Присоединение налоговые риски
Подборка наиболее важных документов по запросу Присоединение налоговые риски (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Новый подход к разрешению международных налоговых споров при участии России
(Поленчук М.Д.)
("Финансовое право", 2022, N 8)Налоговые органы заинтересованы в расширении проведения медиации, поскольку для налоговых органов медиативное соглашение является гарантией исполнения налоговых обязательств, а для налогоплательщика - возможностью избежать выездной налоговой проверки по вопросам и периодам, на которые распространяется действие соглашения. Уже сейчас начинают появляться примеры на практике заключения медиативных соглашений между налогоплательщиком и налоговым органом. Первое соглашение было заключено между МИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу и ООО "Риф" (до реорганизации ООО "Таллер"), в соответствии с которым налогоплательщиком уточнены налоговые обязательства, уплачены соответствующие суммы налога, устранены риски <28>.
(Поленчук М.Д.)
("Финансовое право", 2022, N 8)Налоговые органы заинтересованы в расширении проведения медиации, поскольку для налоговых органов медиативное соглашение является гарантией исполнения налоговых обязательств, а для налогоплательщика - возможностью избежать выездной налоговой проверки по вопросам и периодам, на которые распространяется действие соглашения. Уже сейчас начинают появляться примеры на практике заключения медиативных соглашений между налогоплательщиком и налоговым органом. Первое соглашение было заключено между МИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу и ООО "Риф" (до реорганизации ООО "Таллер"), в соответствии с которым налогоплательщиком уточнены налоговые обязательства, уплачены соответствующие суммы налога, устранены риски <28>.
Статья: Банкротный комплаенс как правовой инструмент в делах о банкротстве
(Апухтин Ю.В., Кудинова М.С.)
("Арбитражные споры", 2024, N 2)- анализ на предмет наличия налоговых рисков;
(Апухтин Ю.В., Кудинова М.С.)
("Арбитражные споры", 2024, N 2)- анализ на предмет наличия налоговых рисков;
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 54.1 НК РФСделкой, основная цель которой - неуплата (неполная уплата) или зачет (возврат) налога, могут признать сделку:
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 19.01.2017 N 1-П
"По делу о разрешении вопроса о возможности исполнения в соответствии с Конституцией Российской Федерации постановления Европейского Суда по правам человека от 31 июля 2014 года по делу "ОАО "Нефтяная компания "ЮКОС" против России" в связи с запросом Министерства юстиции Российской Федерации"Нарушение этих принципов очевидным образом выражается и в том, что Европейский Суд по правам человека постановил выплатить компенсацию бывшим акционерам ОАО "Нефтяная компания "ЮКОС", их правопреемникам и наследникам. Между тем мажоритарные акционеры, которые, если следовать логике Европейского Суда по правам человека, имеют право на большую часть присужденной компенсации, являются именно теми лицами, которые участвовали в незаконной деятельности компании. Но даже если акционеры и не принимали непосредственного участия в выстраивании незаконных схем, приведших к негативным для компании последствиям и в итоге к прекращению ее деятельности, они получали дивиденды, сформированные в том числе за счет средств, подлежащих, при честной уплате налогов, перечислению в бюджет. Понесенные акционерами потери (если признавать таковые с точки зрения общих результатов деятельности компании, игнорируя при этом факт долга перед публичными и частными кредиторами на момент ее ликвидации) являются, таким образом, следствием неосуществления ими корпоративных прав разумно и добросовестно, в собственных интересах и интересах юридического лица, притом что применительно к участию в акционерном капитале - исходя из правовой природы такого рода хозяйственных обществ как элемента публичного правопорядка, имеющего конституционную основу в принципах неприкосновенности собственности и свободы договора (статьи 8, 34 и 35 Конституции Российской Федерации), - к обычному деловому (предпринимательскому) риску присоединяются также риски неразумного и недобросовестного поведения лиц, осуществляющих функции органов управления юридического лица, действующих от его имени и формирующих его волю.
