Применение п.1 ст.54.1 НК РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Применение п.1 ст.54.1 НК РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 09.08.2024 N СД-4-7/9113 <Перечень признаков "дробления бизнеса" является открытым>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 17)НК РФ устанавливает размер налоговых платежей исходя из реальных показателей деятельности плательщика (п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 20.12.2018 N 3115-О). А занижение налоговой базы или суммы налога к уплате не допускается независимо от того, какие фиктивные операции для этого применены (п. 1 ст. 54.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.03.2024 N 03-02-08/21786).
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 17)НК РФ устанавливает размер налоговых платежей исходя из реальных показателей деятельности плательщика (п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 20.12.2018 N 3115-О). А занижение налоговой базы или суммы налога к уплате не допускается независимо от того, какие фиктивные операции для этого применены (п. 1 ст. 54.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.03.2024 N 03-02-08/21786).
Статья: В каких случаях применяется подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ?
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Поэтому включение в оборот компании с доказанными признаками ее "технического" характера объективным образом свидетельствует об искажении фактов хозяйственной жизни и является самостоятельным нарушением п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса РФ. Во всех случаях подразумеваемого нарушения подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ ("не субъект") имеется реальное нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ. Для применения подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ ни по отношению к налогоплательщику, ни к "технической" организации не имеется правовых оснований.
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Поэтому включение в оборот компании с доказанными признаками ее "технического" характера объективным образом свидетельствует об искажении фактов хозяйственной жизни и является самостоятельным нарушением п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса РФ. Во всех случаях подразумеваемого нарушения подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ ("не субъект") имеется реальное нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ. Для применения подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ ни по отношению к налогоплательщику, ни к "технической" организации не имеется правовых оснований.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 31 "Права налоговых органов" НК РФ"Вопреки доводам общества, делая вывод о правильном определении налоговым органом размера налоговых обязательств общества, суды исходили из того, что в рассматриваемом случае обществом учтены расходы по сделкам с проблемным контрагентом, которые направлены на получение налоговой экономии в виде вычета по НДС, в связи с чем управлением обосновано применены положения статьи 54.1 НК РФ, а правовые основания для применения подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ отсутствовали, поскольку налогоплательщиком не раскрыты сведения и не представлены документы о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах, совершенных с ним операций."
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 213.28 "Завершение расчетов с кредиторами и освобождение гражданина от обязательств" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Проверкой установлено, что должник не отражал в налоговой отчетности часть выручки от реализации ГСМ через указанные в решении АЗС, в связи с чем налоговым органом при исчислении налоговых обязательств налогоплательщика применены положения п. 1 ст. 54.1 НК РФ. Кроме того, в ходе проверки частично не нашли документального подтверждения заявленные налогоплательщиком расходы.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Проверкой установлено, что должник не отражал в налоговой отчетности часть выручки от реализации ГСМ через указанные в решении АЗС, в связи с чем налоговым органом при исчислении налоговых обязательств налогоплательщика применены положения п. 1 ст. 54.1 НК РФ. Кроме того, в ходе проверки частично не нашли документального подтверждения заявленные налогоплательщиком расходы.
Нормативные акты
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Исходя из положений пункта 1, подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса применение специального налогового режима (УСН) является допустимым, если каждый из участников группы компаний осуществляет самостоятельную экономическую деятельность, а разделение хозяйственных операций между ними обусловлено целями делового характера.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Исходя из положений пункта 1, подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса применение специального налогового режима (УСН) является допустимым, если каждый из участников группы компаний осуществляет самостоятельную экономическую деятельность, а разделение хозяйственных операций между ними обусловлено целями делового характера.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 25.12.2024 N 03-03-06/1/131126 <Радиоэлектронным компаниям повысили налог на прибыль и страховые взносы>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 6)НК РФ устанавливает размер налоговых платежей исходя из реальных показателей деятельности налогоплательщика (п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 20.12.2018 N 3115-О). И занижение налоговой базы или суммы налога к уплате не допускается независимо от того, какие фиктивные операции для этого применены (п. 1 ст. 54.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.03.2024 N 03-02-08/21786).
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 6)НК РФ устанавливает размер налоговых платежей исходя из реальных показателей деятельности налогоплательщика (п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 20.12.2018 N 3115-О). И занижение налоговой базы или суммы налога к уплате не допускается независимо от того, какие фиктивные операции для этого применены (п. 1 ст. 54.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.03.2024 N 03-02-08/21786).
