Применение ст.54 НК РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Применение ст.54 НК РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Сдавать в аренду помещения зависимым организациям можно. Но есть нюанс
(Гребнева Н.)
("Жилищное право", 2026, N 3)При оценке бизнес-моделей ведения хозяйственной деятельности в рамках группы лиц, часть из которых применяют специальные налоговые режимы (УСН, ПСН, ЕСХН), налоговые органы руководствуются положениями письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - письмо N БВ-4-7/3060@) (см. п. 1 письма ФНС России от 02.05.2023 N КЧ-4-7/5569).
(Гребнева Н.)
("Жилищное право", 2026, N 3)При оценке бизнес-моделей ведения хозяйственной деятельности в рамках группы лиц, часть из которых применяют специальные налоговые режимы (УСН, ПСН, ЕСХН), налоговые органы руководствуются положениями письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - письмо N БВ-4-7/3060@) (см. п. 1 письма ФНС России от 02.05.2023 N КЧ-4-7/5569).
Статья: Структурирование бизнеса как часть деловой цели
(Попова О.С.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 2)Более полно критерий деловой цели сформулирован в разделе VII письма Федеральной налоговой службы от 10 марта 2021 года N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации". В абзацах 3 и 4 пункта 25 этого письма ФНС России указала, что при разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера при отсутствии налоговых преимуществ.
(Попова О.С.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 2)Более полно критерий деловой цели сформулирован в разделе VII письма Федеральной налоговой службы от 10 марта 2021 года N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации". В абзацах 3 и 4 пункта 25 этого письма ФНС России указала, что при разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера при отсутствии налоговых преимуществ.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 82 "Общие положения о налоговом контроле" НК РФ"Вместе с тем, учитывая вышеуказанные Письма ФНС России и пункт 5 статьи 82 НК РФ, при применении положений статьи 54.1 НК РФ действуют применяемые налоговыми органами законодательно предусмотренные процедуры по сбору, фиксированию и оценке доказательств при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации."
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 31 "Права налоговых органов" НК РФООО "Высокие технологии" ссылалось также на постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.06.2020 N Ф06-61054/2020 по делу N А55-26674/2019. Судами первой, апелляционной и кассационной инстанции установлено обоснованное неприменение налоговыми органами правовых оснований пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ (право налогового органа на определение суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем), ввиду применения положений ст. 54.1 НК РФ.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Следовательно, вне зависимости от финансового результата деятельности налогоплательщика (прибыль или убыток), полученного в период возникновения ошибки (искажения), для целей применения абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ значение имеет влияние допущенной ошибки (искажения) на состояние расчетов с бюджетом в этом и (или) последующих периодах - до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Следовательно, вне зависимости от финансового результата деятельности налогоплательщика (прибыль или убыток), полученного в период возникновения ошибки (искажения), для целей применения абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ значение имеет влияние допущенной ошибки (искажения) на состояние расчетов с бюджетом в этом и (или) последующих периодах - до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет.
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)В целях обеспечения единообразного подхода к разрешению арбитражными судами споров, связанных с применением статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации <1> и иных положений законодательства о налогах и сборах, регулирующих вопросы противодействия злоупотреблениям в сфере налогообложения участников экономического оборота, по результатам изучения и обобщения судебной практики Верховным Судом Российской Федерации на основании статьи 126 Конституции Российской Федерации, статей 2 и 7 Федерального конституционного закона от 5 февраля 2014 г. N 3-ФКЗ "О Верховном Суде Российской Федерации" определены следующие правовые позиции.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)В целях обеспечения единообразного подхода к разрешению арбитражными судами споров, связанных с применением статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации <1> и иных положений законодательства о налогах и сборах, регулирующих вопросы противодействия злоупотреблениям в сфере налогообложения участников экономического оборота, по результатам изучения и обобщения судебной практики Верховным Судом Российской Федерации на основании статьи 126 Конституции Российской Федерации, статей 2 и 7 Федерального конституционного закона от 5 февраля 2014 г. N 3-ФКЗ "О Верховном Суде Российской Федерации" определены следующие правовые позиции.
