Переход права собственности Exw
Подборка наиболее важных документов по запросу Переход права собственности Exw (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Решение единоличного арбитра МКАС при ТПП РФ от 11.07.2023 по делу N М-11/2023
МКАС отказал в удовлетворении требований о взыскании основного долга по контракту на поставку и закупку товара и процентов, предусмотренных ст. 395 ГК РФ, поскольку факт передачи истцом ответчику товара не подтвержден; доказательств согласования сторонами конкретных поставок товара не представлено.Истец утверждает, что товар поставлялся Ответчику на условиях EXW Tienen, согласно которому Истец считается исполнившим свои обязательства по поставке товара; когда он поставит товар в распоряжение Покупателя на своем предприятии, к Ответчику переходит право собственности на товар с момента его передачи со склада первому перевозчику.
МКАС отказал в удовлетворении требований о взыскании основного долга по контракту на поставку и закупку товара и процентов, предусмотренных ст. 395 ГК РФ, поскольку факт передачи истцом ответчику товара не подтвержден; доказательств согласования сторонами конкретных поставок товара не представлено.Истец утверждает, что товар поставлялся Ответчику на условиях EXW Tienen, согласно которому Истец считается исполнившим свои обязательства по поставке товара; когда он поставит товар в распоряжение Покупателя на своем предприятии, к Ответчику переходит право собственности на товар с момента его передачи со склада первому перевозчику.
Решение ВАС РФ от 16.09.2013 N 10012/13
Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично не действующими и не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации приложений N 1, N 2 и N 3, утв. Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.В пункте 090 раздела 1Б "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; место совершения сделки с иными объектами гражданских прав)" для товаров указывается населенный пункт (в формате код страны/области/населенного пункта), в котором происходит переход рисков утраты или повреждения товара, а также обязанности нести расходы, связанные с товаром, в терминах Инкотермс (международных правил толкования терминов, применяемых во внешнеэкономической торговле), если данные термины используются участниками сделки. В случае если участники сделки не применяют правила Инкотермс, указывается место перехода права собственности на товар. Если предметом сделки являются работы, то в качестве места совершения сделки указывается местонахождение результатов данных работ, имеющих материальное выражение. Если предметом сделки являются услуги, то в качестве места совершения сделки указывается место потребления результатов данных услуг.
Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично не действующими и не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации приложений N 1, N 2 и N 3, утв. Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.В пункте 090 раздела 1Б "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; место совершения сделки с иными объектами гражданских прав)" для товаров указывается населенный пункт (в формате код страны/области/населенного пункта), в котором происходит переход рисков утраты или повреждения товара, а также обязанности нести расходы, связанные с товаром, в терминах Инкотермс (международных правил толкования терминов, применяемых во внешнеэкономической торговле), если данные термины используются участниками сделки. В случае если участники сделки не применяют правила Инкотермс, указывается место перехода права собственности на товар. Если предметом сделки являются работы, то в качестве места совершения сделки указывается местонахождение результатов данных работ, имеющих материальное выражение. Если предметом сделки являются услуги, то в качестве места совершения сделки указывается место потребления результатов данных услуг.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Предпринимательское право: учебник: в 2 т."
(том 1)
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. В.Ф. Попондопуло)
("Проспект", 2023)Базисные условия определяют обязанности сторон по доставке товара, его передаче, переходу права собственности на товар и риска его случайной гибели или повреждения, его страхованию. Установленное в договоре условие о распределении прав и обязанностей непосредственно влияет на размер цены товара. "Инкотермс" 2020 г. содержит 11 базисных условий поставки (терминов), которые расположены в порядке возрастания объема обязанностей продавца и поделены на 4 группы.
(том 1)
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. В.Ф. Попондопуло)
("Проспект", 2023)Базисные условия определяют обязанности сторон по доставке товара, его передаче, переходу права собственности на товар и риска его случайной гибели или повреждения, его страхованию. Установленное в договоре условие о распределении прав и обязанностей непосредственно влияет на размер цены товара. "Инкотермс" 2020 г. содержит 11 базисных условий поставки (терминов), которые расположены в порядке возрастания объема обязанностей продавца и поделены на 4 группы.
