Планирование налоговых проверок
Подборка наиболее важных документов по запросу Планирование налоговых проверок (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)Ответ 2: Согласно Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (далее - Концепция) планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)Ответ 2: Согласно Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (далее - Концепция) планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным.
Статья: Некоторые проблемы оценки кадастровой стоимости объектов недвижимости с учетом специфики применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(Вертакова Ю.В., Енацкая Д.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 12)19. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 года N ММ-3-06/333@.
(Вертакова Ю.В., Енацкая Д.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 12)19. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 года N ММ-3-06/333@.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, ИФНС не имела права проводить в отношении него выездную проверку, поскольку его действия не соответствуют критериям, перечисленным в Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок". Кроме того, решение вынесено в период нетрудоспособности руководителя и главного бухгалтера.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, ИФНС не имела права проводить в отношении него выездную проверку, поскольку его действия не соответствуют критериям, перечисленным в Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок". Кроме того, решение вынесено в период нетрудоспособности руководителя и главного бухгалтера.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщики обратились в суд с заявлением о признании недействующим п. 7 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. Верховный Суд РФ отказал в удовлетворении требований. Верховный Суд РФ указал, что в силу положений ст. 89 НК РФ вопрос планирования выездных налоговых проверок и выбора проверяемых налогоплательщиков является предметом исключительного усмотрения налоговых органов. Оспариваемый акт определяет общую систему планирования налоговыми органами выездных налоговых проверок, не регламентирует порядок проведения таких проверок и, следовательно, не вводит нового правового регулирования, не изменяет и не прекращает действие нормативных правовых актов, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям. Приведенные в оспариваемом акте суммовые показатели деятельности налогоплательщика (налоговая нагрузка в процентах от выручки по видам деятельности, доля профессиональных налоговых вычетов в общей сумме доходов индивидуальных предпринимателей, рентабельность продаж) являются критериями отбора объектов налоговых проверок при планировании выездных налоговых проверок, что относится к компетенции налоговых органов; сам по себе факт соответствия этим критериям не влечет возникновения у налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий, а лишь указывает органам налогового контроля и самому налогоплательщику на большую долю вероятности включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок. Наличие у налогоплательщика какого-либо критерия из числа содержащихся в оспариваемом акте не является безусловным основанием для назначения выездной налоговой проверки и не препятствует налогоплательщику в осуществлении его предпринимательской деятельности. Оспариваемый акт не нарушает и не ограничивает права и законные интересы налогоплательщиков, не содержит властных предписаний, а имеет лишь программно-целевой характер, формулирует цели и задачи контрольно-надзорной деятельности территориальных налоговых органов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщики обратились в суд с заявлением о признании недействующим п. 7 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. Верховный Суд РФ отказал в удовлетворении требований. Верховный Суд РФ указал, что в силу положений ст. 89 НК РФ вопрос планирования выездных налоговых проверок и выбора проверяемых налогоплательщиков является предметом исключительного усмотрения налоговых органов. Оспариваемый акт определяет общую систему планирования налоговыми органами выездных налоговых проверок, не регламентирует порядок проведения таких проверок и, следовательно, не вводит нового правового регулирования, не изменяет и не прекращает действие нормативных правовых актов, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям. Приведенные в оспариваемом акте суммовые показатели деятельности налогоплательщика (налоговая нагрузка в процентах от выручки по видам деятельности, доля профессиональных налоговых вычетов в общей сумме доходов индивидуальных предпринимателей, рентабельность продаж) являются критериями отбора объектов налоговых проверок при планировании выездных налоговых проверок, что относится к компетенции налоговых органов; сам по себе факт соответствия этим критериям не влечет возникновения у налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий, а лишь указывает органам налогового контроля и самому налогоплательщику на большую долю вероятности включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок. Наличие у налогоплательщика какого-либо критерия из числа содержащихся в оспариваемом акте не является безусловным основанием для назначения выездной налоговой проверки и не препятствует налогоплательщику в осуществлении его предпринимательской деятельности. Оспариваемый акт не нарушает и не ограничивает права и законные интересы налогоплательщиков, не содержит властных предписаний, а имеет лишь программно-целевой характер, формулирует цели и задачи контрольно-надзорной деятельности территориальных налоговых органов.