"По делу о разрешении вопроса о возможности исполнения в соответствии с Конституцией Российской Федерации постановления Европейского Суда по правам человека от 31 июля 2014 года по делу "ОАО "Нефтяная компания "ЮКОС" против России" в связи с запросом Министерства юстиции Российской Федерации"Нарушение этих принципов очевидным образом выражается и в том, что Европейский Суд по правам человека постановил выплатить компенсацию бывшим акционерам ОАО "Нефтяная компания "ЮКОС", их правопреемникам и наследникам. Между тем мажоритарные акционеры, которые, если следовать логике Европейского Суда по правам человека, имеют право на большую часть присужденной компенсации, являются именно теми лицами, которые участвовали в незаконной деятельности компании. Но даже если акционеры и не принимали непосредственного участия в выстраивании незаконных схем, приведших к негативным для компании последствиям и в итоге к прекращению ее деятельности, они получали дивиденды, сформированные в том числе за счет средств, подлежащих, при честной уплате налогов, перечислению в бюджет. Понесенные акционерами потери (если признавать таковые с точки зрения общих результатов деятельности компании, игнорируя при этом факт долга перед публичными и частными кредиторами на момент ее ликвидации) являются, таким образом, следствием неосуществления ими корпоративных прав разумно и добросовестно, в собственных интересах и интересах юридического лица, притом что применительно к участию в акционерном капитале - исходя из правовой природы такого рода хозяйственных обществ как элемента публичного правопорядка, имеющего конституционную основу в принципах неприкосновенности собственности и свободы договора (статьи 8, 34 и 35 Конституции Российской Федерации), - к обычному деловому (предпринимательскому) риску присоединяются также риски неразумного и недобросовестного поведения лиц, осуществляющих функции органов управления юридического лица, действующих от его имени и формирующих его волю.
<Письмо> ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@
"О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации"Подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ установлен запрет для налогоплательщика уменьшать налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в случае, когда основной целью совершения сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога. В этой связи основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не налоговая экономия. Примером такой сделки может служить бизнес-решение, не свойственное предпринимательскому обороту (присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования и т.п.) и которое не может быть обосновано с точки зрения предпринимательского риска, фактически совершенное не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования.
"О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации"Подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ установлен запрет для налогоплательщика уменьшать налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в случае, когда основной целью совершения сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога. В этой связи основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не налоговая экономия. Примером такой сделки может служить бизнес-решение, не свойственное предпринимательскому обороту (присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования и т.п.) и которое не может быть обосновано с точки зрения предпринимательского риска, фактически совершенное не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что если организация-правопреемник получает документы по расходам одной из присоединенных организаций, то в случае получения налогового убытка такой присоединенной организацией в году осуществления данных расходов признание правопреемником этих расходов в своей текущей налоговой базе влечет определенный налоговый риск: несмотря на наличие положительной арбитражной практики, налоговая служба может настаивать на необходимости представления уточненной декларации за правопредшественника.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что если организация-правопреемник получает документы по расходам одной из присоединенных организаций, то в случае получения налогового убытка такой присоединенной организацией в году осуществления данных расходов признание правопреемником этих расходов в своей текущей налоговой базе влечет определенный налоговый риск: несмотря на наличие положительной арбитражной практики, налоговая служба может настаивать на необходимости представления уточненной декларации за правопредшественника.
Статья: Структурирование бизнеса как часть деловой цели
(Попова О.С.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 2)Доминирующий налоговый мотив может иметь место при реализации решения, не свойственного деловой практике, и которое не может быть обосновано с точки зрения получения экономических выгод и предпринимательского риска (например, присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования), решения, принятого не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования.
(Попова О.С.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 2)Доминирующий налоговый мотив может иметь место при реализации решения, не свойственного деловой практике, и которое не может быть обосновано с точки зрения получения экономических выгод и предпринимательского риска (например, присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования), решения, принятого не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования.
Статья: Перспективы развития налогового мониторинга в Российской Федерации
(Сафохина Е.А.)
("Финансы", 2024, N 11)К тому же рассматриваемой формой контроля могут воспользоваться только достаточно крупные организации. В 2020 г. была утверждена Концепция развития и функционирования в Российской Федерации системы налогового мониторинга [4], основные направления развития которой - создание системы обязательных актуализированных требований, усовершенствование информационного взаимодействия и автоматизация процессов налогового мониторинга с учетом риск-ориентированного подхода и современного уровня технологического развития. Если в 2020 г. к налоговому мониторингу могли присоединиться организации, чей объем годовых доходов составлял 3 млрд руб., активов - 3 млрд руб., а совокупная сумма исчисленных за год налогов - 300 млн руб., то Концепцией было предусмотрено дальнейшее снижение критериев: с 2022 г. до следующих значений: объем годовых доходов - 1 млрд руб., активов - 1 млрд руб. и совокупная сумма уплаченных за год налогов - 100 млн руб., что и было реализовано в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2020 N 470-ФЗ <3>.
(Сафохина Е.А.)
("Финансы", 2024, N 11)К тому же рассматриваемой формой контроля могут воспользоваться только достаточно крупные организации. В 2020 г. была утверждена Концепция развития и функционирования в Российской Федерации системы налогового мониторинга [4], основные направления развития которой - создание системы обязательных актуализированных требований, усовершенствование информационного взаимодействия и автоматизация процессов налогового мониторинга с учетом риск-ориентированного подхода и современного уровня технологического развития. Если в 2020 г. к налоговому мониторингу могли присоединиться организации, чей объем годовых доходов составлял 3 млрд руб., активов - 3 млрд руб., а совокупная сумма исчисленных за год налогов - 300 млн руб., то Концепцией было предусмотрено дальнейшее снижение критериев: с 2022 г. до следующих значений: объем годовых доходов - 1 млрд руб., активов - 1 млрд руб. и совокупная сумма уплаченных за год налогов - 100 млн руб., что и было реализовано в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2020 N 470-ФЗ <3>.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 12)В связи с этим полагаем, что для проведения работ по "врезке" физическому лицу логичнее всего заключить либо договор подряда на выполнение работ по "врезке", либо договор технологического подключения (присоединения), который по своей правовой природе будет являться договором подряда.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 12)В связи с этим полагаем, что для проведения работ по "врезке" физическому лицу логичнее всего заключить либо договор подряда на выполнение работ по "врезке", либо договор технологического подключения (присоединения), который по своей правовой природе будет являться договором подряда.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 05.03.2026 N 03-03-08/17512 <Реорганизация и ИТ-льготы>
(Афанасова Д.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 10)Причина - норма из абзаца 20 пункта 1.15 статьи 284 НК РФ о запрете льготы при присоединении не имеет исключений для случаев "присоединения" льготника к нельготнику. Чиновники прямо указали, что положениями Кодекса не предусмотрено правопреемство по использованию налоговых льгот. Льгота неразрывно связана с конкретным налогоплательщиком. Поскольку организация-правопреемник (компания "А") по итогам полугодия находилась на общем режиме, она не выполнила личное условие о "применении ставки" до 1 июля 2022 года. Последующее присоединение успешной компании "Б" этот статус не восстанавливает и не переносит.
(Афанасова Д.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 10)Причина - норма из абзаца 20 пункта 1.15 статьи 284 НК РФ о запрете льготы при присоединении не имеет исключений для случаев "присоединения" льготника к нельготнику. Чиновники прямо указали, что положениями Кодекса не предусмотрено правопреемство по использованию налоговых льгот. Льгота неразрывно связана с конкретным налогоплательщиком. Поскольку организация-правопреемник (компания "А") по итогам полугодия находилась на общем режиме, она не выполнила личное условие о "применении ставки" до 1 июля 2022 года. Последующее присоединение успешной компании "Б" этот статус не восстанавливает и не переносит.
