Применение п. 3 ст. 122 нк РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Применение п. 3 ст. 122 нк РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: О "дроблении бизнеса" и налоговой ответственности
(Ефремова Е.С.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)С сентября 2017 г. действуют положения ст. 54.1 НК РФ ("Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов"). Перечисленные в ней действия законодатель считает не злоупотреблением правом, а превышением прав, с чем нет оснований не согласиться. Таким образом, когда доказано совершение действий, направленных на неуплату налогов или их уменьшение, в том числе путем применения различных схем "дробления бизнеса", препятствий для привлечения к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ (за неправомерные действия), по нашему мнению, нет. Это подтверждается судебной практикой <10>.
(Ефремова Е.С.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)С сентября 2017 г. действуют положения ст. 54.1 НК РФ ("Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов"). Перечисленные в ней действия законодатель считает не злоупотреблением правом, а превышением прав, с чем нет оснований не согласиться. Таким образом, когда доказано совершение действий, направленных на неуплату налогов или их уменьшение, в том числе путем применения различных схем "дробления бизнеса", препятствий для привлечения к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ (за неправомерные действия), по нашему мнению, нет. Это подтверждается судебной практикой <10>.
Готовое решение: Штраф за неуплату и несвоевременное перечисление НДС
(КонсультантПлюс, 2026)у вас было положительное сальдо ЕНС и (или) имелись средства, зачтенные в счет будущей уплаты налога, непрерывно со дня, когда наступает срок уплаты, до дня, когда вынесено решение о привлечении к ответственности за неуплату (неполную уплату) (а в случае подачи "уточненки" - до дня ее представления). Их размера должно быть достаточно для полной или частичной уплаты налога. Вас освободят от ответственности в части, соответствующей этому сальдо (сумме средств). Если вы не уплатили НДС умышленно, освобождение не применяется (п. 4 ст. 122 НК РФ, п. 3.7 Приложения к Письму ФНС России от 09.06.2026 N ЕА-36-15/4924@, п. 2 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
(КонсультантПлюс, 2026)у вас было положительное сальдо ЕНС и (или) имелись средства, зачтенные в счет будущей уплаты налога, непрерывно со дня, когда наступает срок уплаты, до дня, когда вынесено решение о привлечении к ответственности за неуплату (неполную уплату) (а в случае подачи "уточненки" - до дня ее представления). Их размера должно быть достаточно для полной или частичной уплаты налога. Вас освободят от ответственности в части, соответствующей этому сальдо (сумме средств). Если вы не уплатили НДС умышленно, освобождение не применяется (п. 4 ст. 122 НК РФ, п. 3.7 Приложения к Письму ФНС России от 09.06.2026 N ЕА-36-15/4924@, п. 2 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 112 "Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, налоговым органом при привлечении к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ не были приняты во внимание доводы о возможности применения смягчающих ответственность обстоятельств.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, налоговым органом при привлечении к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ не были приняты во внимание доводы о возможности применения смягчающих ответственность обстоятельств.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ, так как он применял схему по искусственному созданию вычетов по НДС, завышению расходов по налогу на прибыль по взаимоотношениям со спорными контрагентами путем формирования фиктивного документооборота.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ, так как он применял схему по искусственному созданию вычетов по НДС, завышению расходов по налогу на прибыль по взаимоотношениям со спорными контрагентами путем формирования фиктивного документооборота.
Готовое решение: Освобождение от штрафа за неуплату НДС при подаче уточненной декларации
(КонсультантПлюс, 2026)неуплата (неполная уплата) НДС не является умышленным деянием. Если она возникла умышленно, положение п. 4 ст. 122 НК РФ не применяется (п. 3.7 Рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, направленных Письмом ФНС России от 09.06.2026 N ЕА-36-15/4924@, п. 2 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
(КонсультантПлюс, 2026)неуплата (неполная уплата) НДС не является умышленным деянием. Если она возникла умышленно, положение п. 4 ст. 122 НК РФ не применяется (п. 3.7 Рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, направленных Письмом ФНС России от 09.06.2026 N ЕА-36-15/4924@, п. 2 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
Статья: Споры по снижению налогового штрафа
(Констандина Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 5)Арбитражный суд Центрального округа оставил в силе решение АС Тамбовской области, который, кроме прочего, указал: "Довод инспекции о том, что умышленная форма вины общества (привлечение по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса РФ) исключает применение обстоятельств, смягчающих ответственность, не основан на положениях законодательства". Иными словами, суды обратили внимание на то, что умысел не исключает применение смягчающих обстоятельств.
(Констандина Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 5)Арбитражный суд Центрального округа оставил в силе решение АС Тамбовской области, который, кроме прочего, указал: "Довод инспекции о том, что умышленная форма вины общества (привлечение по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса РФ) исключает применение обстоятельств, смягчающих ответственность, не основан на положениях законодательства". Иными словами, суды обратили внимание на то, что умысел не исключает применение смягчающих обстоятельств.