Переход права собственности Exw
Подборка наиболее важных документов по запросу Переход права собственности Exw (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Решение единоличного арбитра МКАС при ТПП РФ от 11.07.2023 по делу N М-11/2023
МКАС отказал в удовлетворении требований о взыскании основного долга по контракту на поставку и закупку товара и процентов, предусмотренных ст. 395 ГК РФ, поскольку факт передачи истцом ответчику товара не подтвержден; доказательств согласования сторонами конкретных поставок товара не представлено.Истец утверждает, что товар поставлялся Ответчику на условиях EXW Tienen, согласно которому Истец считается исполнившим свои обязательства по поставке товара; когда он поставит товар в распоряжение Покупателя на своем предприятии, к Ответчику переходит право собственности на товар с момента его передачи со склада первому перевозчику.
МКАС отказал в удовлетворении требований о взыскании основного долга по контракту на поставку и закупку товара и процентов, предусмотренных ст. 395 ГК РФ, поскольку факт передачи истцом ответчику товара не подтвержден; доказательств согласования сторонами конкретных поставок товара не представлено.Истец утверждает, что товар поставлялся Ответчику на условиях EXW Tienen, согласно которому Истец считается исполнившим свои обязательства по поставке товара; когда он поставит товар в распоряжение Покупателя на своем предприятии, к Ответчику переходит право собственности на товар с момента его передачи со склада первому перевозчику.
Решение ВАС РФ от 16.09.2013 N 10012/13
Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично не действующими и не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации приложений N 1, N 2 и N 3, утв. Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.В пункте 090 раздела 1Б "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; место совершения сделки с иными объектами гражданских прав)" для товаров указывается населенный пункт (в формате код страны/области/населенного пункта), в котором происходит переход рисков утраты или повреждения товара, а также обязанности нести расходы, связанные с товаром, в терминах Инкотермс (международных правил толкования терминов, применяемых во внешнеэкономической торговле), если данные термины используются участниками сделки. В случае если участники сделки не применяют правила Инкотермс, указывается место перехода права собственности на товар. Если предметом сделки являются работы, то в качестве места совершения сделки указывается местонахождение результатов данных работ, имеющих материальное выражение. Если предметом сделки являются услуги, то в качестве места совершения сделки указывается место потребления результатов данных услуг.
Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично не действующими и не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации приложений N 1, N 2 и N 3, утв. Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.В пункте 090 раздела 1Б "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; место совершения сделки с иными объектами гражданских прав)" для товаров указывается населенный пункт (в формате код страны/области/населенного пункта), в котором происходит переход рисков утраты или повреждения товара, а также обязанности нести расходы, связанные с товаром, в терминах Инкотермс (международных правил толкования терминов, применяемых во внешнеэкономической торговле), если данные термины используются участниками сделки. В случае если участники сделки не применяют правила Инкотермс, указывается место перехода права собственности на товар. Если предметом сделки являются работы, то в качестве места совершения сделки указывается местонахождение результатов данных работ, имеющих материальное выражение. Если предметом сделки являются услуги, то в качестве места совершения сделки указывается место потребления результатов данных услуг.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Предпринимательское право: учебник: в 2 т."
(том 1)
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. В.Ф. Попондопуло)
("Проспект", 2023)Базисные условия определяют обязанности сторон по доставке товара, его передаче, переходу права собственности на товар и риска его случайной гибели или повреждения, его страхованию. Установленное в договоре условие о распределении прав и обязанностей непосредственно влияет на размер цены товара. "Инкотермс" 2020 г. содержит 11 базисных условий поставки (терминов), которые расположены в порядке возрастания объема обязанностей продавца и поделены на 4 группы.
