Прямые и косвенные расходы
Подборка наиболее важных документов по запросу Прямые и косвенные расходы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату труда
(КонсультантПлюс, 2026)При кассовом методе такие расходы нужно учесть в момент выплаты работнику оплаты труда. При методе начисления такие затраты могут учитываться по-разному, исходя из того, к каким расходам относятся, - прямым или косвенным. Прямые расходы на оплату труда можно списывать только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимость которых они вошли. Косвенные расходы учитываются в периоде начисления независимо от реализации.
(КонсультантПлюс, 2026)При кассовом методе такие расходы нужно учесть в момент выплаты работнику оплаты труда. При методе начисления такие затраты могут учитываться по-разному, исходя из того, к каким расходам относятся, - прямым или косвенным. Прямые расходы на оплату труда можно списывать только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимость которых они вошли. Косвенные расходы учитываются в периоде начисления независимо от реализации.
Готовое решение: Создание и восстановление резерва на оплату отпусков в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)Момент списания данных затрат зависит от того, являются они прямыми или косвенными (п. 1 ст. 318, п. 2 ст. 324.1 НК РФ). При этом состав прямых и косвенных расходов в производственной деятельности и в торговле различается.
(КонсультантПлюс, 2026)Момент списания данных затрат зависит от того, являются они прямыми или косвенными (п. 1 ст. 318, п. 2 ст. 324.1 НК РФ). При этом состав прямых и косвенных расходов в производственной деятельности и в торговле различается.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе выездной налоговой проверки обществом были представлены уточненные налоговые декларации за проверяемые периоды, в которых были скорректированы суммы учитываемых расходов. Общество указало на изменение с 2016 года учетной политики в отношении определения прямых и косвенных расходов. При этом представление уточненных налоговых деклараций объяснено обществом не ретроспективным изменением учетной политики в момент проведения проверки, как полагает налоговый орган, а установлением вновь назначенным бухгалтером ошибочного указания в ранее представленной налоговой отчетности за 2016 - 2018 годы исключительно прямых расходов (до 2016 года все расходы в соответствии с учетной политикой общества относились к прямым, с 2016 года расходы были разделены на прямые и косвенные, но в первичных декларациях за 2016 - 2018 годы ошибочно были учтены как прямые). Суд признал обоснованными внесенные в декларации изменения, отметив, что налоговый орган не представил доказательств того, что учетная политика за 2016 - 2018 годы изменена обществом ретроспективно и применена им в ходе проведения налоговой проверки в измененном виде при представлении уточненных налоговых деклараций, о фальсификации документов налоговый орган не заявлял, более того, приказы об учетной политике были представлены налогоплательщиком в рамках выездной налоговой проверки до представления уточненных деклараций. Суд отклонил довод налогового орган о повторном отражении одних и тех же расходов как в составе прямых расходов, так и в составе косвенных расходов, поскольку установил, что каждый факт хозяйственной жизни по признанию расхода (вне зависимости от того, признан в отчетном периоде или в периоде, в котором реализованы остатки готовой продукции, произведенной ранее) оформлен только один раз. Налоговый орган не представил доказательств, какие конкретно расходы и в каком отчетном периоде одновременно учтены обществом в составе как прямых, так и косвенных расходов. Суд признал доначисление налога на прибыль частично необоснованным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе выездной налоговой проверки обществом были представлены уточненные налоговые декларации за проверяемые периоды, в которых были скорректированы суммы учитываемых расходов. Общество указало на изменение с 2016 года учетной политики в отношении определения прямых и косвенных расходов. При этом представление уточненных налоговых деклараций объяснено обществом не ретроспективным изменением учетной политики в момент проведения проверки, как полагает налоговый орган, а установлением вновь назначенным бухгалтером ошибочного указания в ранее представленной налоговой отчетности за 2016 - 2018 годы исключительно прямых расходов (до 2016 года все расходы в соответствии с учетной политикой общества относились к прямым, с 2016 года расходы были разделены на прямые и косвенные, но в первичных декларациях за 2016 - 2018 годы ошибочно были учтены как прямые). Суд признал обоснованными внесенные в декларации изменения, отметив, что налоговый орган не представил доказательств того, что учетная политика за 2016 - 2018 годы изменена обществом ретроспективно и применена им в ходе проведения налоговой проверки в измененном виде при представлении уточненных налоговых деклараций, о фальсификации документов налоговый орган не заявлял, более того, приказы об учетной политике были представлены налогоплательщиком в рамках выездной налоговой проверки до представления уточненных деклараций. Суд отклонил довод налогового орган о повторном отражении одних и тех же расходов как в составе прямых расходов, так и в составе косвенных расходов, поскольку установил, что каждый факт хозяйственной жизни по признанию расхода (вне зависимости от того, признан в отчетном периоде или в периоде, в котором реализованы остатки готовой продукции, произведенной ранее) оформлен только один раз. Налоговый орган не представил доказательств, какие конкретно расходы и в каком отчетном периоде одновременно учтены обществом в составе как прямых, так и косвенных расходов. Суд признал доначисление налога на прибыль частично необоснованным.
