Признаки взаимозависимого лица
Подборка наиболее важных документов по запросу Признаки взаимозависимого лица (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ доходы от участия в организациях
(КонсультантПлюс, 2026)Если организация в рамках системы оплаты труда предоставляет опционы на приобретение долей в уставном капитале общества своим работникам, то у работников на дату передачи возникает доход в натуральной форме. В этом случае НДФЛ удерживает налоговый агент с рыночной стоимости опциона (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Для невзаимозависимых лиц рыночной ценой является цена, примененная ими в сделке (п. 1 ст. 105.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.07.2013 N 03-01-18/27657). В общем случае работодатель и работник (за исключением руководителя) не признаются взаимозависимыми лицами, однако суд при наличии оснований может признать работников взаимозависимыми по отношению к организации (п. п. 1, 7 ст. 105.1 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если организация в рамках системы оплаты труда предоставляет опционы на приобретение долей в уставном капитале общества своим работникам, то у работников на дату передачи возникает доход в натуральной форме. В этом случае НДФЛ удерживает налоговый агент с рыночной стоимости опциона (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Для невзаимозависимых лиц рыночной ценой является цена, примененная ими в сделке (п. 1 ст. 105.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.07.2013 N 03-01-18/27657). В общем случае работодатель и работник (за исключением руководителя) не признаются взаимозависимыми лицами, однако суд при наличии оснований может признать работников взаимозависимыми по отношению к организации (п. п. 1, 7 ст. 105.1 НК РФ).
Статья: Проблема квалификации долговых обязательств, осложненных иностранным элементом в налоговых правоотношениях
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Уже в рамках анализа долговых обязательств в части потенциальной налоговой выгоды возникает необходимость исследования субъектного состава. Например, долговые обязательства, оформленные с кредитором, местом регистрации которого признается низконалоговая юрисдикция, могут косвенно свидетельствовать о потенциальной налоговой выгоде. Наиболее тесно взаимодействует с субъектным составом понятие "контролируемая задолженность". В рамках контролируемой задолженности в качестве должника во всех случаях выступает российское лицо, учитывающее в составе проценты по долговым обязательствам. Наиболее распространенный вариант, когда в качестве кредитора выступает взаимозависимое иностранное лицо. Необходимо учитывать, что лица могут быть признаны взаимозависимыми судом не только на основании признаков, установленных налоговым законодательством, но и на основании иных признаков, указывающих на возможность контроля экономического результата сделок, полученного между такими лицами. Также задолженность может быть признана контролируемой задолженностью, если долговые правоотношения возникли между российскими лицами, а их фактический контроль и финансирование осуществляются иностранным лицом. Законодательство предусматривает две формы такого контроля - наличие сопоставимых обязательств у российского лица, выступающего кредитором с иностранным лицом, т.е. добавление звена в долговые правоотношения между российским и иностранным лицом, и наличие иностранного гаранта или иной формы обеспечения исполнения обязательств со стороны иностранного лица, признаваемого взаимозависимым. В первом случае российский кредитор выполняет "транзитную" функцию, существование которой устанавливается путем сопоставления долговых обязательств по размеру процентной ставки и объему. Сходный анализ представлен в деле ООО "ЦБК Кама" <11>. В данном деле налоговый орган выявил, что незадолго до изменения структуры долговых обязательств была зарегистрирована российская компания, которая впоследствии приобрела права у иностранного лица по задолженности российского должника, также установлено, что дальнейшее финансирование осуществлялось за счет средств, получаемых от иностранного лица, т.е. фактическим кредитором являлось иностранное лицо, а не российская компания, имеющая "транзитную" функцию.
