Применение 54.1 нк РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Применение 54.1 нк РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Усмотрение против современных технологий и изворотливости предпринимателей (на примере налоговых правоотношений)
(Кобзарь-Фролова М.Н.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 4)<22> См.: О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации: письмо ФНС России от 10 марта 2021 г. N БВ-4-7/3060@. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".
(Кобзарь-Фролова М.Н.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 4)<22> См.: О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации: письмо ФНС России от 10 марта 2021 г. N БВ-4-7/3060@. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".
Статья: Перспективы развития общих норм о противодействии налоговым злоупотреблениям в свете решений Конституционного Суда РФ
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2025, N 11)Во-первых, как следует из названия, преамбулы и содержания первого документа, нормативно закрепившего допустимые пределы снижения налоговой нагрузки и последствия их нарушения <2> и сохраняющего свою силу, он регулирует вопросы оценки судами доказательств по определенной категории споров - о необоснованной налоговой выгоде (о налоговых злоупотреблениях). Как известно, доказательства и доказывание - часть процессуального права. Да и всякий налоговый юрист вам скажет, что споры о налоговой выгоде, о применении ст. 54.1 НК РФ - это споры о фактах и доказательствах.
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2025, N 11)Во-первых, как следует из названия, преамбулы и содержания первого документа, нормативно закрепившего допустимые пределы снижения налоговой нагрузки и последствия их нарушения <2> и сохраняющего свою силу, он регулирует вопросы оценки судами доказательств по определенной категории споров - о необоснованной налоговой выгоде (о налоговых злоупотреблениях). Как известно, доказательства и доказывание - часть процессуального права. Да и всякий налоговый юрист вам скажет, что споры о налоговой выгоде, о применении ст. 54.1 НК РФ - это споры о фактах и доказательствах.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")С учетом положений подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ применение расчетного способа определения налоговой обязанности не может быть признано допустимым, если налогоплательщиком преследовалась цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием не осуществляющих экономической деятельности контрагентов или, по крайней мере, при известности налогоплательщику обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии ведения контрагентом экономической деятельности. Иное не отвечало бы предназначению расчетного способа определения налоговой обязанности, по сути, уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")С учетом положений подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ применение расчетного способа определения налоговой обязанности не может быть признано допустимым, если налогоплательщиком преследовалась цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием не осуществляющих экономической деятельности контрагентов или, по крайней мере, при известности налогоплательщику обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии ведения контрагентом экономической деятельности. Иное не отвечало бы предназначению расчетного способа определения налоговой обязанности, по сути, уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 31 "Права налоговых органов" НК РФООО "Высокие технологии" ссылалось также на постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.06.2020 N Ф06-61054/2020 по делу N А55-26674/2019. Судами первой, апелляционной и кассационной инстанции установлено обоснованное неприменение налоговыми органами правовых оснований пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ (право налогового органа на определение суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем), ввиду применения положений ст. 54.1 НК РФ.
Нормативные акты
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)В целях обеспечения единообразного подхода к разрешению арбитражными судами споров, связанных с применением статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации <1> и иных положений законодательства о налогах и сборах, регулирующих вопросы противодействия злоупотреблениям в сфере налогообложения участников экономического оборота, по результатам изучения и обобщения судебной практики Верховным Судом Российской Федерации на основании статьи 126 Конституции Российской Федерации, статей 2 и 7 Федерального конституционного закона от 5 февраля 2014 г. N 3-ФКЗ "О Верховном Суде Российской Федерации" определены следующие правовые позиции.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)В целях обеспечения единообразного подхода к разрешению арбитражными судами споров, связанных с применением статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации <1> и иных положений законодательства о налогах и сборах, регулирующих вопросы противодействия злоупотреблениям в сфере налогообложения участников экономического оборота, по результатам изучения и обобщения судебной практики Верховным Судом Российской Федерации на основании статьи 126 Конституции Российской Федерации, статей 2 и 7 Федерального конституционного закона от 5 февраля 2014 г. N 3-ФКЗ "О Верховном Суде Российской Федерации" определены следующие правовые позиции.
<Письмо> ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@
"О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации"МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации"МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамФНС России с учетом правоприменительной практики (включая судебную) дала рекомендации по применению ст. 54.1 НК РФ (Письмо от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@). В нем разъяснено множество вопросов, в частности:
Статья: Обеспечение финансовой устойчивости транспортно-логистического комплекса: выявление основных недобросовестных практик уклонения от фискальных обязательств и регуляторных требований в сфере грузоперевозок и транспортно-экспедиционного обслуживания
(Ручкина Г.Ф.)