Важнейшая практика по ст. 318 НК РФМожно отнести к косвенным расходы, прямо названные в п. 1 ст. 318 НК РФ, только если обоснована невозможность их отнесения к прямым
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
Готовое решение: Как обосновать начальную цену единицы товара (работы, услуги)
(КонсультантПлюс, 2026)Чтобы рассчитать начальную цену единицы товара (работы, услуги) этим методом, необходимо сложить все обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство или приобретение и реализацию товаров (работ, услуг) и обычную прибыль для данной сферы деятельности.
(КонсультантПлюс, 2026)Чтобы рассчитать начальную цену единицы товара (работы, услуги) этим методом, необходимо сложить все обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство или приобретение и реализацию товаров (работ, услуг) и обычную прибыль для данной сферы деятельности.
Статья: Основания и порядок расторжения трудового договора по инициативе работодателя в государствах Евразийского экономического союза в контексте международных трудовых стандартов
(Хасенов М.Х.)
("Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения", 2022, N 3)Введение. Свобода передвижения трудовых ресурсов и создание единого рынка труда в рамках Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) предполагает равенство прав и возможностей на рынке труда. Функционирование внутреннего рынка товаров, работ и услуг подразумевает равные условия для конкуренции между хозяйствующими субъектами (субъектами экономических отношений). Однако различия в регулировании увольнений могут способствовать неравному положению в вопросах как прямых, так и косвенных расходов работодателей, а также препятствуют полноценному формированию евразийского рынка труда.
(Хасенов М.Х.)
("Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения", 2022, N 3)Введение. Свобода передвижения трудовых ресурсов и создание единого рынка труда в рамках Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) предполагает равенство прав и возможностей на рынке труда. Функционирование внутреннего рынка товаров, работ и услуг подразумевает равные условия для конкуренции между хозяйствующими субъектами (субъектами экономических отношений). Однако различия в регулировании увольнений могут способствовать неравному положению в вопросах как прямых, так и косвенных расходов работодателей, а также препятствуют полноценному формированию евразийского рынка труда.
Готовое решение: Как при расчете налога на прибыль учесть расходы на персонал
(КонсультантПлюс, 2026)При методе начисления учитывайте затраты на питание в прямых или косвенных расходах.
(КонсультантПлюс, 2026)При методе начисления учитывайте затраты на питание в прямых или косвенных расходах.
Готовое решение: Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы безвозмездно получили МПЗ, то их стоимость, которую вы определили в порядке п. 8 ст. 250 НК РФ и включили во внереализационный доход, можно будет списать в расходы (п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Порядок списания будет зависеть от того, переданы ли МПЗ в производство или проданы, а также от того, к прямым или косвенным расходам относится у вас стоимость этих МПЗ.