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Уже в рамках анализа долговых обязательств в части потенциальной налоговой выгоды возникает необходимость исследования субъектного состава. Например, долговые обязательства, оформленные с кредитором, местом регистрации которого признается низконалоговая юрисдикция, могут косвенно свидетельствовать о потенциальной налоговой выгоде. Наиболее тесно взаимодействует с субъектным составом понятие "контролируемая задолженность". В рамках контролируемой задолженности в качестве должника во всех случаях выступает российское лицо, учитывающее в составе проценты по долговым обязательствам. Наиболее распространенный вариант, когда в качестве кредитора выступает взаимозависимое иностранное лицо. Необходимо учитывать, что лица могут быть признаны взаимозависимыми судом не только на основании признаков, установленных налоговым законодательством, но и на основании иных признаков, указывающих на возможность контроля экономического результата сделок, полученного между такими лицами. Также задолженность может быть признана контролируемой задолженностью, если долговые правоотношения возникли между российскими лицами, а их фактический контроль и финансирование осуществляются иностранным лицом. Законодательство предусматривает две формы такого контроля - наличие сопоставимых обязательств у российского лица, выступающего кредитором с иностранным лицом, т.е. добавление звена в долговые правоотношения между российским и иностранным лицом, и наличие иностранного гаранта или иной формы обеспечения исполнения обязательств со стороны иностранного лица, признаваемого взаимозависимым. В первом случае российский кредитор выполняет "транзитную" функцию, существование которой устанавливается путем сопоставления долговых обязательств по размеру процентной ставки и объему. Сходный анализ представлен в деле ООО "ЦБК Кама" <11>. В данном деле налоговый орган выявил, что незадолго до изменения структуры долговых обязательств была зарегистрирована российская компания, которая впоследствии приобрела права у иностранного лица по задолженности российского должника, также установлено, что дальнейшее финансирование осуществлялось за счет средств, получаемых от иностранного лица, т.е. фактическим кредитором являлось иностранное лицо, а не российская компания, имеющая "транзитную" функцию.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что налогоплательщик приобрел автомобиль по договору выкупного лизинга, лизинговые платежи по которому почти в 1000 раз превышали выкупной платеж. Общество вносило лизинговые платежи, принимало к вычету НДС. После исполнения обязательств по договору лизинга и приобретения автомобиля в собственность налогоплательщик продал его физическому лицу по цене значительно ниже размера лизинговых платежей, но выше его выкупной стоимости. Налоговый орган пришел к выводу о занижении цены продажи автомобиля и доначислил НДС. Налогоплательщик оспорил доначисление, отмечая, что налоговый орган не вправе пересматривать цену сделки, стороны которой не являются взаимозависимыми лицами. Суд признал доначисление НДС правомерным, указав, что в данном случае проводился не контроль соответствия цен по правилам раздела V.I НК РФ, а выявление обстоятельств, свидетельствующих о получении обществом "необоснованной налоговой экономии" согласно ст. 54.1 НК РФ. Суд отметил, что многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня (в данном случае - в 33 раза) может учитываться в качестве одного из признаков искажений сведений о фактах хозяйственной жизни. В связи с этим налоговый орган может устанавливать "нерыночность" цены сделки для целей выявления обстоятельств, предусмотренных ст. 54.1 НК РФ, даже когда стороны не являются взаимозависимыми лицами. Доказательств того, что автомобиль продан в технически неисправном состоянии, с изъянами, налогоплательщик не представил. Надлежащее техническое состояние автомобиля подтверждается актом приема-передачи к договору купли-продажи автомобиля, последующими объявлениями физических лиц в сети Интернет о продаже указанного автомобиля по цене, близкой к рыночной. Суд указал, что сделка купли-продажи транспортного средства, совершенная между налогоплательщиком и физическим лицом, являлась заведомо убыточной для налогоплательщика, заключена посредством взаимосогласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой экономии, произведенное налоговым органом доначисление НДС исходя из разницы между ценой сделки по договору купли-продажи автомобиля и определенным экспертизой уровнем рыночной цены является законным и обоснованным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что налогоплательщик приобрел автомобиль по договору выкупного лизинга, лизинговые платежи по которому почти в 1000 раз превышали выкупной платеж. Общество вносило лизинговые платежи, принимало к вычету НДС. После исполнения обязательств по договору лизинга и приобретения автомобиля в собственность налогоплательщик продал его физическому лицу по цене значительно ниже размера лизинговых платежей, но выше его выкупной стоимости. Налоговый орган пришел к выводу о занижении цены продажи автомобиля и доначислил НДС. Налогоплательщик оспорил доначисление, отмечая, что налоговый орган не вправе пересматривать цену сделки, стороны которой не являются взаимозависимыми лицами. Суд признал доначисление НДС правомерным, указав, что в данном случае проводился не контроль соответствия цен по правилам раздела V.I НК РФ, а выявление обстоятельств, свидетельствующих о получении обществом "необоснованной налоговой