для исчисления единого налога на вмененный доход, установлен физический показатель "посадочное место". Следует иметь в виду, что налогоплательщик определяет количество посадочных мест (мест для сидения, не считая места водителя и кондуктора) по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства.
<О применении отдельных положений глав 26.1, 26.2, 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации>7. Поправками, внесенными в ст. 346.29 Кодекса в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров для исчисления единого налога на вмененный доход, установлен физический показатель "посадочное место". Следует иметь в виду, что налогоплательщик определяет количество посадочных мест (мест для сидения, не считая места водителя и кондуктора) по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства.
Административная практика
Решение Тульского УФАС России от 27.07.2016 N 03-03/10-2016
Нарушение: ч. 1 ст. 15 Закона о защите конкуренции.
Решение: Выдать предписание об устранении нарушений.Нормы подпункта 8 пункта 1 Решения устанавливают значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве транспортные средства, а именно:
Нарушение: ч. 1 ст. 15 Закона о защите конкуренции.
Решение: Выдать предписание об устранении нарушений.Нормы подпункта 8 пункта 1 Решения устанавливают значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве транспортные средства, а именно:
Статья: Обзор нормативных изменений в законодательстве, регулирующем налоговые отношения по спецрежимам
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2010, N 6)Возможность применения наличной и безналичной
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2010, N 6)Возможность применения наличной и безналичной
"Единый налог на вмененный доход: практика применения"
(выпуск 12)
(Анищенко А.В.)
("Редакция "Российской газеты", 2018)В п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров используется физический показатель базовой доходности "количество посадочных мест" и базовая доходность в месяц, равная 1 500 руб. на одно посадочное место.
(выпуск 12)
(Анищенко А.В.)
("Редакция "Российской газеты", 2018)В п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров используется физический показатель базовой доходности "количество посадочных мест" и базовая доходность в месяц, равная 1 500 руб. на одно посадочное место.
Вопрос: Об отсутствии оснований для учета переданных по договору аренды автотранспортных средств при исчислении ЕНВД налогоплательщиками, оказывающими автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов.
(Письмо Минфина РФ от 23.11.2006 N 03-11-04/3/500)Вопрос: Об отсутствии оснований для учета переданных по договору аренды автотранспортных средств при исчислении ЕНВД налогоплательщиками, оказывающими автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов.
(Письмо Минфина РФ от 23.11.2006 N 03-11-04/3/500)Вопрос: Об отсутствии оснований для учета переданных по договору аренды автотранспортных средств при исчислении ЕНВД налогоплательщиками, оказывающими автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов.
Статья: Единый налог на вмененный доход. Арбитраж от 26.05.2016
("Малая бухгалтерия", 2016, N 4)Суд отметил, что на основании п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД при оказании автотранспортных услуг физическим показателем является количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов.
("Малая бухгалтерия", 2016, N 4)Суд отметил, что на основании п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД при оказании автотранспортных услуг физическим показателем является количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов.
Статья: Обзор "вмененных" разъяснений
(Анищенко А.В.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 6)С одной стороны, в п. 2 ст. 346.26 НК РФ сказано буквально "пассажиров и грузов", что, казалось бы, не позволяет разделить эти виды услуг, с другой, в п. 3 ст. 346.29 НК РФ для расчета ЕНВД в отношении услуг по перевозке грузов и услуг по перевозке пассажиров предусмотрены разные физические показатели.
(Анищенко А.В.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 6)С одной стороны, в п. 2 ст. 346.26 НК РФ сказано буквально "пассажиров и грузов", что, казалось бы, не позволяет разделить эти виды услуг, с другой, в п. 3 ст. 346.29 НК РФ для расчета ЕНВД в отношении услуг по перевозке грузов и услуг по перевозке пассажиров предусмотрены разные физические показатели.
"Перевозки и автотранспорт"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)В связи с этим налогоплательщик ЕНВД, оказывающий услуги по перевозке пассажиров, обязан исчислять и уплачивать этот налог независимо от количества занятых (заполненных) посадочных мест в используемом для перевозки пассажиров автотранспорте, то есть исходя из количества имеющихся посадочных мест.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)В связи с этим налогоплательщик ЕНВД, оказывающий услуги по перевозке пассажиров, обязан исчислять и уплачивать этот налог независимо от количества занятых (заполненных) посадочных мест в используемом для перевозки пассажиров автотранспорте, то есть исходя из количества имеющихся посадочных мест.