(том 1)
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. В.Ф. Попондопуло)
("Проспект", 2023)Базисные условия определяют обязанности сторон по доставке товара, его передаче, переходу права собственности на товар и риска его случайной гибели или повреждения, его страхованию. Установленное в договоре условие о распределении прав и обязанностей непосредственно влияет на размер цены товара. "Инкотермс" 2020 г. содержит 11 базисных условий поставки (терминов), которые расположены в порядке возрастания объема обязанностей продавца и поделены на 4 группы.
Статья: Формирование стоимости запасов, импортируемых из стран ЕАЭС
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2021, N 10)Допустим, организация договорилась с поставщиком из Белоруссии на поставку производственных запасов на условиях EXW Минск (Инкотермс). При этом стороны указали в договоре, что право собственности на сырье и материалы переходит к покупателю на его складе <4>. Такое условие про переход права собственности было удобно российской стороне договора.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2021, N 10)Допустим, организация договорилась с поставщиком из Белоруссии на поставку производственных запасов на условиях EXW Минск (Инкотермс). При этом стороны указали в договоре, что право собственности на сырье и материалы переходит к покупателю на его складе <4>. Такое условие про переход права собственности было удобно российской стороне договора.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС РФ от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@
<О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года>
(с изм. от 23.10.2006)
(вместе с "Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость")При этом необходимо учитывать, что независимо от условий поставки товаров, предусмотренных Международными правилами толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и т.д.), а соответственно, и момента перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю, операции по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при наличии всех необходимых документов.
<О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года>
(с изм. от 23.10.2006)
(вместе с "Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость")При этом необходимо учитывать, что независимо от условий поставки товаров, предусмотренных Международными правилами толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и т.д.), а соответственно, и момента перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю, операции по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при наличии всех необходимых документов.
Письмо УМНС РФ по г. Москве от 29.09.1999 N 02-14/7841
(ред. от 26.10.1999)
"О порядке возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным операциям"
(вместе с "Методическими рекомендациями по проведению проверки обоснованности применения льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств - участников СНГ товаров (работ, услуг)")Независимо от условий поставки товаров за пределы стран СНГ (EXW, FCA, CIF, DAF и т.д.), предусмотренных в контрактах между российскими экспортерами - собственниками продукции и инопартнерами, а соответственно и времени перехода права собственности на поставляемый товар от продавца к покупателю продукция, реализуемая в дальнее зарубежье, признается для целей налогообложения экспортируемой после фактического подтверждения реального экспорта в установленном порядке.
(ред. от 26.10.1999)
"О порядке возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным операциям"
(вместе с "Методическими рекомендациями по проведению проверки обоснованности применения льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств - участников СНГ товаров (работ, услуг)")Независимо от условий поставки товаров за пределы стран СНГ (EXW, FCA, CIF, DAF и т.д.), предусмотренных в контрактах между российскими экспортерами - собственниками продукции и инопартнерами, а соответственно и времени перехода права собственности на поставляемый товар от продавца к покупателю продукция, реализуемая в дальнее зарубежье, признается для целей налогообложения экспортируемой после фактического подтверждения реального экспорта в установленном порядке.
Статья: Договор поставки: учет транспортных расходов
(Майорова Л.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 5)Обратите внимание: стороны обязаны выполнять условия, соответствующие тому или иному способу поставки по "Инкотермс", только если в договоре дана ссылка на их использование. И хотя нормы "Инкотермс" крайне важны для договорных отношений, большинство проблем ими не регулируется, например, переход права собственности. С другой стороны, в "Инкотермс-2000" используется уже знакомое нам выражение "предоставление товара в распоряжение" покупателя, когда товар предоставляется в определенном месте. Им мы пользовались, когда говорили о моменте исполнения обязательств и переходе права собственности по договору поставки. Так вот, в "Инкотермс-2000" данное выражение имеет то же значение, что и "передача товара", используемое в Конвенции ООН 1980 г. о договорах международной купли-продажи товаров. Условно данные термины можно считать синонимами. То есть если договором момент перехода права собственности на товар не установлен, то он совпадает с моментом выполнения условий поставки по "Инкотермс-2000" (EXW, FCA, CIF, DEQ и т.д.). К подобному выводу пришли и арбитражные судьи Волго-Вятского федерального округа (Постановление от 18.09.2006 N А29-3716/2005а).
(Майорова Л.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 5)Обратите внимание: стороны обязаны выполнять условия, соответствующие тому или иному способу поставки по "Инкотермс", только если в договоре дана ссылка на их использование. И хотя нормы "Инкотермс" крайне важны для договорных отношений, большинство проблем ими не регулируется, например, переход права собственности. С другой стороны, в "Инкотермс-2000" используется уже знакомое нам выражение "предоставление товара в распоряжение" покупателя, когда товар предоставляется в определенном месте. Им мы пользовались, когда говорили о моменте исполнения обязательств и переходе права собственности по договору поставки. Так вот, в "Инкотермс-2000" данное выражение имеет то же значение, что и "передача товара", используемое в Конвенции ООН 1980 г. о договорах международной купли-продажи товаров. Условно данные термины можно считать синонимами. То есть если договором момент перехода права собственности на товар не установлен, то он совпадает с моментом выполнения условий поставки по "Инкотермс-2000" (EXW, FCA, CIF, DEQ и т.д.). К подобному выводу пришли и арбитражные судьи Волго-Вятского федерального округа (Постановление от 18.09.2006 N А29-3716/2005а).
Вопрос: ...Российская организация приобрела оборудование у белорусской организации (предоплата в декабре 2014 г.). Поставка осуществлялась на условиях EXW Минск. Оборудование доставляется транспортом российской организации из г. Минска. Товарно-транспортная накладная оформлена и товар принят к перевозке 20.01.2015, товар разгружен в г. Москве 05.02.2015. Согласно учетной политике товар считается принятым к бухгалтерскому учету в момент перехода на него права собственности. В какой срок нужно уплатить НДС в бюджет и подать декларацию по НДС?
(Консультация эксперта, 2015)Вопрос: Российская организация приобрела оборудование у белорусской организации (условия оплаты - предоплата, произведена в декабре 2014 г.). Поставка осуществлялась на условиях EXW Минск. Оборудование доставляется транспортом российской организации из г. Минска. Товарно-транспортная накладная оформлена и товар принят к перевозке 20 января 2015 г., товар разгружен на складе российской организации в г. Москве 5 февраля 2015 г. Согласно учетной политике организации товар считается принятым к бухгалтерскому учету в момент перехода на него права собственности к российской организации. В какой срок организация должна уплатить в бюджет РФ сумму НДС и подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС при импорте товаров на территорию Российской Федерации?
(Консультация эксперта, 2015)Вопрос: Российская организация приобрела оборудование у белорусской организации (условия оплаты - предоплата, произведена в декабре 2014 г.). Поставка осуществлялась на условиях EXW Минск. Оборудование доставляется транспортом российской организации из г. Минска. Товарно-транспортная накладная оформлена и товар принят к перевозке 20 января 2015 г., товар разгружен на складе российской организации в г. Москве 5 февраля 2015 г. Согласно учетной политике организации товар считается принятым к бухгалтерскому учету в момент перехода на него права собственности к российской организации. В какой срок организация должна уплатить в бюджет РФ сумму НДС и подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС при импорте товаров на территорию Российской Федерации?
"Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет, налогообложение, правовой аспект"
(Потапова Е.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)Следовательно, составлять проводку Дебет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция" можно только в том случае, если момент отгрузки товаров со склада и момент перехода права собственности совпадают. Это возможно только в одной ситуации - если товары экспортируются на условиях EXW ("С завода").
(Потапова Е.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)Следовательно, составлять проводку Дебет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция" можно только в том случае, если момент отгрузки товаров со склада и момент перехода права собственности совпадают. Это возможно только в одной ситуации - если товары экспортируются на условиях EXW ("С завода").
"Комментарий (постатейный) к главам 21 и 22 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы" (в редакции Федеральных законов от 31.12.2002 N N 187-ФЗ и 191-ФЗ)"
(Ермаков В.В., Колотова И.А., Лапшина Ю.А., Нечипорчук Н.А., Стариков А.Н., Шортамбаева М.Г.)
("Статус-Кво 97", 2003)Пример 1. Организация заключила внешнеторговый контракт на поставку товаров. 22 июля 2002 г. она перечислила таможне аванс в счет уплаты таможенных платежей. Грузовая таможенная декларация (ГТД) датирована 29 июля. Штамп таможни на ГТД "Выпуск разрешен" датирован 5 августа. Условия поставки - EXW (продавец передает товары покупателю в своих помещениях). Следовательно, право собственности на приобретаемое оборудование перешло к организации в момент их передачи на заводе продавца. Оплата товара поставщику произведена в сентябре.
(Ермаков В.В., Колотова И.А., Лапшина Ю.А., Нечипорчук Н.А., Стариков А.Н., Шортамбаева М.Г.)
("Статус-Кво 97", 2003)Пример 1. Организация заключила внешнеторговый контракт на поставку товаров. 22 июля 2002 г. она перечислила таможне аванс в счет уплаты таможенных платежей. Грузовая таможенная декларация (ГТД) датирована 29 июля. Штамп таможни на ГТД "Выпуск разрешен" датирован 5 августа. Условия поставки - EXW (продавец передает товары покупателю в своих помещениях). Следовательно, право собственности на приобретаемое оборудование перешло к организации в момент их передачи на заводе продавца. Оплата товара поставщику произведена в сентябре.
Статья: Определение выручки от продажи готовой продукции в бухгалтерском учете
(Кулаева Н.С.)
("Все для бухгалтера", 2007, N 6)Признание выручки в бухгалтерском учете от продажи продукции прямо связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю. Например, договором может быть предусмотрено, что право собственности на приобретаемую продукцию (товары) переходит к покупателю в момент ее оплаты. Или в контракте с зарубежными партнерами может быть ссылка на "Международные правила толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС". Указанными правилами определены условия поставки товаров, предусмотренные Международными правилами толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и так далее), и соответственно, момента перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю.
(Кулаева Н.С.)
("Все для бухгалтера", 2007, N 6)Признание выручки в бухгалтерском учете от продажи продукции прямо связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю. Например, договором может быть предусмотрено, что право собственности на приобретаемую продукцию (товары) переходит к покупателю в момент ее оплаты. Или в контракте с зарубежными партнерами может быть ссылка на "Международные правила толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС". Указанными правилами определены условия поставки товаров, предусмотренные Международными правилами толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и так далее), и соответственно, момента перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю.
Статья: Аудиторская проверка своевременности принятия к бухгалтерскому учету материальных запасов
(Бровкина Н.Д.)
("Аудиторские ведомости", 2003, N 12)объективные причины, например при покупке товаров за границей, когда переход права собственности к покупателю осуществляется в момент передачи товара первому перевозчику (на условиях франко-завод) и бухгалтерские службы не всегда могут быть своевременно извещены о дате отгрузки. В указанном случае необходима совместная работа бухгалтерии и договорного отдела (финансовой службы). В договорах должна стоять запись о необходимости извещения покупателя о дате перехода права собственности (в случае, когда она не очевидна).
(Бровкина Н.Д.)
("Аудиторские ведомости", 2003, N 12)объективные причины, например при покупке товаров за границей, когда переход права собственности к покупателю осуществляется в момент передачи товара первому перевозчику (на условиях франко-завод) и бухгалтерские службы не всегда могут быть своевременно извещены о дате отгрузки. В указанном случае необходима совместная работа бухгалтерии и договорного отдела (финансовой службы). В договорах должна стоять запись о необходимости извещения покупателя о дате перехода права собственности (в случае, когда она не очевидна).