("Банковское право", 2026, N 2)Федеральная налоговая служба с помощью системы АСК НДС-2 эффективно выявляет такие разрывы <20>. Практика применения ст. 54.1 НК РФ ("Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы") в 2024 - 2025 гг. стала хорошим инструментом для проведения проверок во всей отрасли. Тем не менее действующие ограничения на проведение контрольных мероприятий фактически приводят к тому, что налоговые органы могут лишь выносить предостережения <21>, которые бизнес массово игнорирует ввиду отсутствия реальных жестких финансовых санкций на данном этапе.
(Ручкина Г.Ф.)
("Банковское право", 2026, N 2)Федеральная налоговая служба с помощью системы АСК НДС-2 эффективно выявляет такие разрывы <20>. Практика применения ст. 54.1 НК РФ ("Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы") в 2024 - 2025 гг. стала хорошим инструментом для проведения проверок во всей отрасли. Тем не менее действующие ограничения на проведение контрольных мероприятий фактически приводят к тому, что налоговые органы могут лишь выносить предостережения <21>, которые бизнес массово игнорирует ввиду отсутствия реальных жестких финансовых санкций на данном этапе.
Статья: Структурирование бизнеса как часть деловой цели
(Попова О.С.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 2)Более полно критерий деловой цели сформулирован в разделе VII письма Федеральной налоговой службы от 10 марта 2021 года N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации". В абзацах 3 и 4 пункта 25 этого письма ФНС России указала, что при разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера при отсутствии налоговых преимуществ.
(Попова О.С.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 2)Более полно критерий деловой цели сформулирован в разделе VII письма Федеральной налоговой службы от 10 марта 2021 года N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации". В абзацах 3 и 4 пункта 25 этого письма ФНС России указала, что при разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера при отсутствии налоговых преимуществ.
Статья: Общие и специальные налоговые антиуклонительные меры в налоговом праве РФ: использование чужого опыта
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2024, N 11)<16> См., напр.: Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации", от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@ "О направлении обзора судебной практики по вопросам установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки".
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2024, N 11)<16> См., напр.: Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации", от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@ "О направлении обзора судебной практики по вопросам установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки".
Статья: Действительный смысл статьи 54.1 Налогового кодекса РФ
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)4. Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации".
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)4. Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации".
Статья: Семейное налогообложение и пределы фискального воздействия на неработающих граждан в контексте демографически ориентированной модели
(Копина А.А., Башкирова Н.Н., Рябова Е.В.)
("Финансовое право", 2026, N 5)<15> Письмо ФНС России от 16 июля 2024 г. N БВ-4-7/8051@ "О применении статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации в части дробления бизнеса" // СПС "КонсультантПлюс".
(Копина А.А., Башкирова Н.Н., Рябова Е.В.)
("Финансовое право", 2026, N 5)<15> Письмо ФНС России от 16 июля 2024 г. N БВ-4-7/8051@ "О применении статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации в части дробления бизнеса" // СПС "КонсультантПлюс".
Статья: Реконструкция налоговых обязательств
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Так, Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@) в п. п. 10 - 12 содержит рекомендации об определении суммы расходов и налоговых вычетов, подлежащих учету, исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах налогоплательщика по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.).
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Так, Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@) в п. п. 10 - 12 содержит рекомендации об определении суммы расходов и налоговых вычетов, подлежащих учету, исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах налогоплательщика по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)ФНС России в п. 25 Письма от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения ст. 54.1 НК РФ" разъяснила следующее:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)ФНС России в п. 25 Письма от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения ст. 54.1 НК РФ" разъяснила следующее:
Статья: Обзор судебной практики по должной осмотрительности
(Констандина Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 4)В налоговых спорах, разрешаемых с применением положений статьи 54.1 НК РФ, доказать проявление бизнесом должной, или коммерческой, осмотрительности достаточно сложно. Как правило, совокупность доказательств, подтверждающих проявление должной степени осмотрительности, учитывается совместно с доказательствами реальности сделки. В этом обзоре приведем несколько примеров споров, которые были рассмотрены арбитрами в последнее время.
(Констандина Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 4)В налоговых спорах, разрешаемых с применением положений статьи 54.1 НК РФ, доказать проявление бизнесом должной, или коммерческой, осмотрительности достаточно сложно. Как правило, совокупность доказательств, подтверждающих проявление должной степени осмотрительности, учитывается совместно с доказательствами реальности сделки. В этом обзоре приведем несколько примеров споров, которые были рассмотрены арбитрами в последнее время.
Статья: Статья 54.1 Налогового кодекса РФ как основа подходов к налоговой реконструкции "схемных" нарушений
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Однако с появлением нового письма ФНС России "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - письмо) все же сделаны попытки выделить случаи налоговой реконструкции по отдельным ситуациям, только вместо указанного термина в письме ФНС России применяется термин "расчетный способ" [3].
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Однако с появлением нового письма ФНС России "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - письмо) все же сделаны попытки выделить случаи налоговой реконструкции по отдельным ситуациям, только вместо указанного термина в письме ФНС России применяется термин "расчетный способ" [3].