Нормативные акты
Справочная информация: "Безопасная доля вычетов по НДС в субъектах Российской Федерации"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Внимание! Даже если доля вычетов у налогоплательщика находится в пределах так называемых "безопасных" значений, это не означает, что налоговые органы не включат его в план выездных проверок, так как доля вычетов - лишь один из критериев налоговых рисков (разделы 3 и 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок и Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков, утвержденные Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@).
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Внимание! Даже если доля вычетов у налогоплательщика находится в пределах так называемых "безопасных" значений, это не означает, что налоговые органы не включат его в план выездных проверок, так как доля вычетов - лишь один из критериев налоговых рисков (разделы 3 и 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок и Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков, утвержденные Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@).
"Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг"
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)2.1. Планирование аудиторской проверки по разделу
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)2.1. Планирование аудиторской проверки по разделу
Статья: Субсидиарная ответственность - размер имеет значение
(Некрасов А.Ю.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 6)<25> См. Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/?ysclid=lvnloq4fzf89746910.
(Некрасов А.Ю.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 6)<25> См. Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/?ysclid=lvnloq4fzf89746910.
Статья: Проблемы проявления должной осмотрительности налогоплательщика при выборе контрагентов
(Мустафаев С.М.)
("Современное право", 2024, N 2)На современном этапе развития налогового контроля все большее значение приобретает понятие "должная осмотрительность". Особое внимание данному понятию уделяется при проведении предварительного налогового контроля, а также при планировании выездных налоговых проверок.
(Мустафаев С.М.)
("Современное право", 2024, N 2)На современном этапе развития налогового контроля все большее значение приобретает понятие "должная осмотрительность". Особое внимание данному понятию уделяется при проведении предварительного налогового контроля, а также при планировании выездных налоговых проверок.
Статья: Среднеотраслевые показатели. Как бизнесу использовать эти данные в 2026 году?
(Князятова И.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 6)Так, при планировании выездных налоговых проверок инспекция анализирует всю информацию о предприятии, которая уже имеется. В первую очередь внимание уделяется организациям с показателями, отклоняющимися от среднеотраслевых значений, бизнесу с признаками налоговых нарушений и налогоплательщикам, участвующим в схемах ухода от налогообложения.
(Князятова И.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 6)Так, при планировании выездных налоговых проверок инспекция анализирует всю информацию о предприятии, которая уже имеется. В первую очередь внимание уделяется организациям с показателями, отклоняющимися от среднеотраслевых значений, бизнесу с признаками налоговых нарушений и налогоплательщикам, участвующим в схемах ухода от налогообложения.
Статья: Внепроверочные мероприятия налогового контроля: проблемы и практика правоприменения
(Сулейманов Р.М. оглы)
("Актуальные проблемы российского права", 2025, N 3)Необходимо отметить, что 30 мая 2007 г. ФНС России опубликовала Приказ N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок". Издание данного Приказа стало началом изменения всей концепции работы налоговых органов в рамках осуществления мероприятий налогового контроля. Вместо проведения непрерывных проверок в отношении всех налогоплательщиков налоговые органы стали применять риск-ориентированный подход, предварительно анализируя деятельность налогоплательщиков с использованием информационно-аналитических систем на предмет налоговых рисков, свидетельствующих о возможных налоговых правонарушениях.
(Сулейманов Р.М. оглы)
("Актуальные проблемы российского права", 2025, N 3)Необходимо отметить, что 30 мая 2007 г. ФНС России опубликовала Приказ N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок". Издание данного Приказа стало началом изменения всей концепции работы налоговых органов в рамках осуществления мероприятий налогового контроля. Вместо проведения непрерывных проверок в отношении всех налогоплательщиков налоговые органы стали применять риск-ориентированный подход, предварительно анализируя деятельность налогоплательщиков с использованием информационно-аналитических систем на предмет налоговых рисков, свидетельствующих о возможных налоговых правонарушениях.