Готовое решение: Налоговая реконструкция
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как проводится налоговая реконструкция при применении ст. 54.1 НК РФ
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как проводится налоговая реконструкция при применении ст. 54.1 НК РФ
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)<137> См. подробнее научные работы, в которых анализируются проблемы толкования и применения статьи 54.1 НК РФ: Винницкий Д.В. Добросовестность, обоснованность выгоды, пределы осуществления прав, или как российское налоговое право оказалось на передовых рубежах борьбы со злом, гнездящимся в налогоплательщиках // Закон. 2018. N 11. С. 44 - 57; Курочкин Д.А. Общие правила о запрете обхода налогового закона (General anti-avoidance rules) в государствах БРИКС: сравнительно-правовое исследование: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00. Екатеринбург, 2020. С. 96 - 127; Курочкин Д.А. Обратная сила ст. 54.1 НК Российской Федерации: законодательное регулирование и правоприменительные подходы // Судья. 2018. N 6. С 18 - 22.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)<137> См. подробнее научные работы, в которых анализируются проблемы толкования и применения статьи 54.1 НК РФ: Винницкий Д.В. Добросовестность, обоснованность выгоды, пределы осуществления прав, или как российское налоговое право оказалось на передовых рубежах борьбы со злом, гнездящимся в налогоплательщиках // Закон. 2018. N 11. С. 44 - 57; Курочкин Д.А. Общие правила о запрете обхода налогового закона (General anti-avoidance rules) в государствах БРИКС: сравнительно-правовое исследование: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00. Екатеринбург, 2020. С. 96 - 127; Курочкин Д.А. Обратная сила ст. 54.1 НК Российской Федерации: законодательное регулирование и правоприменительные подходы // Судья. 2018. N 6. С 18 - 22.
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)В законе не закреплено, какие критерии и обстоятельства должна учитывать инспекция в ходе выяснения того, было ли целью сделки получение денежных средств из бюджета. Вместе с тем часть из них приведена в рекомендациях по применению положений ст. 54.1 НК РФ (Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@).
(КонсультантПлюс, 2026)В законе не закреплено, какие критерии и обстоятельства должна учитывать инспекция в ходе выяснения того, было ли целью сделки получение денежных средств из бюджета. Вместе с тем часть из них приведена в рекомендациях по применению положений ст. 54.1 НК РФ (Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@).
Готовое решение: Что учесть в связи с созданием межведомственных комиссий субъектов РФ по противодействию нелегальной занятости
(КонсультантПлюс, 2026)Если у ГПД будут выявлены признаки трудового договора, его могут переквалифицировать. В этом случае налоговый орган может применить ст. 54.1 НК РФ и пересчитать налоги и страховые взносы с учетом действительных отношений работодателя и работника (п. 2 Письма ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674). Какие именно налоги и взносы будут доначислены, зависит от того, с кем был заключен договор: самозанятым, ИП или обычным физлицом.
(КонсультантПлюс, 2026)Если у ГПД будут выявлены признаки трудового договора, его могут переквалифицировать. В этом случае налоговый орган может применить ст. 54.1 НК РФ и пересчитать налоги и страховые взносы с учетом действительных отношений работодателя и работника (п. 2 Письма ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674). Какие именно налоги и взносы будут доначислены, зависит от того, с кем был заключен договор: самозанятым, ИП или обычным физлицом.
Статья: Обязанности налогоплательщика и пределы свидетельского иммунитета после принятия Постановления КС РФ N 12-П
(Фокин В., Тарасевич С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 9)По моему мнению, подобные изменения в части расширения перечня допрашиваемых лиц обусловлены развитием практики применения ст. 54.1 НК РФ в спорах, связанных с получением налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды.
(Фокин В., Тарасевич С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 9)По моему мнению, подобные изменения в части расширения перечня допрашиваемых лиц обусловлены развитием практики применения ст. 54.1 НК РФ в спорах, связанных с получением налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды.
Статья: ФНС о применении статьи 54.1 НК РФ
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11)"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11)"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11
Статья: Налоговые споры и проверки - чем приметен год?
(Васильева А.)
("Жилищное право", 2021, N 9; "Административное право", 2021, N 4)Несомненным трендом судебной практики и налоговых проверок являются вопросы применения ст. 54.1 НК РФ <1>, посвященной пределам осуществления налогоплательщиком прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога.
(Васильева А.)
("Жилищное право", 2021, N 9; "Административное право", 2021, N 4)Несомненным трендом судебной практики и налоговых проверок являются вопросы применения ст. 54.1 НК РФ <1>, посвященной пределам осуществления налогоплательщиком прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога.
Статья: Статья 54.1 НК РФ: аспекты должной осмотрительности
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Несмотря на наличие стольких неопределенностей, осмотрительность как часть добросовестности не только не утрачивает своей практической актуальности, наоборот отводимое ей в правовой системе место еще более локализуется, как это сделано в письме ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" обоснованием стандарта осмотрительности: "Судебная практика исходит из стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах". Таким образом, должной осмотрительности придается смысл стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте и чтобы отличать последнее ФНС России используется термин "коммерческая осмотрительность".
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Несмотря на наличие стольких неопределенностей, осмотрительность как часть добросовестности не только не утрачивает своей практической актуальности, наоборот отводимое ей в правовой системе место еще более локализуется, как это сделано в письме ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" обоснованием стандарта осмотрительности: "Судебная практика исходит из стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах". Таким образом, должной осмотрительности придается смысл стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте и чтобы отличать последнее ФНС России используется термин "коммерческая осмотрительность".
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)ФНС России в п. 25 Письма от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения ст. 54.1 НК РФ" разъяснила следующее:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)ФНС России в п. 25 Письма от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения ст. 54.1 НК РФ" разъяснила следующее: