Переквалификация договора комиссии в договор поставки
Подборка наиболее важных документов по запросу Переквалификация договора комиссии в договор поставки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 19.12.2016 N 309-КГ16-16803 по делу N А71-6027/2015
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа, обязании восстановить нарушенные права.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку: 1) Фактически между налогоплательщиком и контрагентами (комитентами) сложились отношения по договорам поставки, продукция отгружалась контрагентами на основании заявок налогоплательщика, который реализовывал ее как собственную; 2) Подписи поставщика в счетах-фактурах выполнены при помощи факсимиле, поставщик отрицал их подписание.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Комос Групп" (далее - заявитель, общество) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.12.2014 N 08-59/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 34 086 542 рублей, соответствующих сумм пени и штрафов в связи с переквалификацией договоров комиссии в договоры поставки, установления завышения налоговой базы по налогу на прибыль на 67 278 434 рубля 29 копеек (п. 1.1, 2.2 решения); доначисления НДС в сумме 174 356 рублей в связи с непринятием налогового вычета по НДС по операциям приобретения зерна у индивидуального предпринимателя Лимоновой Д.В. (далее - ИП Лимонова Д.В.), соответствующих сумм пени и штрафа (п. 2.3 решения); об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве восстановить нарушенные права общества (с учетом принятого судом заявления об уточнении предмета заявленного требования в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации),
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа, обязании восстановить нарушенные права.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку: 1) Фактически между налогоплательщиком и контрагентами (комитентами) сложились отношения по договорам поставки, продукция отгружалась контрагентами на основании заявок налогоплательщика, который реализовывал ее как собственную; 2) Подписи поставщика в счетах-фактурах выполнены при помощи факсимиле, поставщик отрицал их подписание.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Комос Групп" (далее - заявитель, общество) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.12.2014 N 08-59/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 34 086 542 рублей, соответствующих сумм пени и штрафов в связи с переквалификацией договоров комиссии в договоры поставки, установления завышения налоговой базы по налогу на прибыль на 67 278 434 рубля 29 копеек (п. 1.1, 2.2 решения); доначисления НДС в сумме 174 356 рублей в связи с непринятием налогового вычета по НДС по операциям приобретения зерна у индивидуального предпринимателя Лимоновой Д.В. (далее - ИП Лимонова Д.В.), соответствующих сумм пени и штрафа (п. 2.3 решения); об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве восстановить нарушенные права общества (с учетом принятого судом заявления об уточнении предмета заявленного требования в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации),
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 161 "Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Согласно условиям договора поставщик (общество как участник простого товарищества) стал привилегированным продавцом продукции агенту на специальных условиях. Поставщик осуществлял в адрес агента поставки рыбопродукции, а тот производил платежи за рыбопродукцию по согласованным ценам. При этом продажа рыбопродукции поставщика осуществлялась под брендом агента и с использованием агентом собственной сети сбыта. Налоговый орган пришел к выводу, что общество при перечислении комиссионного вознаграждения агенту - иностранной организации обязано было удержать и перечислить в бюджет НДС. Суд пришел к выводу об отсутствии у общества обязанности удержать НДС в данном случае. Суд указал, что договор является смешанным, содержащим в себе условия договора поставки, агентского договора и договора комиссии. Условиями договора не предусмотрена обязанность агента оказать поставщику маркетинговые услуги по продвижению продукции, а упоминание слова "маркетинг" в названии договора недостаточно для его переквалификации. Кроме того, в ходе исполнения договора агент, реализовывая продукцию поставщика от своего имени, под своим брендом и через свою торговую сеть, не раскрывал поставщику информацию о конечных покупателях продукции.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Согласно условиям договора поставщик (общество как участник простого товарищества) стал привилегированным продавцом продукции агенту на специальных условиях. Поставщик осуществлял в адрес агента поставки рыбопродукции, а тот производил платежи за рыбопродукцию по согласованным ценам. При этом продажа рыбопродукции поставщика осуществлялась под брендом агента и с использованием агентом собственной сети сбыта. Налоговый орган пришел к выводу, что общество при перечислении комиссионного вознаграждения агенту - иностранной организации обязано было удержать и перечислить в бюджет НДС. Суд пришел к выводу об отсутствии у общества обязанности удержать НДС в данном случае. Суд указал, что договор является смешанным, содержащим в себе условия договора поставки, агентского договора и договора комиссии. Условиями договора не предусмотрена обязанность агента оказать поставщику маркетинговые услуги по продвижению продукции, а упоминание слова "маркетинг" в названии договора недостаточно для его переквалификации. Кроме того, в ходе исполнения договора агент, реализовывая продукцию поставщика от своего имени, под своим брендом и через свою торговую сеть, не раскрывал поставщику информацию о конечных покупателях продукции.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Сделка по посредническому договору: налогообложение в рамках УСН
(Новикова С.Г.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Обратите внимание! Существует риск переквалификации налоговиками посреднического договора в договор поставки. О том, какие обстоятельства позволят это сделать, говорится, например, в Постановлении АС ПО от 30.06.2020 N Ф06-62273/2020 по делу N А65-24173/2019.
(Новикова С.Г.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Обратите внимание! Существует риск переквалификации налоговиками посреднического договора в договор поставки. О том, какие обстоятельства позволят это сделать, говорится, например, в Постановлении АС ПО от 30.06.2020 N Ф06-62273/2020 по делу N А65-24173/2019.
Статья: Единство и дифференциация в системе гражданско-правовых договоров
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Основанием для переквалификации заключенного договора являются притворность договора или несоответствие реальной цели договора (например, агентский договор переквалифицируется в договор поставки).
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Основанием для переквалификации заключенного договора являются притворность договора или несоответствие реальной цели договора (например, агентский договор переквалифицируется в договор поставки).
"Посреднические договоры"
(Семенихин В.В.)
("Налоговый вестник", 2009)Для заказчика переквалификация договора комиссии в договор поставки чревата тем, что налоговый орган может предъявить претензии по поводу несвоевременного определения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС (ведь в момент отгрузки товаров посреднику указанные налоги не были начислены).
(Семенихин В.В.)
("Налоговый вестник", 2009)Для заказчика переквалификация договора комиссии в договор поставки чревата тем, что налоговый орган может предъявить претензии по поводу несвоевременного определения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС (ведь в момент отгрузки товаров посреднику указанные налоги не были начислены).
Статья: "Ловушки" комиссионных соглашений - правовые и налоговые
(Алексахина Р.А., Фетисова Е.В.)
("Налоговая политика и практика", 2007, N 1)Отсутствие в договоре комиссии положений, указывающих на посреднический характер операций, послужило причиной переквалификации его в договор поставки (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.2003 N А31-223/12).
(Алексахина Р.А., Фетисова Е.В.)
("Налоговая политика и практика", 2007, N 1)Отсутствие в договоре комиссии положений, указывающих на посреднический характер операций, послужило причиной переквалификации его в договор поставки (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.2003 N А31-223/12).
Статья: Приобретение посреднических услуг и налоговые нарушения: арбитражная практика
(Семенихин В.В.)
("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 9)Для поставщика (заказчика посреднических услуг) переквалификация договора комиссии в договор поставки также грозит негативными последствиями. Налоговый орган может предъявить претензии по поводу занижения налоговой базы по налогу на прибыль в момент отгрузки товаров посреднику, а также по налогу на добавленную стоимость.
(Семенихин В.В.)
("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 9)Для поставщика (заказчика посреднических услуг) переквалификация договора комиссии в договор поставки также грозит негативными последствиями. Налоговый орган может предъявить претензии по поводу занижения налоговой базы по налогу на прибыль в момент отгрузки товаров посреднику, а также по налогу на добавленную стоимость.
"Бухучет, налоги, сделки"
(Шестакова Е.В.)
("Налоговый вестник", 2011)12.12. Договор комиссии
(Шестакова Е.В.)
("Налоговый вестник", 2011)12.12. Договор комиссии
Статья: "Удобная" переквалификация сделки
(Бельковец В.)
("Практическая бухгалтерия", 2011, N 2)Представим следующую ситуацию: инспекторы изучают документы по определенной сделке и приходят к выводу, что за договор поставки фирма выдала, например, договор комиссии. Соответственно они укажут, что сведения в деловых бумагах не подтверждают того, что фирма заключила и исполняла договор комиссии; представленные фирмой сведения относительно данной сделки недостоверны.
(Бельковец В.)
("Практическая бухгалтерия", 2011, N 2)Представим следующую ситуацию: инспекторы изучают документы по определенной сделке и приходят к выводу, что за договор поставки фирма выдала, например, договор комиссии. Соответственно они укажут, что сведения в деловых бумагах не подтверждают того, что фирма заключила и исполняла договор комиссии; представленные фирмой сведения относительно данной сделки недостоверны.
Статья: Договор с контрагентом: на какие нюансы бухгалтерии стоит обратить внимание
(Черевадская О.Е.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 19)Неправильная дата может повлечь за собой и переквалификацию договора, если договор поставки заключен раньше договора комиссии. Между тем по общему правилу договор поставки заключается во исполнение договора комиссии. Отметим, такая ошибка случается нередко, поэтому она отражена в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85. В подобных случаях так называемый комиссионер обязан уплатить налоги в полном объеме со всего полученного дохода, а не с комиссионного вознаграждения.
