Принятие к учету объекта незавершенного строительства
Подборка наиболее важных документов по запросу Принятие к учету объекта незавершенного строительства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 375 "Налоговая база" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик приобрел земельные участки и объекты незавершенного строительства. Указанные объекты незавершенного строительства были зарегистрированы 25.08.2014. В период с 26.10.2018 по 25.01.2019 данное имущество было поставлено на учет на счета 41 и 4. Поскольку до 2018 года объекты на учет поставлены не были, налог на имущество не уплачивался, налоговый орган доначислил налог на имущество. Налогоплательщик оспорил решение налогового органа, указав, что спорные объекты не соответствовали требованиям, предъявляемым к жилым помещениям, являлись объектами незавершенного строительства, были приняты к учету как вложения во внеоборотные активы (счет 08), но не учитывались в качестве основных средств до 26.10.2018. Суд признал решение налогового органа законным, отметив, что если жилые помещения учитываются в качестве основных средств, то налог на имущество организаций уплачивается исходя из среднегодовой стоимости имущества, при этом жилые помещения, учитываемые на бухгалтерском счете 41 "Товары", подлежат налогообложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости имущества. Объекты незавершенного строительства являются активами, несмотря на невозможность использовать их в качестве жилья, поскольку такие объекты имеют стоимостную оценку, возможно их отчуждение по частям, формирование бюджета за счет средств дольщиков.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик приобрел земельные участки и объекты незавершенного строительства. Указанные объекты незавершенного строительства были зарегистрированы 25.08.2014. В период с 26.10.2018 по 25.01.2019 данное имущество было поставлено на учет на счета 41 и 4. Поскольку до 2018 года объекты на учет поставлены не были, налог на имущество не уплачивался, налоговый орган доначислил налог на имущество. Налогоплательщик оспорил решение налогового органа, указав, что спорные объекты не соответствовали требованиям, предъявляемым к жилым помещениям, являлись объектами незавершенного строительства, были приняты к учету как вложения во внеоборотные активы (счет 08), но не учитывались в качестве основных средств до 26.10.2018. Суд признал решение налогового органа законным, отметив, что если жилые помещения учитываются в качестве основных средств, то налог на имущество организаций уплачивается исходя из среднегодовой стоимости имущества, при этом жилые помещения, учитываемые на бухгалтерском счете 41 "Товары", подлежат налогообложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости имущества. Объекты незавершенного строительства являются активами, несмотря на невозможность использовать их в качестве жилья, поскольку такие объекты имеют стоимостную оценку, возможно их отчуждение по частям, формирование бюджета за счет средств дольщиков.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как начислить амортизацию в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Амортизация начисляется в общем порядке по ОС, в качестве которого впоследствии будет принят к учету объект незавершенного строительства.
(КонсультантПлюс, 2025)Амортизация начисляется в общем порядке по ОС, в качестве которого впоследствии будет принят к учету объект незавершенного строительства.
Статья: НДС и налоговая реформа - 2025
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)Вычет по указанным операциям можно перенести на будущее и заявить в любом квартале в пределах трех лет после принятия к учету объекта незавершенного строительства, приобретенного имущества, выполненных работ, оказанных услуг или полученных имущественных прав (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-07-10/39304).
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)Вычет по указанным операциям можно перенести на будущее и заявить в любом квартале в пределах трех лет после принятия к учету объекта незавершенного строительства, приобретенного имущества, выполненных работ, оказанных услуг или полученных имущественных прав (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-07-10/39304).
Нормативные акты
Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ
(ред. от 27.11.2017)
"О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"Указанные в абзаце первом пункта 6 статьи 171 части второй Кодекса суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету после принятия на учет объектов соответственно завершенного или незавершенного капитального строительства только в части суммы налога, приходящейся на работы, выполненные после 31 декабря 2000 года, с учетом положений статьи 172 части второй Кодекса.
(ред. от 27.11.2017)
"О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"Указанные в абзаце первом пункта 6 статьи 171 части второй Кодекса суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету после принятия на учет объектов соответственно завершенного или незавершенного капитального строительства только в части суммы налога, приходящейся на работы, выполненные после 31 декабря 2000 года, с учетом положений статьи 172 части второй Кодекса.
"Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за второй и третий кварталы 2022 года"посредством распределения между лицами, ранее являвшимися залоговыми кредиторами, обязательства перед которыми к этому моменту не погашены, пропорционально размеру этих обязательств части выручки от реализации фондом помещений в объекте незавершенного строительства, кроме подлежащих передаче участникам строительства в соответствии с принятыми на себя фондом обязательствами; размер соответствующей части выручки устанавливается судом с учетом совокупного размера требований лиц, ранее являвшихся залоговыми кредиторами, к фонду, объема работ, необходимых для введения объекта незавершенного строительства в эксплуатацию, и иных обстоятельств, влияющих на расходы фонда в связи с участием в правоотношениях по поводу данного объекта; фонд, если это возможно с учетом этапа строительства и в соответствии с правилами (нормативами, регламентами), обеспечивающими безопасность объектов капитального строительства, должен принять меры по увеличению площади помещений в объекте незавершенного строительства таким образом, чтобы максимально удовлетворить за счет этих помещений требования лиц, ранее являвшихся залоговыми кредиторами, без ущерба для иных обязательств, связанных с завершением строительства;
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации расчеты по договору краткосрочного процентного займа, направленного на финансирование строительства здания, признаваемого инвестиционным активом? Проценты по займу начисляются и выплачиваются ежемесячно...
(Консультация эксперта, 2025)<*> Напомним, что под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве ОС (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).
(Консультация эксперта, 2025)<*> Напомним, что под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве ОС (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).
Готовое решение: Как провести инвентаризацию незавершенного строительства
(КонсультантПлюс, 2025)Выявляйте объекты, безосновательно отражаемые в составе незавершенного строительства, которые характеризуются признаками, позволяющими принять их к учету в составе основных средств:
(КонсультантПлюс, 2025)Выявляйте объекты, безосновательно отражаемые в составе незавершенного строительства, которые характеризуются признаками, позволяющими принять их к учету в составе основных средств:
"Учетная политика 2023: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Статья: ФСБУ 5/2019 "Запасы": анализ концептуальных изменений
(Городилов М.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2020, N 8; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 13; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 16)Справедливости ради следует отметить, что и в прежнем стандарте "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 допускалась возможность включить проценты в стоимость материально-производственных запасов <22>. Однако ввиду того, что Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) <23>, принятым позднее, возможность по включению процентов в стоимость активов была сужена исключительно до инвестиционных активов, под которыми понимались только "объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов" <24>, то фактически ПБУ 5/01 в исследуемой части и не применялся, поскольку ПБУ 15/2008 был принят позднее и поэтому был приоритетнее (указанную точку зрения поддерживает и Минфин России в Письме от 23.08.2001 N 16-00-12/15 <25>).
(Городилов М.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2020, N 8; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 13; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 16)Справедливости ради следует отметить, что и в прежнем стандарте "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 допускалась возможность включить проценты в стоимость материально-производственных запасов <22>. Однако ввиду того, что Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) <23>, принятым позднее, возможность по включению процентов в стоимость активов была сужена исключительно до инвестиционных активов, под которыми понимались только "объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов" <24>, то фактически ПБУ 5/01 в исследуемой части и не применялся, поскольку ПБУ 15/2008 был принят позднее и поэтому был приоритетнее (указанную точку зрения поддерживает и Минфин России в Письме от 23.08.2001 N 16-00-12/15 <25>).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Первая часть (суммы, принятые к учету на счете 19 до 1 января 2005 г.) должна предъявляться к вычету в том порядке, который действовал раньше (до 1 января 2006 г.), - по мере принятия к учету соответствующего объекта завершенного капитального строительства, используемого для осуществления операций, облагаемых НДС, либо при реализации объекта незавершенного капитального строительства (п. 1 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Первая часть (суммы, принятые к учету на счете 19 до 1 января 2005 г.) должна предъявляться к вычету в том порядке, который действовал раньше (до 1 января 2006 г.), - по мере принятия к учету соответствующего объекта завершенного капитального строительства, используемого для осуществления операций, облагаемых НДС, либо при реализации объекта незавершенного капитального строительства (п. 1 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Статья: Капитализация затрат по заимствованиям
(Кувалдина Т.Б.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 1)Инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008, Письма Минфина России от 19.03.2014 N 07-01-06/11838, от 24.03.2020 N 07-01-09/22675).
(Кувалдина Т.Б.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 1)Инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008, Письма Минфина России от 19.03.2014 N 07-01-06/11838, от 24.03.2020 N 07-01-09/22675).
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве ОС (включая земельные участки), НМА или иных внеоборотных активов.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве ОС (включая земельные участки), НМА или иных внеоборотных активов.
"Комментарий к Федеральному закону от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2023)принимая во внимание, что государственный кадастровый учет зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства осуществляется на всей территории России с 1 января 2013 г. (ч. 8 ст. 47 Закона 2007 г. о кадастре), есть основания полагать, что в 2018 г. (истечет пятилетний срок с момента постановки таких объектов недвижимости на государственный кадастровый учет) возникнет необходимость направления в указанные выше органы соответствующей информации о ранее учтенных зданиях, сооружениях, помещениях, объектах незавершенного строительства;
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2023)принимая во внимание, что государственный кадастровый учет зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства осуществляется на всей территории России с 1 января 2013 г. (ч. 8 ст. 47 Закона 2007 г. о кадастре), есть основания полагать, что в 2018 г. (истечет пятилетний срок с момента постановки таких объектов недвижимости на государственный кадастровый учет) возникнет необходимость направления в указанные выше органы соответствующей информации о ранее учтенных зданиях, сооружениях, помещениях, объектах незавершенного строительства;