Статья: Формирование стоимости запасов, импортируемых из стран ЕАЭС
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2021, N 10)Допустим, организация договорилась с поставщиком из Белоруссии на поставку производственных запасов на условиях EXW Минск (Инкотермс). При этом стороны указали в договоре, что право собственности на сырье и материалы переходит к покупателю на его складе <4>. Такое условие про переход права собственности было удобно российской стороне договора.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2021, N 10)Допустим, организация договорилась с поставщиком из Белоруссии на поставку производственных запасов на условиях EXW Минск (Инкотермс). При этом стороны указали в договоре, что право собственности на сырье и материалы переходит к покупателю на его складе <4>. Такое условие про переход права собственности было удобно российской стороне договора.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС РФ от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@
<О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года>
(с изм. от 23.10.2006)
(вместе с "Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость")При этом необходимо учитывать, что независимо от условий поставки товаров, предусмотренных Международными правилами толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и т.д.), а соответственно, и момента перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю, операции по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при наличии всех необходимых документов.
<О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года>
(с изм. от 23.10.2006)
(вместе с "Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость")При этом необходимо учитывать, что независимо от условий поставки товаров, предусмотренных Международными правилами толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и т.д.), а соответственно, и момента перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю, операции по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при наличии всех необходимых документов.
Письмо УМНС РФ по г. Москве от 29.09.1999 N 02-14/7841
(ред. от 26.10.1999)
"О порядке возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным операциям"
(вместе с "Методическими рекомендациями по проведению проверки обоснованности применения льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств - участников СНГ товаров (работ, услуг)")Независимо от условий поставки товаров за пределы стран СНГ (EXW, FCA, CIF, DAF и т.д.), предусмотренных в контрактах между российскими экспортерами - собственниками продукции и инопартнерами, а соответственно и времени перехода права собственности на поставляемый товар от продавца к покупателю продукция, реализуемая в дальнее зарубежье, признается для целей налогообложения экспортируемой после фактического подтверждения реального экспорта в установленном порядке.
(ред. от 26.10.1999)
"О порядке возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным операциям"
(вместе с "Методическими рекомендациями по проведению проверки обоснованности применения льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств - участников СНГ товаров (работ, услуг)")Независимо от условий поставки товаров за пределы стран СНГ (EXW, FCA, CIF, DAF и т.д.), предусмотренных в контрактах между российскими экспортерами - собственниками продукции и инопартнерами, а соответственно и времени перехода права собственности на поставляемый товар от продавца к покупателю продукция, реализуемая в дальнее зарубежье, признается для целей налогообложения экспортируемой после фактического подтверждения реального экспорта в установленном порядке.
Административная практика
Заключение Палаты по патентным спорам от 20.12.2006
(Приложение к решению Роспатента от 09.02.2007 по заявке N 659898/50)
<О досрочном прекращении правовой охраны международной регистрации знака на территории Российской Федерации полностью>"Рекламные материалы не могут служить подтверждением использования товарного знака правообладателем. Во всех документах в качестве условий доставки товара указан термин "ИНКОТЕРМС" Франко-Завод, что означает то, что продавец считается выполнившим свои обязательства по доставке, если товар был передан им в распоряжение покупателя в помещении продавца. С этого момента покупатель имеет возможность распоряжаться полученным товаром. То есть, товар, маркированный производителем на территории Италии, был введен в гражданский оборот производителем и правообладателем товарных знаков, также на территории Италии. Таким образом, в момент передачи права собственности на товар произошло исчерпание прав правообладателя на товарный знак. Последовавшее за этим введение товара в гражданский оборот на территории России было произведено другими лицами от собственного имени и за свой собственный счет. Кроме того, счет-фактуры свидетельствуют о дальнейшем переходе права на товар и никак не связаны с правообладателем."