экономии" согласно ст. 54.1 НК РФ. Суд отметил, что многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня (в данном случае - в 33 раза) может учитываться в качестве одного из признаков искажений сведений о фактах хозяйственной жизни. В связи с этим налоговый орган может устанавливать "нерыночность" цены сделки для целей выявления обстоятельств, предусмотренных ст. 54.1 НК РФ, даже когда стороны не являются взаимозависимыми лицами. Доказательств того, что автомобиль продан в технически неисправном состоянии, с изъянами, налогоплательщик не представил. Надлежащее техническое состояние автомобиля подтверждается актом приема-передачи к договору купли-продажи автомобиля, последующими объявлениями физических лиц в сети Интернет о продаже указанного автомобиля по цене, близкой к рыночной. Суд указал, что сделка купли-продажи транспортного средства, совершенная между налогоплательщиком и физическим лицом, являлась заведомо убыточной для налогоплательщика, заключена посредством взаимосогласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой экономии, произведенное налоговым органом доначисление НДС исходя из разницы между ценой сделки по договору купли-продажи автомобиля и определенным экспертизой уровнем рыночной цены является законным и обоснованным.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что налоговым органом не доказано наличие в действиях предпринимателя совместно с взаимозависимым лицом признаков недобросовестности.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что налоговым органом не доказано наличие в действиях предпринимателя совместно с взаимозависимым лицом признаков недобросовестности.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2016)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016)При этом суд апелляционной инстанции отметил, что в случае совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй НК РФ исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным сделкам может быть предметом выездных и камеральных проверок.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016)При этом суд апелляционной инстанции отметил, что в случае совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй НК РФ исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным сделкам может быть предметом выездных и камеральных проверок.
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Учитывая при этом содержание пункта 2 статьи 105.1 Кодекса и расширенный по сравнению со статьей 20 НК РФ состав указанных в данной норме признаков взаимозависимости, возможность признания лиц взаимозависимыми на основании пункта 7 статьи 105.1 Кодекса не ограничена случаями, когда в соответствии с законодательством участники сделки признавались бы аффилированными лицами, дочерними и зависимыми организациями и т.п.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Учитывая при этом содержание пункта 2 статьи 105.1 Кодекса и расширенный по сравнению со статьей 20 НК РФ состав указанных в данной норме признаков взаимозависимости, возможность признания лиц взаимозависимыми на основании пункта 7 статьи 105.1 Кодекса не ограничена случаями, когда в соответствии с законодательством участники сделки признавались бы аффилированными лицами, дочерними и зависимыми организациями и т.п.
Готовое решение: Какие лица признаются взаимозависимыми
(КонсультантПлюс, 2026)1.3. В каких случаях лица не признаются взаимозависимыми
(КонсультантПлюс, 2026)1.3. В каких случаях лица не признаются взаимозависимыми
Готовое решение: Как облагается НДФЛ материальная выгода
(КонсультантПлюс, 2026)Взаимозависимость может возникать, например, когда покупатель - муж, а продавец - жена или продавец - начальник, а покупатель - подчиненный. Все случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2026)Взаимозависимость может возникать, например, когда покупатель - муж, а продавец - жена или продавец - начальник, а покупатель - подчиненный. Все случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);
Статья: Порядок сертификации в групповом производстве
(Домшенко В.Г.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 4)Ключевой целью группового разбирательства является объединение множества требований лиц к одному ответчику в одном деле. От того, как суд в конечном счете определит признаки группы, будет зависеть круг лиц соответствующей группы. Это, в свою очередь, будет влиять на рассмотрение последующих заявлений лиц о присоединении к группе, вопросов о приостановлении самостоятельных исков членов группы и т.д. По этой причине крайне важно - и для лиц, считающих (или, напротив, не считающих) себя членами такой группы, и для ответчика по групповому иску - будут ли судом в полной мере и верным образом учтены позиции сторон спора и их доказательства, представленные по вопросу сертификации группы.
(Домшенко В.Г.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 4)Ключевой целью группового разбирательства является объединение множества требований лиц к одному ответчику в одном деле. От того, как суд в конечном счете определит признаки группы, будет зависеть круг лиц соответствующей группы. Это, в свою очередь, будет влиять на рассмотрение последующих заявлений лиц о присоединении к группе, вопросов о приостановлении самостоятельных исков членов группы и т.д. По этой причине крайне важно - и для лиц, считающих (или, напротив, не считающих) себя членами такой группы, и для ответчика по групповому иску - будут ли судом в полной мере и верным образом учтены позиции сторон спора и их доказательства, представленные по вопросу сертификации группы.