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы безвозмездно получили МПЗ, то их стоимость, которую вы определили в порядке п. 8 ст. 250 НК РФ и включили во внереализационный доход, можно будет списать в расходы (п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Порядок списания будет зависеть от того, переданы ли МПЗ в производство или проданы, а также от того, к прямым или косвенным расходам относится у вас стоимость этих МПЗ.
Готовое решение: Как учитывать основные средства для целей налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)При этом порядок учета материальных расходов будет также зависеть от того, являются расходы на приобретение имущества прямыми или косвенными. Напомним, что прямые расходы по общему правилу списываются по мере реализации товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные - сразу, в периоде, в котором они были понесены (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)При этом порядок учета материальных расходов будет также зависеть от того, являются расходы на приобретение имущества прямыми или косвенными. Напомним, что прямые расходы по общему правилу списываются по мере реализации товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные - сразу, в периоде, в котором они были понесены (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
Готовое решение: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)В строках 010 - 134 отразите расходы, связанные с производством и реализацией, в разбивке по их видам. Отдельно приведите прямые и косвенные расходы (п. п. 126 - 134 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2026)В строках 010 - 134 отразите расходы, связанные с производством и реализацией, в разбивке по их видам. Отдельно приведите прямые и косвенные расходы (п. п. 126 - 134 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Готовое решение: Как вести раздельный учет "входного" НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций
(КонсультантПлюс, 2026)В расчет включаются как прямые, так и косвенные расходы. В том числе в сумму расходов по необлагаемой деятельности вы также должны включить относящуюся к ним часть общехозяйственных расходов. Методику, по которой вы будете определять эту часть, вы разрабатываете самостоятельно (Письма Минфина России от 29.09.2025 N 03-07-11/93968, от 06.02.2023 N 03-07-11/9081, от 03.07.2017 N 03-07-11/41701, п. 1 Письма ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475). Расходы определяйте по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 10.11.2025 N 03-07-11/108407).
(КонсультантПлюс, 2026)В расчет включаются как прямые, так и косвенные расходы. В том числе в сумму расходов по необлагаемой деятельности вы также должны включить относящуюся к ним часть общехозяйственных расходов. Методику, по которой вы будете определять эту часть, вы разрабатываете самостоятельно (Письма Минфина России от 29.09.2025 N 03-07-11/93968, от 06.02.2023 N 03-07-11/9081, от 03.07.2017 N 03-07-11/41701, п. 1 Письма ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475). Расходы определяйте по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 10.11.2025 N 03-07-11/108407).
Готовое решение: Как отразить возврат товара в налоговом учете по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы используете возвращенные товары в собственном производстве, в зависимости от ситуации включите их стоимость в прямые или косвенные расходы. В прямых расходах списывайте ее по мере реализации готовой продукции, в стоимости которой учтены возвращенные товары (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ). Стоимость возвращенных товаров в косвенных расходах можно списывать в полном объеме в периоде начисления (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы используете возвращенные товары в собственном производстве, в зависимости от ситуации включите их стоимость в прямые или косвенные расходы. В прямых расходах списывайте ее по мере реализации готовой продукции, в стоимости которой учтены возвращенные товары (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ). Стоимость возвращенных товаров в косвенных расходах можно списывать в полном объеме в периоде начисления (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Типовая ситуация: Как калькулировать себестоимость
(Издательство "Главная книга", 2026)Прямые затраты, которые полностью относятся к продукции одного наименования, сразу относят в дебет соответствующего субконто счета 20. Например, так учитывают материалы, использованные для изготовления такой продукции, зарплату рабочих, занятых только в ее производстве. Прямые затраты на изготовление полуфабрикатов относят в дебет соответствующего субконто счета 21.
(Издательство "Главная книга", 2026)Прямые затраты, которые полностью относятся к продукции одного наименования, сразу относят в дебет соответствующего субконто счета 20. Например, так учитывают материалы, использованные для изготовления такой продукции, зарплату рабочих, занятых только в ее производстве. Прямые затраты на изготовление полуфабрикатов относят в дебет соответствующего субконто счета 21.