Повторная жалоба на решение налогового органа
Подборка наиболее важных документов по запросу Повторная жалоба на решение налогового органа (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 198 "Право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными" АПК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о возложении на вышестоящий налоговый орган обязанности по отмене решения управления в части, обжалованной в апелляционной жалобе, и возложении обязанности провести повторное рассмотрение жалобы на решение, вынесенное по результатам ВНП. Суд установил, что в отношении налогоплательщика была проведена выездная проверка, по результатам которой общество было привлечено к налоговой ответственности. Решением вышестоящего налогового органа жалоба налогоплательщика была удовлетворена в части излишне доначисленной суммы НДС, в остальной части жалоба была отклонена. Не согласившись с решением вышестоящего налогового органа, общество обратилось в суд. Согласно позиции КС РФ, отраженной в Определении от 24.02.2011 N 194-О-О, решение вышестоящего налогового органа, принятое по итогам рассмотрения апелляционной жалобы, является актом налогового органа ненормативного характера, а потому может быть в общем порядке признано судом недействительным, если оно нарушает права налогоплательщика. При этом решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение. Поскольку оспариваемое решение не является новым по отношению к вынесенному по результатам ВНП решению инспекции, не нарушает права и законные интересы общества, не создает иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, оно не может являться самостоятельным актом, подлежащим оспариванию в судебном порядке. Суд прекратил производство по делу на основании п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о возложении на вышестоящий налоговый орган обязанности по отмене решения управления в части, обжалованной в апелляционной жалобе, и возложении обязанности провести повторное рассмотрение жалобы на решение, вынесенное по результатам ВНП. Суд установил, что в отношении налогоплательщика была проведена выездная проверка, по результатам которой общество было привлечено к налоговой ответственности. Решением вышестоящего налогового органа жалоба налогоплательщика была удовлетворена в части излишне доначисленной суммы НДС, в остальной части жалоба была отклонена. Не согласившись с решением вышестоящего налогового органа, общество обратилось в суд. Согласно позиции КС РФ, отраженной в Определении от 24.02.2011 N 194-О-О, решение вышестоящего налогового органа, принятое по итогам рассмотрения апелляционной жалобы, является актом налогового органа ненормативного характера, а потому может быть в общем порядке признано судом недействительным, если оно нарушает права налогоплательщика. При этом решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение. Поскольку оспариваемое решение не является новым по отношению к вынесенному по результатам ВНП решению инспекции, не нарушает права и законные интересы общества, не создает иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, оно не может являться самостоятельным актом, подлежащим оспариванию в судебном порядке. Суд прекратил производство по делу на основании п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 138 "Порядок обжалования" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик подал апелляционную жалобу в вышестоящий налоговой орган на вынесенное по результатам проверки решение, а затем до получения ответа на жалобу отозвал ее. Через год после вынесения решения налогоплательщик подал новую апелляционную жалобу на решение инспекции, которая была оставлена вышестоящим налоговым органом без рассмотрения на основании п. 7 ст. 138, подп. 3, 4 п. 1 ст. 139.3 НК РФ, а также с учетом того, что новая жалоба идентична отозванной. Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании вынесенного по результатам проверки решения недействительным, заявив ходатайство о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления. Руководствуясь ст. ст. 4, 115, 117, 198 АПК РФ, ст. ст. 101, 101.2, 137, 138, 139.1, 139.3 НК РФ, суд отказал в удовлетворении заявленного требования в связи с пропуском заявителем срока на обжалование решения и отсутствием оснований для восстановления данного срока. Суд отметил, что с даты принятия вышестоящим налоговым органом решения решение нижестоящего налогового органа считается вступившим в законную силу, на момент обращения в суд срок обжалования налогоплательщиком пропущен, действия налогоплательщика по подаче повторной жалобы взамен отозванной направлены на искусственное восстановление пропущенного срока (пункт 3 статьи 101.2 НК РФ), повторное обращение в вышестоящий налоговый орган с аналогичной жалобой по тем же основаниям исключает в силу положений ст. ст. 138 и 139 НК РФ возможность исчисления срока на обращение в суд за защитой нарушенного права с даты получения ответа на повторное обращение.