Статья: Практика применения ЕНВД: спорные ситуации
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2016, N 26)Собственно говоря, все вышесказанное справедливо и по отношению к данной ситуации. То есть вам также следует, оценив налоговые риски, самостоятельно принять решение об определении физического показателя. Ведь при расчете "вмененного" налога в случае оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров используется физический показатель "количество посадочных мест", который, очевидно, зависит от количества ТС, подлежащих учету для целей исчисления ЕНВД. Базовая доходность - 1500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК). Поэтому в первую очередь надлежит правильно "посчитать" количество транспортных средств, используемых во "вмененных" перевозках.
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2016, N 26)Собственно говоря, все вышесказанное справедливо и по отношению к данной ситуации. То есть вам также следует, оценив налоговые риски, самостоятельно принять решение об определении физического показателя. Ведь при расчете "вмененного" налога в случае оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров используется физический показатель "количество посадочных мест", который, очевидно, зависит от количества ТС, подлежащих учету для целей исчисления ЕНВД. Базовая доходность - 1500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК). Поэтому в первую очередь надлежит правильно "посчитать" количество транспортных средств, используемых во "вмененных" перевозках.
Статья: Налогообложение предполагаемого дохода в РФ
(Сбежнев В.)
("Налоговый вестник", 2017, N 9)Представляет интерес корректировка налогового бремени в случае изменения условий осуществления предпринимательской деятельности. Например, в случае изменения физических показателей предпринимательской деятельности в течение налогового периода. Такое изменение, согласно НК РФ, учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло <3>. В качестве примера можно привести Письмо Минфина России от 16.11.2015 N 03-11-06/3/66062, в котором отмечено: "...если в течение года у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, в том числе при выбытии автотранспортных средств, предназначенных для перевозки грузов или пассажиров, то налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя".
(Сбежнев В.)
("Налоговый вестник", 2017, N 9)Представляет интерес корректировка налогового бремени в случае изменения условий осуществления предпринимательской деятельности. Например, в случае изменения физических показателей предпринимательской деятельности в течение налогового периода. Такое изменение, согласно НК РФ, учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло <3>. В качестве примера можно привести Письмо Минфина России от 16.11.2015 N 03-11-06/3/66062, в котором отмечено: "...если в течение года у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, в том числе при выбытии автотранспортных средств, предназначенных для перевозки грузов или пассажиров, то налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя".
"Единый налог на вмененный доход. Ответы на все спорные вопросы"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. Д.М. Кисловой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2011)Сумма ЕНВД рассчитывается по ставке 15% вмененного дохода (налоговой базы) (ст. 346.31 НК РФ). Для расчета ЕНВД по пассажирским перевозкам сумма налоговой базы за отчетный квартал определятся по формуле:
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. Д.М. Кисловой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2011)Сумма ЕНВД рассчитывается по ставке 15% вмененного дохода (налоговой базы) (ст. 346.31 НК РФ). Для расчета ЕНВД по пассажирским перевозкам сумма налоговой базы за отчетный квартал определятся по формуле:
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-09/79
(Казаков Е.С.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2012, N 23)Так, Минфин России в своих разъяснениях регулярно указывает, что при исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и грузов в число транспортных средств, имеющихся у налогоплательщика, включаются автотранспортные средства, полученные им по договорам аренды (субаренды) и лизинга (Письма от 10.10.2012 N 03-11-06/3/69, от 20.09.2012 N 03-11-09/74, от 05.07.2012 N 03-11-06/3/45).
(Казаков Е.С.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2012, N 23)Так, Минфин России в своих разъяснениях регулярно указывает, что при исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и грузов в число транспортных средств, имеющихся у налогоплательщика, включаются автотранспортные средства, полученные им по договорам аренды (субаренды) и лизинга (Письма от 10.10.2012 N 03-11-06/3/69, от 20.09.2012 N 03-11-09/74, от 05.07.2012 N 03-11-06/3/45).