Переквалификация договора комиссии в договор поставки
Подборка наиболее важных документов по запросу Переквалификация договора комиссии в договор поставки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 19.12.2016 N 309-КГ16-16803 по делу N А71-6027/2015
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа, обязании восстановить нарушенные права.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку: 1) Фактически между налогоплательщиком и контрагентами (комитентами) сложились отношения по договорам поставки, продукция отгружалась контрагентами на основании заявок налогоплательщика, который реализовывал ее как собственную; 2) Подписи поставщика в счетах-фактурах выполнены при помощи факсимиле, поставщик отрицал их подписание.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Комос Групп" (далее - заявитель, общество) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.12.2014 N 08-59/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 34 086 542 рублей, соответствующих сумм пени и штрафов в связи с переквалификацией договоров комиссии в договоры поставки, установления завышения налоговой базы по налогу на прибыль на 67 278 434 рубля 29 копеек (п. 1.1, 2.2 решения); доначисления НДС в сумме 174 356 рублей в связи с непринятием налогового вычета по НДС по операциям приобретения зерна у индивидуального предпринимателя Лимоновой Д.В. (далее - ИП Лимонова Д.В.), соответствующих сумм пени и штрафа (п. 2.3 решения); об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве восстановить нарушенные права общества (с учетом принятого судом заявления об уточнении предмета заявленного требования в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации),
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа, обязании восстановить нарушенные права.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку: 1) Фактически между налогоплательщиком и контрагентами (комитентами) сложились отношения по договорам поставки, продукция отгружалась контрагентами на основании заявок налогоплательщика, который реализовывал ее как собственную; 2) Подписи поставщика в счетах-фактурах выполнены при помощи факсимиле, поставщик отрицал их подписание.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Комос Групп" (далее - заявитель, общество) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.12.2014 N 08-59/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 34 086 542 рублей, соответствующих сумм пени и штрафов в связи с переквалификацией договоров комиссии в договоры поставки, установления завышения налоговой базы по налогу на прибыль на 67 278 434 рубля 29 копеек (п. 1.1, 2.2 решения); доначисления НДС в сумме 174 356 рублей в связи с непринятием налогового вычета по НДС по операциям приобретения зерна у индивидуального предпринимателя Лимоновой Д.В. (далее - ИП Лимонова Д.В.), соответствующих сумм пени и штрафа (п. 2.3 решения); об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве восстановить нарушенные права общества (с учетом принятого судом заявления об уточнении предмета заявленного требования в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации),
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 161 "Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Согласно условиям договора поставщик (общество как участник простого товарищества) стал привилегированным продавцом продукции агенту на специальных условиях. Поставщик осуществлял в адрес агента поставки рыбопродукции, а тот производил платежи за рыбопродукцию по согласованным ценам. При этом продажа рыбопродукции поставщика осуществлялась под брендом агента и с использованием агентом собственной сети сбыта. Налоговый орган пришел к выводу, что общество при перечислении комиссионного вознаграждения агенту - иностранной организации обязано было удержать и перечислить в бюджет НДС. Суд пришел к выводу об отсутствии у общества обязанности удержать НДС в данном случае. Суд указал, что договор является смешанным, содержащим в себе условия договора поставки, агентского договора и договора комиссии. Условиями договора не предусмотрена обязанность агента оказать поставщику маркетинговые услуги по продвижению продукции, а упоминание слова "маркетинг" в названии договора недостаточно для его переквалификации. Кроме того, в ходе исполнения договора агент, реализовывая продукцию поставщика от своего имени, под своим брендом и через свою торговую сеть, не раскрывал поставщику информацию о конечных покупателях продукции.