(Приложение к решению Роспатента от 09.02.2007 по заявке N 659898/50)
<О досрочном прекращении правовой охраны международной регистрации знака на территории Российской Федерации полностью>"Рекламные материалы не могут служить подтверждением использования товарного знака правообладателем. Во всех документах в качестве условий доставки товара указан термин "ИНКОТЕРМС" Франко-Завод, что означает то, что продавец считается выполнившим свои обязательства по доставке, если товар был передан им в распоряжение покупателя в помещении продавца. С этого момента покупатель имеет возможность распоряжаться полученным товаром. То есть, товар, маркированный производителем на территории Италии, был введен в гражданский оборот производителем и правообладателем товарных знаков, также на территории Италии. Таким образом, в момент передачи права собственности на товар произошло исчерпание прав правообладателя на товарный знак. Последовавшее за этим введение товара в гражданский оборот на территории России было произведено другими лицами от собственного имени и за свой собственный счет. Кроме того, счет-фактуры свидетельствуют о дальнейшем переходе права на товар и никак не связаны с правообладателем."
Заключение Палаты по патентным спорам от 20.12.2006
(Приложение к решению Роспатента от 09.02.2007 по заявке N 555970/50)
<О досрочном прекращении правовой охраны международной регистрации знака на территории Российской Федерации полностью>"Рекламные материалы не могут служить подтверждением использования товарного знака правообладателем. Во всех документах в качестве условий доставки товара указан термин "ИНКОТЕРМС" Франко-Завод, что означает то, что продавец считается выполнившим свои обязательства по доставке, если товар был передан им в распоряжение покупателя в помещении продавца. С этого момента покупатель имеет возможность распоряжаться полученным товаром. То есть, товар, маркированный производителем на территории Италии, был введен в гражданский оборот производителем и правообладателем товарных знаков, также на территории Италии. Таким образом, в момент передачи права собственности на товар произошло исчерпание прав правообладателя на товарный знак. Последовавшее за этим введение товара в гражданский оборот на территории России было произведено другими лицами от собственного имени и за свой собственный счет. Кроме того, счет-фактуры свидетельствуют о дальнейшем переходе права на товар и никак не связаны с правообладателем."
(Приложение к решению Роспатента от 09.02.2007 по заявке N 555970/50)
<О досрочном прекращении правовой охраны международной регистрации знака на территории Российской Федерации полностью>"Рекламные материалы не могут служить подтверждением использования товарного знака правообладателем. Во всех документах в качестве условий доставки товара указан термин "ИНКОТЕРМС" Франко-Завод, что означает то, что продавец считается выполнившим свои обязательства по доставке, если товар был передан им в распоряжение покупателя в помещении продавца. С этого момента покупатель имеет возможность распоряжаться полученным товаром. То есть, товар, маркированный производителем на территории Италии, был введен в гражданский оборот производителем и правообладателем товарных знаков, также на территории Италии. Таким образом, в момент передачи права собственности на товар произошло исчерпание прав правообладателя на товарный знак. Последовавшее за этим введение товара в гражданский оборот на территории России было произведено другими лицами от собственного имени и за свой собственный счет. Кроме того, счет-фактуры свидетельствуют о дальнейшем переходе права на товар и никак не связаны с правообладателем."
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026 <О порядке заполнения строки "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры>
(Диркова Е.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2014, N 20)Второй вариант - тот самый самовывоз товара, о котором идет речь в комментируемом Письме. Однозначно - грузоотправителя в этом случае нет. Считать таковым поставщика (продавца) никаких оснований не имеется. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи, и дальнейшая судьба товара поставщика не касается (п. 2 ст. 223 ГК РФ). При передаче товар как груз не позиционируется.
(Диркова Е.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2014, N 20)Второй вариант - тот самый самовывоз товара, о котором идет речь в комментируемом Письме. Однозначно - грузоотправителя в этом случае нет. Считать таковым поставщика (продавца) никаких оснований не имеется. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи, и дальнейшая судьба товара поставщика не касается (п. 2 ст. 223 ГК РФ). При передаче товар как груз не позиционируется.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации реализация товара, вывезенного в таможенной процедуре экспорта, если подтверждающие факт экспорта документы представлены в налоговый орган в установленный законодательством срок?..
(Консультация эксперта, 2013)Выручка от продажи товара признается доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Указанный доход признается на дату перехода права собственности на товар в соответствии с условиями международного контракта, т.е. в данном случае при передаче товара покупателю (п. 12 ПБУ 9/99).
(Консультация эксперта, 2013)Выручка от продажи товара признается доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Указанный доход признается на дату перехода права собственности на товар в соответствии с условиями международного контракта, т.е. в данном случае при передаче товара покупателю (п. 12 ПБУ 9/99).
Статья: Доставка приобретенных товаров до склада покупателя
(Белецкая Ю.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2011, N 7)Момент перехода права собственности следует отличать от условий поставки товаров. Условия поставки определяют, откуда, куда, каким образом и, самое главное, за чей счет будет осуществляться поставка. Существуют общепринятые условия поставки - условия франкировки (франко-станция назначения, франко-склад поставщика, франко-склад покупателя и т.д.). Например, условие "франко-станция назначения" означает, что продавец обязан за свой счет и на свой риск доставить товар до станции назначения. Разгрузка вагона, погрузка товара в машину и доставка автотранспортом до склада покупателя осуществляются за счет последнего.
(Белецкая Ю.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2011, N 7)Момент перехода права собственности следует отличать от условий поставки товаров. Условия поставки определяют, откуда, куда, каким образом и, самое главное, за чей счет будет осуществляться поставка. Существуют общепринятые условия поставки - условия франкировки (франко-станция назначения, франко-склад поставщика, франко-склад покупателя и т.д.). Например, условие "франко-станция назначения" означает, что продавец обязан за свой счет и на свой риск доставить товар до станции назначения. Разгрузка вагона, погрузка товара в машину и доставка автотранспортом до склада покупателя осуществляются за счет последнего.
Статья: Контрсанкции наступили неожиданно: что делать с товаром в пути?
(Голубчик А.М.)
("Международные банковские операции", 2014, N 3)Пример 1. Внешнеторговый контракт заключен на условиях EXW или FCA Инкотермс 2010, на бытовом уровне такое условие поставки известно как самовывоз. Ситуация максимально скверная для импортера: товар почти наверняка проплачен полностью, обязанность заключить договор перевозки лежит на импортере, права собственности на товар, скорее всего, переданы покупателю, ибо называть его в такой ситуации импортером не очень логично. В этой ситуации покупатель сам должен решать судьбу товара, который уже ему принадлежит, после чего дать указание перевозчику о новом месте доставки. Перевозчик не может отказаться от выполнения распоряжения, если оно технически исполнимо и не имеет иных нормативно-правовых ограничений.
(Голубчик А.М.)
("Международные банковские операции", 2014, N 3)Пример 1. Внешнеторговый контракт заключен на условиях EXW или FCA Инкотермс 2010, на бытовом уровне такое условие поставки известно как самовывоз. Ситуация максимально скверная для импортера: товар почти наверняка проплачен полностью, обязанность заключить договор перевозки лежит на импортере, права собственности на товар, скорее всего, переданы покупателю, ибо называть его в такой ситуации импортером не очень логично. В этой ситуации покупатель сам должен решать судьбу товара, который уже ему принадлежит, после чего дать указание перевозчику о новом месте доставки. Перевозчик не может отказаться от выполнения распоряжения, если оно технически исполнимо и не имеет иных нормативно-правовых ограничений.
Вопрос: Когда организация может принять к вычету НДС при импорте товаров из Германии в следующей ситуации: по контракту условия поставки - EXW ХИЛЬДЕСХАЙМ в соответствии с условиями "Инкотермс 2000", датой поставки считается дата выпуска товара в свободное обращение, накладная из Германии от 21 марта, ГТД от 27 марта, выпуск разрешен 2 апреля?