"Обзор судебной практики в сфере закупок по 223-ФЗ (август 2025 года)"
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Кроме того, ФАС России правомерно указывала на то, что критерии оценки рисков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утверждены Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" необходимы в качестве обязательных к использованию исключительно налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок. Вместе с тем, участник закупки (победитель закупки) не обладает должной степенью квалификации в указанной сфере, чтобы квалифицировать те или иные обстоятельства как рисковые, а также соответствующими полномочиями на проведении выездных проверок в отношении своих контрагентов, привлекаемых в качестве субисполнителей в процессе исполнения Договора.
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Кроме того, ФАС России правомерно указывала на то, что критерии оценки рисков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утверждены Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" необходимы в качестве обязательных к использованию исключительно налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок. Вместе с тем, участник закупки (победитель закупки) не обладает должной степенью квалификации в указанной сфере, чтобы квалифицировать те или иные обстоятельства как рисковые, а также соответствующими полномочиями на проведении выездных проверок в отношении своих контрагентов, привлекаемых в качестве субисполнителей в процессе исполнения Договора.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Московского округа от 24.09.2024 N Ф05-20289/2024 по делу N А40-22396/2024 <Выездная проверка при отсутствии критериев риска возможна>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 23)- ИФНС не учла критерии, перечисленные в Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 23)- ИФНС не учла критерии, перечисленные в Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Прежде всего речь идет о Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утверждена Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, далее - Концепция). Несмотря на то что указанный документ был принят в 2007 г., применяемые механизмы и рекомендации территориальным налоговым органам подлежат постоянному обновлению и актуализации (например, налоговая нагрузка по видам экономической деятельности приведена по состоянию на 24.05.2019, значения показателей налоговой нагрузки ежегодно до 5 мая актуализируются и размещаются на официальном сайте ФНС России).
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Прежде всего речь идет о Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утверждена Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, далее - Концепция). Несмотря на то что указанный документ был принят в 2007 г., применяемые механизмы и рекомендации территориальным налоговым органам подлежат постоянному обновлению и актуализации (например, налоговая нагрузка по видам экономической деятельности приведена по состоянию на 24.05.2019, значения показателей налоговой нагрузки ежегодно до 5 мая актуализируются и размещаются на официальном сайте ФНС России).
Статья: Международные транзакции в России и за рубежом
(Кордюкова Н.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 3)<15> См. приложения N 3 и 4 к Приказу Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 года N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (в редакции от 2 мая 2024 года). Данные за 2024 год планируются к опубликованию в мае 2025 года.
(Кордюкова Н.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 3)<15> См. приложения N 3 и 4 к Приказу Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 года N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (в редакции от 2 мая 2024 года). Данные за 2024 год планируются к опубликованию в мае 2025 года.
Статья: Особенности истребования налоговым органом у налогоплательщика документов (информации) о его деятельности вне рамок налоговой проверки
(Протасов А.И., Стрыгина М.А.)
("Российский судья", 2023, N 2)В п. 3 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок указано, что налоговый орган вправе проводить предпроверочный анализ на основании всех имеющихся у него данных <4>. К таким данным относятся: информация и документы из прошедших налоговых проверок, отчетность, представленная налогоплательщиком, а также сведения, полученные от других уполномоченных органов, или информация о налогоплательщике, которую можно получить из открытых источников. При этом до принятия указанной Концепции планирование выездных налоговых проверок не регламентировалось.
(Протасов А.И., Стрыгина М.А.)
("Российский судья", 2023, N 2)В п. 3 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок указано, что налоговый орган вправе проводить предпроверочный анализ на основании всех имеющихся у него данных <4>. К таким данным относятся: информация и документы из прошедших налоговых проверок, отчетность, представленная налогоплательщиком, а также сведения, полученные от других уполномоченных органов, или информация о налогоплательщике, которую можно получить из открытых источников. При этом до принятия указанной Концепции планирование выездных налоговых проверок не регламентировалось.