Статья: Три наперстка: ст. 54.1 НК РФ, ст. 159 и 199 УК РФ. (Статья 1. Лукавая неопределенность ст. 54.1 НК РФ)
(Поляков С.Б.)
("Мировой судья", 2026, N 2)<12> Определения Конституционного Суда РФ от 26 ноября 2018 г. N 3054-О, от 26 ноября 2018 г. N 3055-О, от 20 декабря 2018 г. N 3115-О, от 28 февраля 2019 г. N 281-О, от 25 апреля 2019 г. N 873-О, от 25 июня 2019 г. N 1522-О, от 29 сентября 2020 г. N 2311-О, от 29 сентября 2020 г. N 2316-О, от 29 октября 2020 г. N 2387-О, от 25 ноября 2020 г. N 2822-О, от 25 ноября 2020 г. N 2823-О, от 28 января 2021 г. N 150-О, от 24 февраля 2022 г. N 458-О, от 21 июля 2022 г. N 1810-О, от 9 марта 2023 г. N 477-О, от 30 марта 2023 г. N 720-О, от 30 марта 2023 г. N 542-О, от 25 апреля 2023 г. N 790-О, от 27 июня 2023 г. N 1457-О, от 20 июля 2023 г. N 2106-О, от 30 января 2024 г. N 233-О, от 27 февраля 2024 г. N 503-О, от 27 февраля 2024 г. N 524-О, от 25 апреля 2024 г. N 1104-О, от 18 июля 2024 г. N 1774-О, от 29 октября 2024 г. N 2684-О, от 29 мая 2025 г. N 1483-О, от 29 мая 2025 г. N 1499-О, от 30 сентября 2025 г. N 2186-О. Определением Конституционного Суда РФ от 28 июня 2022 г. N 1671-О отказано в принятии к рассмотрению жалобы гражданина на применение п. 1 ст. 54.1 НК РФ к определению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в связи с пропуском срока для обращения в Конституционный Суд РФ.
(Поляков С.Б.)
("Мировой судья", 2026, N 2)<12> Определения Конституционного Суда РФ от 26 ноября 2018 г. N 3054-О, от 26 ноября 2018 г. N 3055-О, от 20 декабря 2018 г. N 3115-О, от 28 февраля 2019 г. N 281-О, от 25 апреля 2019 г. N 873-О, от 25 июня 2019 г. N 1522-О, от 29 сентября 2020 г. N 2311-О, от 29 сентября 2020 г. N 2316-О, от 29 октября 2020 г. N 2387-О, от 25 ноября 2020 г. N 2822-О, от 25 ноября 2020 г. N 2823-О, от 28 января 2021 г. N 150-О, от 24 февраля 2022 г. N 458-О, от 21 июля 2022 г. N 1810-О, от 9 марта 2023 г. N 477-О, от 30 марта 2023 г. N 720-О, от 30 марта 2023 г. N 542-О, от 25 апреля 2023 г. N 790-О, от 27 июня 2023 г. N 1457-О, от 20 июля 2023 г. N 2106-О, от 30 января 2024 г. N 233-О, от 27 февраля 2024 г. N 503-О, от 27 февраля 2024 г. N 524-О, от 25 апреля 2024 г. N 1104-О, от 18 июля 2024 г. N 1774-О, от 29 октября 2024 г. N 2684-О, от 29 мая 2025 г. N 1483-О, от 29 мая 2025 г. N 1499-О, от 30 сентября 2025 г. N 2186-О. Определением Конституционного Суда РФ от 28 июня 2022 г. N 1671-О отказано в принятии к рассмотрению жалобы гражданина на применение п. 1 ст. 54.1 НК РФ к определению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в связи с пропуском срока для обращения в Конституционный Суд РФ.
Статья: Где "прячутся" искажения статьи 54.1 НК РФ?
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)В широко применяемой практике распространен подход, что п. 1 ст. 54.1 НК РФ не действует без п. 2 ст. 54.1 НК РФ. В этом смысле объединяются ситуации, когда:
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)В широко применяемой практике распространен подход, что п. 1 ст. 54.1 НК РФ не действует без п. 2 ст. 54.1 НК РФ. В этом смысле объединяются ситуации, когда:
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Может ли взаимозависимость участников сделки свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)В целях применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ искажение сведений учета и отчетности может быть только умышленным. Подконтрольность участников сделки сама по себе не свидетельствует об умысле. Однако если участники сделки вовлечены в налоговую схему, то их подконтрольность может указывать на умышленное искажение данных учета и отчетности. В этом случае в соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ уменьшать налоговую базу (сумму налога) запрещено.