Статья: Сделки по отчуждению коммерческой недвижимости: риски и налоговые последствия
(Коняева А.Ю.)
("Арбитражные споры", 2024, N 1)Любая сделка по отчуждению коммерческой недвижимости сопровождается высокими финансовыми рисками (которые многократно увеличиваются, если к сделке присоединяется иностранный элемент, множество субъектов или объектов), поэтому нуждается в тщательной разработке структуры с учетом налоговых, финансовых и юридических последствий.
(Коняева А.Ю.)
("Арбитражные споры", 2024, N 1)Любая сделка по отчуждению коммерческой недвижимости сопровождается высокими финансовыми рисками (которые многократно увеличиваются, если к сделке присоединяется иностранный элемент, множество субъектов или объектов), поэтому нуждается в тщательной разработке структуры с учетом налоговых, финансовых и юридических последствий.
Статья: Конституции и экономический суверенитет современных государств
(Левакин И.В., Платонова Н.И.)
("Государственная власть и местное самоуправление", 2023, N 8)Народы и государства, принимая решение о вступлении в международные организации, заключая договоры и соглашения, добровольно возлагают на себя определенные обязанности, способные влиять на объем их суверенных прав: последствия таких решений могут носить весьма противоречивый характер <34>. Потому оценке подлежат неизбежные риски, а также меры, принимаемые государством по защите национальных интересов; в дальнейшем нужно руководствоваться принципом "pacta sunt servanda" <35>.
(Левакин И.В., Платонова Н.И.)
("Государственная власть и местное самоуправление", 2023, N 8)Народы и государства, принимая решение о вступлении в международные организации, заключая договоры и соглашения, добровольно возлагают на себя определенные обязанности, способные влиять на объем их суверенных прав: последствия таких решений могут носить весьма противоречивый характер <34>. Потому оценке подлежат неизбежные риски, а также меры, принимаемые государством по защите национальных интересов; в дальнейшем нужно руководствоваться принципом "pacta sunt servanda" <35>.
Вопрос: Что может свидетельствовать, что основной целью сделки является неуплата (зачет, возврат) налогов (взносов), повлекшая получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)К примерам сделок (операций), не свойственных деловой цели, можно отнести: присоединение организации с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования; принятие решения не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования; несоответствие обычаю делового оборота поведения участников сделки (операции), должностных лиц налогоплательщика при заключении, сопровождении, оформлении результатов сделок (операций); участие подконтрольных структур, не обладающих активами, не осуществляющими функции, не несущих рисков.
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)К примерам сделок (операций), не свойственных деловой цели, можно отнести: присоединение организации с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования; принятие решения не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования; несоответствие обычаю делового оборота поведения участников сделки (операции), должностных лиц налогоплательщика при заключении, сопровождении, оформлении результатов сделок (операций); участие подконтрольных структур, не обладающих активами, не осуществляющими функции, не несущих рисков.
Вопрос: У банка есть ряд заблокированных активов, признанных невозмещаемыми. У банка есть возможность переуступить данные требования в сумме 27% от суммы заблокированных требований. Правомерна ли такая сделка? Признается ли полученный убыток в целях исчисления налога на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)Следует учитывать, что доминирующий налоговый мотив может иметь место при реализации решения, не свойственного деловой практике, и которое не может быть обосновано с точки зрения получения экономических выгод и предпринимательского риска (например, присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования), решения, принятого не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования (п. 25).
(Консультация эксперта, 2025)Следует учитывать, что доминирующий налоговый мотив может иметь место при реализации решения, не свойственного деловой практике, и которое не может быть обосновано с точки зрения получения экономических выгод и предпринимательского риска (например, присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования), решения, принятого не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования (п. 25).