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Согласно условиям договора поставщик (общество как участник простого товарищества) стал привилегированным продавцом продукции агенту на специальных условиях. Поставщик осуществлял в адрес агента поставки рыбопродукции, а тот производил платежи за рыбопродукцию по согласованным ценам. При этом продажа рыбопродукции поставщика осуществлялась под брендом агента и с использованием агентом собственной сети сбыта. Налоговый орган пришел к выводу, что общество при перечислении комиссионного вознаграждения агенту - иностранной организации обязано было удержать и перечислить в бюджет НДС. Суд пришел к выводу об отсутствии у общества обязанности удержать НДС в данном случае. Суд указал, что договор является смешанным, содержащим в себе условия договора поставки, агентского договора и договора комиссии. Условиями договора не предусмотрена обязанность агента оказать поставщику маркетинговые услуги по продвижению продукции, а упоминание слова "маркетинг" в названии договора недостаточно для его переквалификации. Кроме того, в ходе исполнения договора агент, реализовывая продукцию поставщика от своего имени, под своим брендом и через свою торговую сеть, не раскрывал поставщику информацию о конечных покупателях продукции.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Сделка по посредническому договору: налогообложение в рамках УСН
(Новикова С.Г.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Обратите внимание! Существует риск переквалификации налоговиками посреднического договора в договор поставки. О том, какие обстоятельства позволят это сделать, говорится, например, в Постановлении АС ПО от 30.06.2020 N Ф06-62273/2020 по делу N А65-24173/2019.
(Новикова С.Г.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Обратите внимание! Существует риск переквалификации налоговиками посреднического договора в договор поставки. О том, какие обстоятельства позволят это сделать, говорится, например, в Постановлении АС ПО от 30.06.2020 N Ф06-62273/2020 по делу N А65-24173/2019.
Статья: Единство и дифференциация в системе гражданско-правовых договоров
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Основанием для переквалификации заключенного договора являются притворность договора или несоответствие реальной цели договора (например, агентский договор переквалифицируется в договор поставки).
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Основанием для переквалификации заключенного договора являются притворность договора или несоответствие реальной цели договора (например, агентский договор переквалифицируется в договор поставки).
Статья: Отказ в возмещении НДС: основания и порядок обжалования
(Вагнер С.А.)
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2014, N 3)Если товар реализован через индивидуальных предпринимателей, фирмы-"однодневки", рынки, то установить покупателя, как правило, невозможно. Налоговый орган в этом случае может переквалифицировать договор комиссии в договор купли-продажи. В данном случае основанием для доначисления налогов станут притворность заключенных договоров комиссии с целью получения необоснованной налоговой выгоды и фактическое осуществление предпринимательской деятельности по поставке товара по договорам купли-продажи.
(Вагнер С.А.)
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2014, N 3)Если товар реализован через индивидуальных предпринимателей, фирмы-"однодневки", рынки, то установить покупателя, как правило, невозможно. Налоговый орган в этом случае может переквалифицировать договор комиссии в договор купли-продажи. В данном случае основанием для доначисления налогов станут притворность заключенных договоров комиссии с целью получения необоснованной налоговой выгоды и фактическое осуществление предпринимательской деятельности по поставке товара по договорам купли-продажи.
Вопрос: Каков статус Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@? Ранее общество использовало порядок составления и выставления счетов-фактур по НДС при реализации товаров через комиссионера в соответствии с рекомендациями МНС России, Письмо ФНС России предлагает иной порядок составления и выставления счетов-фактур по НДС при комиссионной торговле. Существуют ли у общества риски в случае, если оно будет использовать в работе Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@, а также в случае, если оно будет продолжать составлять и выставлять счета-фактуры по НДС при комиссионной торговле в соответствии с предшествующими рекомендациями МНС России?
(Консультация эксперта, 2011)Полагаем, что выставленный комитентом счет-фактура с отражением показателей счета-фактуры комиссионера сам по себе не может являться основанием для переквалификации договора комиссии в договор поставки (купли-продажи) независимо от того, наименование какого лица отражено в строке "Покупатель" (покупателя либо комиссионера).