Может ли взаимозависимость участников сделки свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)В целях применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ искажение сведений учета и отчетности может быть только умышленным. Подконтрольность участников сделки сама по себе не свидетельствует об умысле. Однако если участники сделки вовлечены в налоговую схему, то их подконтрольность может указывать на умышленное искажение данных учета и отчетности. В этом случае в соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ уменьшать налоговую базу (сумму налога) запрещено.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 25.10.2024 N 03-02-08/103734 <Ответственности за дробление бизнеса можно избежать>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 1)Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу на основе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 1 ст. 54 НК РФ). Размер налоговых платежей установлен Налоговым кодексом РФ исходя из реальных показателей деятельности плательщика (п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 20.12.2018 N 3115-О). Поэтому недопустимо занижение налоговой базы или суммы налога к уплате в результате искажения сведений в налоговом, бухгалтерском учете либо налоговой отчетности - независимо от того, какие фиктивные операции для этого применены (п. 1 ст. 54.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.03.2024 N 03-02-08/21786).
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 1)Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу на основе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 1 ст. 54 НК РФ). Размер налоговых платежей установлен Налоговым кодексом РФ исходя из реальных показателей деятельности плательщика (п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 20.12.2018 N 3115-О). Поэтому недопустимо занижение налоговой базы или суммы налога к уплате в результате искажения сведений в налоговом, бухгалтерском учете либо налоговой отчетности - независимо от того, какие фиктивные операции для этого применены (п. 1 ст. 54.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.03.2024 N 03-02-08/21786).
Вопрос: Что подразумевается под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения в налоговой отчетности налогоплательщика в целях применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Что подразумевается под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения в налоговой отчетности налогоплательщика в целях применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Что подразумевается под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения в налоговой отчетности налогоплательщика в целях применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ?
Статья: Превращение налогообложения в рэкет как результат нигилистического отношения к нормативному пониманию права
(Поляков С.Б.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 2)Прямо указано на применение п. 1 ст. 54.1 НК РФ в 31 постановлении, на применение п. 2 ст. 54.1 НК РФ - в 28 постановлениях. В большинстве судебных актов приводятся ссылки на ст. 54.1 НК РФ без указания пунктов и подпунктов.
(Поляков С.Б.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 2)Прямо указано на применение п. 1 ст. 54.1 НК РФ в 31 постановлении, на применение п. 2 ст. 54.1 НК РФ - в 28 постановлениях. В большинстве судебных актов приводятся ссылки на ст. 54.1 НК РФ без указания пунктов и подпунктов.
Готовое решение: Как учитывать бонусы по договору поставки при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)При каждой выплате бонусов иностранному покупателю, который не осуществляет деятельность через постоянное представительство в РФ, российский поставщик должен исчислить и удержать налог на прибыль организаций. Доходы иностранной организации облагаются в РФ с учетом соглашения об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством (п. 3 ч. 2 ст. 247, пп. 10 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ, Письма Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/167, УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053954@). Однако по данному вопросу есть иная точка зрения. Так, Минфин России в Письме от 12.09.2022 N 03-08-05/88055 указал, что премии, выплачиваемые российскими организациями иностранным компаниям за достижение объемов покупки товаров, не облагаются налогом в РФ, если деятельность указанных иностранных организаций не приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ. Данный вывод также подтверждает ФНС России в Письме от 03.04.2015 N ГД-4-3/5473@. Такой порядок налогообложения доходов применяется, если отсутствуют обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и выполняются условия п. 2 ст. 54.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.09.2022 N 03-08-05/88055).
(КонсультантПлюс, 2026)При каждой выплате бонусов иностранному покупателю, который не осуществляет деятельность через постоянное представительство в РФ, российский поставщик должен исчислить и удержать налог на прибыль организаций. Доходы иностранной организации облагаются в РФ с учетом соглашения об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством (п. 3 ч. 2 ст. 247, пп. 10 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ, Письма Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/167, УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053954@). Однако по данному вопросу есть иная точка зрения. Так, Минфин России в Письме от 12.09.2022 N 03-08-05/88055 указал, что премии, выплачиваемые российскими организациями иностранным компаниям за достижение объемов покупки товаров, не облагаются налогом в РФ, если деятельность указанных иностранных организаций не приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ. Данный вывод также подтверждает ФНС России в Письме от 03.04.2015 N ГД-4-3/5473@. Такой порядок налогообложения доходов применяется, если отсутствуют обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и выполняются условия п. 2 ст. 54.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.09.2022 N 03-08-05/88055).