Статья: Доходы организации в бухгалтерском учете (Начало)
(Базарова А.С.)
("Бухгалтер и закон", 2007, N 12)Или еще примеры. В договоре может быть предусмотрен переход права собственности в момент оплаты. Или в контракте с зарубежными партнерами может быть ссылка на Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс". Напомним, что этим документом определены условия поставки товаров, предусмотренных Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и т.д.), и момента перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю.
(Базарова А.С.)
("Бухгалтер и закон", 2007, N 12)Или еще примеры. В договоре может быть предусмотрен переход права собственности в момент оплаты. Или в контракте с зарубежными партнерами может быть ссылка на Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс". Напомним, что этим документом определены условия поставки товаров, предусмотренных Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и т.д.), и момента перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю.
"Правовое регулирование международных торговых операций в Российской Федерации: Учебное пособие"
(2-е издание, исправленное и дополненное)
(Вилкова Н.Г., Комаров А.С., Присяжнюк А.Н.)
(под ред. А.С. Комарова)
("ГОУ ВПО ВАВТ Минэкономразвития России", 2009)Использование отдельных терминов ИНКОТЕРМС означает не только согласование сторонами перевозки товара на определенном виде транспорта, но и обусловливает получение покупателем от продавца различных по юридической силе перевозочных документов: при морской перевозке по общему правилу это оборотный товарораспорядительный документ - коносамент, передача которого приравнивается к передаче товара, означает переход на покупателя права собственности (титула) на товар и позволяет ему до получения товара распорядиться им; при иных видах перевозки - это накладная, являющаяся товаросопроводительным документом, по которому товар может быть выдан только указанному в нем грузополучателю.
(2-е издание, исправленное и дополненное)
(Вилкова Н.Г., Комаров А.С., Присяжнюк А.Н.)
(под ред. А.С. Комарова)
("ГОУ ВПО ВАВТ Минэкономразвития России", 2009)Использование отдельных терминов ИНКОТЕРМС означает не только согласование сторонами перевозки товара на определенном виде транспорта, но и обусловливает получение покупателем от продавца различных по юридической силе перевозочных документов: при морской перевозке по общему правилу это оборотный товарораспорядительный документ - коносамент, передача которого приравнивается к передаче товара, означает переход на покупателя права собственности (титула) на товар и позволяет ему до получения товара распорядиться им; при иных видах перевозки - это накладная, являющаяся товаросопроводительным документом, по которому товар может быть выдан только указанному в нем грузополучателю.
Статья: Базис поставки Инкотермс во внешнеторговых контрактах
(Орлова Е.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2013, N 9)Учитывая базисы поставки FCA и EXW, проверяющие ошибочно считают, что право собственности на реализуемый на экспорт товар перешло на территории РФ, поэтому для применения налоговой ставки 0% нет оснований. Раз экспорт отсутствует, применению подлежит налоговая ставка 18%. Это заблуждение налоговых инспекторов.
(Орлова Е.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2013, N 9)Учитывая базисы поставки FCA и EXW, проверяющие ошибочно считают, что право собственности на реализуемый на экспорт товар перешло на территории РФ, поэтому для применения налоговой ставки 0% нет оснований. Раз экспорт отсутствует, применению подлежит налоговая ставка 18%. Это заблуждение налоговых инспекторов.
Статья: Обратная связь
(Герасименко Н.В.)
("Законодательство и экономика", 2006, N 3)Как указано в письме ФНС России от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886, независимо от условий поставки товаров, предусмотренных Международными правилами толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и т.д.), а соответственно, и момента перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю, операции по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при наличии всех необходимых документов.
(Герасименко Н.В.)
("Законодательство и экономика", 2006, N 3)Как указано в письме ФНС России от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886, независимо от условий поставки товаров, предусмотренных Международными правилами толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и т.д.), а соответственно, и момента перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю, операции по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при наличии всех необходимых документов.