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик подал апелляционную жалобу в вышестоящий налоговой орган на вынесенное по результатам проверки решение, а затем до получения ответа на жалобу отозвал ее. Через год после вынесения решения налогоплательщик подал новую апелляционную жалобу на решение инспекции, которая была оставлена вышестоящим налоговым органом без рассмотрения на основании п. 7 ст. 138, подп. 3, 4 п. 1 ст. 139.3 НК РФ, а также с учетом того, что новая жалоба идентична отозванной. Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании вынесенного по результатам проверки решения недействительным, заявив ходатайство о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления. Руководствуясь ст. ст. 4, 115, 117, 198 АПК РФ, ст. ст. 101, 101.2, 137, 138, 139.1, 139.3 НК РФ, суд отказал в удовлетворении заявленного требования в связи с пропуском заявителем срока на обжалование решения и отсутствием оснований для восстановления данного срока. Суд отметил, что с даты принятия вышестоящим налоговым органом решения решение нижестоящего налогового органа считается вступившим в законную силу, на момент обращения в суд срок обжалования налогоплательщиком пропущен, действия налогоплательщика по подаче повторной жалобы взамен отозванной направлены на искусственное восстановление пропущенного срока (пункт 3 статьи 101.2 НК РФ), повторное обращение в вышестоящий налоговый орган с аналогичной жалобой по тем же основаниям исключает в силу положений ст. ст. 138 и 139 НК РФ возможность исчисления срока на обращение в суд за защитой нарушенного права с даты получения ответа на повторное обращение.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамПо нашему мнению, указанная жалоба должна быть рассмотрена вышестоящим налоговым органом. Ведь п. 1 ст. 139.3 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, позволяющих ему оставить жалобу без рассмотрения. И в нем упомянута только повторная жалоба, если она подана по тем же основаниям, что и предыдущая (пп. 4 п. 1 ст. 139.3 НК РФ). Таким образом, если налогоплательщик повторно подает жалобу на решение по проверке, ранее обжалованное в апелляционном порядке, но по иным основаниям, вышестоящий налоговый орган не вправе отказать в ее рассмотрении.
Готовое решение: Что означает принцип недопустимости ухудшения положения налогоплательщика
(КонсультантПлюс, 2025)решения вышестоящих налоговых органов при рассмотрении жалобы налогоплательщика на решение инспекции не могут содержать доначисления, пени и штрафы, которые не выявила инспекция (п. 81 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). В то же время вышестоящий орган вправе провести повторную выездную проверку для контроля за нижестоящими налоговыми органами (пп. 1 п. 10 ст. 89 НК РФ). В этом случае доначисления и новые санкции не исключены;
(КонсультантПлюс, 2025)решения вышестоящих налоговых органов при рассмотрении жалобы налогоплательщика на решение инспекции не могут содержать доначисления, пени и штрафы, которые не выявила инспекция (п. 81 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). В то же время вышестоящий орган вправе провести повторную выездную проверку для контроля за нижестоящими налоговыми органами (пп. 1 п. 10 ст. 89 НК РФ). В этом случае доначисления и новые санкции не исключены;
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@
"Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.09.2019 N 55942)202. Повторное обращение с жалобой производится в сроки, установленные настоящим Административным регламентом для подачи жалобы.
"Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.09.2019 N 55942)202. Повторное обращение с жалобой производится в сроки, установленные настоящим Административным регламентом для подачи жалобы.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 29.11.2024, с изм. от 21.01.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 05.02.2025)7. Лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), до принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе) может отозвать ее полностью или в части путем направления письменного заявления в налоговый орган, рассматривающий соответствующую жалобу.
(ред. от 29.11.2024, с изм. от 21.01.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 05.02.2025)7. Лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), до принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе) может отозвать ее полностью или в части путем направления письменного заявления в налоговый орган, рассматривающий соответствующую жалобу.