(Черевадская О.Е.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 19)Неправильная дата может повлечь за собой и переквалификацию договора, если договор поставки заключен раньше договора комиссии. Между тем по общему правилу договор поставки заключается во исполнение договора комиссии. Отметим, такая ошибка случается нередко, поэтому она отражена в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85. В подобных случаях так называемый комиссионер обязан уплатить налоги в полном объеме со всего полученного дохода, а не с комиссионного вознаграждения.
Статья: Основные принципы налогового планирования. Анализ арбитражной практики
(Медведев А.Н., Медведева Т.В.)
("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 2)3. Переквалификация договора комиссии в договор поставки (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 января 2006 г. по делу N Ф04-9745/2005(18856-А46-19)). Причина - налогоплательщик утратил право на применение упрощенной системы налогообложения вследствие превышения максимального размера выручки.
(Медведев А.Н., Медведева Т.В.)
("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 2)3. Переквалификация договора комиссии в договор поставки (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 января 2006 г. по делу N Ф04-9745/2005(18856-А46-19)). Причина - налогоплательщик утратил право на применение упрощенной системы налогообложения вследствие превышения максимального размера выручки.
Статья: О возврате товара, приобретенного по договору поставки
(Никонов С.Д., Шинкарев В.В.)
("Налоговый вестник", 2006, N 5)Поэтому, если покупатель имеет претензии к передаваемому товару, процесс передачи товара может остаться незавершенным. Причины, по которым покупатель имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи (поставки), связаны с неисполнением условий договора: п. 1 ст. 466 ГК РФ - о количестве товара, п. 1 ст. 468 ГК РФ - об ассортименте поставленных товаров, п. 2 ст. 475 ГК РФ - о качестве товара. Необходимо учитывать, что указание в договоре иных, помимо приведенных в ГК РФ, причин отказа от исполнения договоров, предусматривающих возврат товара, может привести к переквалификации договора из договора купли-продажи в смешанный договор или в совершенно иной вид договора. Например, указание в договоре условия о переходе прав собственности на товар после его реализации (консигнация) является признаком посреднического договора (агентского или договора комиссии), но не договора поставки.
(Никонов С.Д., Шинкарев В.В.)
("Налоговый вестник", 2006, N 5)Поэтому, если покупатель имеет претензии к передаваемому товару, процесс передачи товара может остаться незавершенным. Причины, по которым покупатель имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи (поставки), связаны с неисполнением условий договора: п. 1 ст. 466 ГК РФ - о количестве товара, п. 1 ст. 468 ГК РФ - об ассортименте поставленных товаров, п. 2 ст. 475 ГК РФ - о качестве товара. Необходимо учитывать, что указание в договоре иных, помимо приведенных в ГК РФ, причин отказа от исполнения договоров, предусматривающих возврат товара, может привести к переквалификации договора из договора купли-продажи в смешанный договор или в совершенно иной вид договора. Например, указание в договоре условия о переходе прав собственности на товар после его реализации (консигнация) является признаком посреднического договора (агентского или договора комиссии), но не договора поставки.
Статья: Отказ в возмещении НДС: основания и порядок обжалования
(Вагнер С.А.)
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2014, N 3)Если товар реализован через индивидуальных предпринимателей, фирмы-"однодневки", рынки, то установить покупателя, как правило, невозможно. Налоговый орган в этом случае может переквалифицировать договор комиссии в договор купли-продажи. В данном случае основанием для доначисления налогов станут притворность заключенных договоров комиссии с целью получения необоснованной налоговой выгоды и фактическое осуществление предпринимательской деятельности по поставке товара по договорам купли-продажи.
(Вагнер С.А.)
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2014, N 3)Если товар реализован через индивидуальных предпринимателей, фирмы-"однодневки", рынки, то установить покупателя, как правило, невозможно. Налоговый орган в этом случае может переквалифицировать договор комиссии в договор купли-продажи. В данном случае основанием для доначисления налогов станут притворность заключенных договоров комиссии с целью получения необоснованной налоговой выгоды и фактическое осуществление предпринимательской деятельности по поставке товара по договорам купли-продажи.
"Влияние условий договора на порядок налогообложения"
(Медведев А.Н.)
("Налоговый вестник", 2009)Для налогоплательщика-упрощенца переквалификация договоров комиссии в договоры поставки может привести к превышению максимально установленного размера выручки и, как следствие, к утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (УСН). Правда, спор, рассматриваемый ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 19.01.2006 N Ф04-9745/2005(18856-А46-19), закончился в пользу налогоплательщика.
(Медведев А.Н.)
("Налоговый вестник", 2009)Для налогоплательщика-упрощенца переквалификация договоров комиссии в договоры поставки может привести к превышению максимально установленного размера выручки и, как следствие, к утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (УСН). Правда, спор, рассматриваемый ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 19.01.2006 N Ф04-9745/2005(18856-А46-19), закончился в пользу налогоплательщика.