(Консультация эксперта, 2013)Обоснование: По условиям поставки EXW покупатель несет все риски утраты или повреждения товара с момента его поставки, то есть с момента предоставления продавцом товара в указанном в договоре пункте поставки в распоряжение покупателя неотгруженным в какое-либо транспортное средство в конкретную дату или согласованный период времени, а при отсутствии согласования времени поставки - в обычное для поставки таких товаров время (п. п. А4, А5, Б5 термина EXW Международных правил толкования торговых терминов "Инкотермс 2000"). Согласно п. А7 термина EXW продавец обязан передать покупателю надлежащее извещение о дате и месте, когда и где товар будет предоставлен в распоряжение покупателя.
(Консультация эксперта, 2013)Обоснование: По условиям поставки EXW покупатель несет все риски утраты или повреждения товара с момента его поставки, то есть с момента предоставления продавцом товара в указанном в договоре пункте поставки в распоряжение покупателя неотгруженным в какое-либо транспортное средство в конкретную дату или согласованный период времени, а при отсутствии согласования времени поставки - в обычное для поставки таких товаров время (п. п. А4, А5, Б5 термина EXW Международных правил толкования торговых терминов "Инкотермс 2000"). Согласно п. А7 термина EXW продавец обязан передать покупателю надлежащее извещение о дате и месте, когда и где товар будет предоставлен в распоряжение покупателя.
Вопрос: Являются ли грузовая таможенная декларация (ГТД) или инвойс первичным документом для принятия к бухгалтерскому учету импортных товаров?
(Консультация эксперта, 2010)В случае отсутствия в международном договоре прямого указания момента перехода прав собственности на товар указанный момент у покупателя возникает в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс 2000".
(Консультация эксперта, 2010)В случае отсутствия в международном договоре прямого указания момента перехода прав собственности на товар указанный момент у покупателя возникает в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс 2000".
Статья: Продажа импортного оборудования с бесплатной заменой запчастей
(Давыдова О.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2021, N 6)Поставка на условиях поставки EXW Инкотермс-2010 (франко-завод (франко-склад)) означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом указанном месте (например, на заводе, фабрике, складе, в магазине). Условие поставки EXW возлагает минимальные обязанности на продавца, покупатель же несет все расходы и риски, связанные с перевозкой товара от предприятия-продавца к месту назначения.
(Давыдова О.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2021, N 6)Поставка на условиях поставки EXW Инкотермс-2010 (франко-завод (франко-склад)) означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом указанном месте (например, на заводе, фабрике, складе, в магазине). Условие поставки EXW возлагает минимальные обязанности на продавца, покупатель же несет все расходы и риски, связанные с перевозкой товара от предприятия-продавца к месту назначения.
Корреспонденция счетов: Организация реализовала на экспорт товары по договору с условием поставки EX WORKS (EXW) (склад продавца). Право собственности на товары перешло в момент передачи перевозчику (дата отгрузки со склада организации - 14.04.2006). Выручка зачислена на счет организации 11.05.2006. Как отразить в учете организации возникшие курсовые разницы и должна ли организация производить обязательную продажу валюты?..
(Консультация эксперта, 2006)Организация реализовала на экспорт товары по договору с условием поставки EX WORKS (EXW) (склад продавца). Договорная стоимость товаров составляет 10 000 евро. Право собственности на товары перешло в момент передачи перевозчику (дата отгрузки со склада организации) - 14.04.2006. Выручка зачислена на счет организации 11.05.2006. Как отразить в учете организации возникшие курсовые разницы и должна ли организация производить обязательную продажу валюты?
(Консультация эксперта, 2006)Организация реализовала на экспорт товары по договору с условием поставки EX WORKS (EXW) (склад продавца). Договорная стоимость товаров составляет 10 000 евро. Право собственности на товары перешло в момент передачи перевозчику (дата отгрузки со склада организации) - 14.04.2006. Выручка зачислена на счет организации 11.05.2006. Как отразить в учете организации возникшие курсовые разницы и должна ли организация производить обязательную продажу валюты?