(Консультация эксперта, 2011)Полагаем, что выставленный комитентом счет-фактура с отражением показателей счета-фактуры комиссионера сам по себе не может являться основанием для переквалификации договора комиссии в договор поставки (купли-продажи) независимо от того, наименование какого лица отражено в строке "Покупатель" (покупателя либо комиссионера).
Статья: Переквалификация посреднической сделки в договор купли-продажи: на что обратить внимание?
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 8)По соглашению от 20.08.2014 к договору комиссии от 10.01.2014 сумма вознаграждения составляла 1% от объема продаж за квартал на основании отчета комиссионера. Вознаграждение комиссионеру выплачивалось по итогам квартала. Кроме того, этим соглашением было установлено, что оплата поставленного комитентом товара перечисляется на его расчетный счет после реализации товара. Также в данном соглашении оговаривалось, что указанный порядок расчетов распространяется на все партии товара, поставленные комитетом в течение действия договора.
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 8)По соглашению от 20.08.2014 к договору комиссии от 10.01.2014 сумма вознаграждения составляла 1% от объема продаж за квартал на основании отчета комиссионера. Вознаграждение комиссионеру выплачивалось по итогам квартала. Кроме того, этим соглашением было установлено, что оплата поставленного комитентом товара перечисляется на его расчетный счет после реализации товара. Также в данном соглашении оговаривалось, что указанный порядок расчетов распространяется на все партии товара, поставленные комитетом в течение действия договора.
Статья: Налоговые последствия гражданско-правовых договоров
(Шопинская М.)
("Консультант", 2014, N 11)Переквалификации договора комиссии в договор купли-продажи может способствовать также указание неправильной даты в договоре комиссии, если договор поставки заключен раньше договора комиссии. Так, согласно п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. N 85 сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента. Речь идет о ситуации, когда дата договора комиссии более поздняя, чем дата договора купли-продажи.
(Шопинская М.)
("Консультант", 2014, N 11)Переквалификации договора комиссии в договор купли-продажи может способствовать также указание неправильной даты в договоре комиссии, если договор поставки заключен раньше договора комиссии. Так, согласно п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. N 85 сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента. Речь идет о ситуации, когда дата договора комиссии более поздняя, чем дата договора купли-продажи.
Статья: Забалансовые нюансы
(Щепетильникова С.)
("Расчет", 2012, N 6)Хотя тем, у кого имеются договоры комиссии, стоит проверить, на какие счета отнесены товары, принятые на реализацию. Штрафов не будет, но вот отстаивать корректность исчисления налогов, возможно, придется в арбитражном суде. Если счет 004 "Товары, принятые на комиссию" не использовался, а продукция была отражена в балансе, то налоговые органы будут рассматривать такую операцию как поставку. И арбитры, прошу заметить, в этой точке зрения поддержат фискалов (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.07.2007 N Ф08-3951/2007-1559А, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.12.2008 N А69-1835/06-8-Ф02-6680/08). Когда же налогоплательщики используют в учете забалансовый счет 004, суды не переквалифицируют договоры комиссии в договоры поставки (Постановление от 05.12.2007 N Ф03-А73/07-2/5379, Постановление от 05.12.2007 N Ф03-А73/07-2/5379).
(Щепетильникова С.)
("Расчет", 2012, N 6)Хотя тем, у кого имеются договоры комиссии, стоит проверить, на какие счета отнесены товары, принятые на реализацию. Штрафов не будет, но вот отстаивать корректность исчисления налогов, возможно, придется в арбитражном суде. Если счет 004 "Товары, принятые на комиссию" не использовался, а продукция была отражена в балансе, то налоговые органы будут рассматривать такую операцию как поставку. И арбитры, прошу заметить, в этой точке зрения поддержат фискалов (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.07.2007 N Ф08-3951/2007-1559А, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.12.2008 N А69-1835/06-8-Ф02-6680/08). Когда же налогоплательщики используют в учете забалансовый счет 004, суды не переквалифицируют договоры комиссии в договоры поставки (Постановление от 05.12.2007 N Ф03-А73/07-2/5379, Постановление от 05.12.2007 N Ф03-А73/07-2/5379).