Статья: Посредничество во взяточничестве и соучастие в получении или даче взятки
(Яни П.С.)
("Законность", 2023, NN 5, 6, 7)Во многих документах Пленума в разъяснениях о квалификации деяния, совершенного в составе организованной группы, роль участника такой группы, от которой не зависит вменение лицу соответствующего признака, не требующего ссылки на ст. 33 УК, охарактеризована как фактическая <14>. Точнее, однако, говорить о юридической характеристике такой роли, как это сделано не только в случае, когда Пленум определял правила квалификации получения взятки в составе организованной группы, но и в п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 7 июля 2015 г. N 32 "О судебной практике по делам о легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем, и о приобретении или сбыте имущества, заведомо добытого преступным путем", где, кстати, Пленумом повторно заявлена позиция о возможности функционирования организованной группы даже при наличии в ней всего одного специального субъекта: "В организованную группу... помимо одного или нескольких лиц, которыми в результате совершения преступления приобретены легализуемые денежные средства или иное имущество, могут входить лица, не обладающие признаками специального субъекта преступления, предусмотренного статьей 174.1 УК РФ. В случае признания совершения названного преступления организованной группой действия всех ее членов, принимавших участие в подготовке и совершении этого преступления, независимо от того, выполняли ли они функции исполнителя, организатора, подстрекателя или пособника, подлежат квалификации по пункту "а" части 4 статьи 174.1 УК РФ без ссылки на статью 33 УК РФ".
(Яни П.С.)
("Законность", 2023, NN 5, 6, 7)Во многих документах Пленума в разъяснениях о квалификации деяния, совершенного в составе организованной группы, роль участника такой группы, от которой не зависит вменение лицу соответствующего признака, не требующего ссылки на ст. 33 УК, охарактеризована как фактическая <14>. Точнее, однако, говорить о юридической характеристике такой роли, как это сделано не только в случае, когда Пленум определял правила квалификации получения взятки в составе организованной группы, но и в п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 7 июля 2015 г. N 32 "О судебной практике по делам о легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем, и о приобретении или сбыте имущества, заведомо добытого преступным путем", где, кстати, Пленумом повторно заявлена позиция о возможности функционирования организованной группы даже при наличии в ней всего одного специального субъекта: "В организованную группу... помимо одного или нескольких лиц, которыми в результате совершения преступления приобретены легализуемые денежные средства или иное имущество, могут входить лица, не обладающие признаками специального субъекта преступления, предусмотренного статьей 174.1 УК РФ. В случае признания совершения названного преступления организованной группой действия всех ее членов, принимавших участие в подготовке и совершении этого преступления, независимо от того, выполняли ли они функции исполнителя, организатора, подстрекателя или пособника, подлежат квалификации по пункту "а" части 4 статьи 174.1 УК РФ без ссылки на статью 33 УК РФ".
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)14.3. В каких случаях лица признаются судами
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)14.3. В каких случаях лица признаются судами
Вопрос: Является ли дробление бизнеса признаком получения необоснованной налоговой выгоды, если организация разделена на несколько новых, учредители - взаимозависимые лица, деятельность ведется в одном помещении по единой базе заказчиков?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Является ли дробление бизнеса признаком получения необоснованной налоговой выгоды, если организация разделена на несколько новых, учредители - взаимозависимые лица, деятельность ведется в одном помещении по единой базе заказчиков?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Является ли дробление бизнеса признаком получения необоснованной налоговой выгоды, если организация разделена на несколько новых, учредители - взаимозависимые лица, деятельность ведется в одном помещении по единой базе заказчиков?
Готовое решение: Что учесть при заключении договора денежного займа между заимодавцем-юрлицом и заемщиком-физлицом
(КонсультантПлюс, 2026)Если предоставите заем без процентов или под низкий процент, то в ряде случаев, например когда вы и заемщик признаны взаимозависимыми лицами, вам придется, как налоговому агенту, рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если предоставите заем без процентов или под низкий процент, то в ряде случаев, например когда вы и заемщик признаны взаимозависимыми лицами, вам придется, как налоговому агенту, рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).