Статья: Посреднические сделки: преимущества и риски
(Жукова Н.)
("Расчет", 2017, N 6)В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10 декабря 2003 года по делу N А31-223/13 суд пришел к выводу о том, что истец не мог выступать посредником между поставщиками и покупателями, поскольку ни в одном из договоров не было указано, что истец является комиссионером. В результате суд поддержал инспекторов и сделал вывод, что спорные контракты представляют собой не договоры комиссии, а договоры поставки. Переквалификация привела к тому, что посреднику были доначислены суммы налога на добавленную стоимость не с наценки, а со всего объема реализации.
(Жукова Н.)
("Расчет", 2017, N 6)В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10 декабря 2003 года по делу N А31-223/13 суд пришел к выводу о том, что истец не мог выступать посредником между поставщиками и покупателями, поскольку ни в одном из договоров не было указано, что истец является комиссионером. В результате суд поддержал инспекторов и сделал вывод, что спорные контракты представляют собой не договоры комиссии, а договоры поставки. Переквалификация привела к тому, что посреднику были доначислены суммы налога на добавленную стоимость не с наценки, а со всего объема реализации.
Статья: Приобретение посреднических услуг и налоговые нарушения
(Семенихин В.В.)
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2014, N 1)Для поставщика (заказчика посреднических услуг) переквалификация договора комиссии в договор поставки грозит также негативными последствиями - в такой ситуации налоговый орган может предъявить претензии по поводу занижения налоговой базы по налогу на прибыль в момент отгрузки товаров посреднику, а также по НДС.
(Семенихин В.В.)
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2014, N 1)Для поставщика (заказчика посреднических услуг) переквалификация договора комиссии в договор поставки грозит также негативными последствиями - в такой ситуации налоговый орган может предъявить претензии по поводу занижения налоговой базы по налогу на прибыль в момент отгрузки товаров посреднику, а также по НДС.
"Посреднические услуги"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020)Для поставщика (заказчика посреднических услуг) переквалификация договора комиссии в договор поставки грозит также негативными последствиями - в такой ситуации налоговый орган может предъявить претензии по поводу занижения налоговой базы по налогу на прибыль в момент отгрузки товаров посреднику, а также по налогу на добавленную стоимость.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020)Для поставщика (заказчика посреднических услуг) переквалификация договора комиссии в договор поставки грозит также негативными последствиями - в такой ситуации налоговый орган может предъявить претензии по поводу занижения налоговой базы по налогу на прибыль в момент отгрузки товаров посреднику, а также по налогу на добавленную стоимость.
Статья: Что предпринять, чтобы внезапно не "слететь" с "упрощенки"
(Барковец В.А.)
("Упрощенка", 2015, N 11)Однако нужно быть осторожными. При проверке налоговики могут включить в доходы комиссионера на УСН выручку от реализации товаров, а не комиссионное вознаграждение. Чтобы этого не произошло и проверяющие не переквалифицировали договор комиссии в договор поставки или купли-продажи, правильно оформляйте документы. А именно: пропишите в посредническом договоре, что именно поручается выполнить посреднику, порядок расчета его вознаграждения, срок подачи отчета посредника, способы оплаты посреднического вознаграждения (ст. 990 ГК РФ).
(Барковец В.А.)
("Упрощенка", 2015, N 11)Однако нужно быть осторожными. При проверке налоговики могут включить в доходы комиссионера на УСН выручку от реализации товаров, а не комиссионное вознаграждение. Чтобы этого не произошло и проверяющие не переквалифицировали договор комиссии в договор поставки или купли-продажи, правильно оформляйте документы. А именно: пропишите в посредническом договоре, что именно поручается выполнить посреднику, порядок расчета его вознаграждения, срок подачи отчета посредника, способы оплаты посреднического вознаграждения (ст. 990 ГК РФ).