Переход на псн 2021
Подборка наиболее важных документов по запросу Переход на псн 2021 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Правовое регулирование налога на профессиональный доход в России
(Бозиев Р.М.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 9)<16> П. 11 Постановления Правительства РФ от 26.02.2021 N 270 "О некоторых вопросах контроля за оборотом драгоценных металлов...".
(Бозиев Р.М.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 9)<16> П. 11 Постановления Правительства РФ от 26.02.2021 N 270 "О некоторых вопросах контроля за оборотом драгоценных металлов...".
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.45 "Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения" главы 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Налогоплательщик ошибочно полагает, что определение в законодательстве в качестве налогового периода в 2021 г. в один месяц дает возможность пересчета обязательств именно в рамках того месяца, в котором произошло превышение размера выручки. Данное утверждение противоречит целям применения ПСН на год, поскольку в таком случае отпадает потребность в получении патентов на более короткие сроки, в противном случае налогоплательщик в любой момент в течение года может перейти на иную систему налогообложения, при превышении предельного размера выручки.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Налогоплательщик ошибочно полагает, что определение в законодательстве в качестве налогового периода в 2021 г. в один месяц дает возможность пересчета обязательств именно в рамках того месяца, в котором произошло превышение размера выручки. Данное утверждение противоречит целям применения ПСН на год, поскольку в таком случае отпадает потребность в получении патентов на более короткие сроки, в противном случае налогоплательщик в любой момент в течение года может перейти на иную систему налогообложения, при превышении предельного размера выручки.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.45 "Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения" главы 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял одновременно УСН и ПСН. Налоговый орган пришел к выводу, что в 2021 году налогоплательщик превысил лимит доходов для ПСН (60 млн. руб.), и начислил налог по УСН начиная с 01.01.2021. Предприниматель возразил, что в соответствии с п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ в 2021 году налоговым периодом в отношении ПСН являлся календарный месяц. Следовательно, при утрате права на применение ПСН налогоплательщик обязан был отразить доход по УСН с начала календарного месяца, в котором допущено превышение, а не с 1 января 2021. Суд указал, что согласно подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН с начала налогового периода, на который выдан патент. Поскольку предприниматель получил патент на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН с начала налогового периода, на который получил патент, то есть с 01.01.2021. Суд признал правомерным начисление налога по УСН с 01.01.2021.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял одновременно УСН и ПСН. Налоговый орган пришел к выводу, что в 2021 году налогоплательщик превысил лимит доходов для ПСН (60 млн. руб.), и начислил налог по УСН начиная с 01.01.2021. Предприниматель возразил, что в соответствии с п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ в 2021 году налоговым периодом в отношении ПСН являлся календарный месяц. Следовательно, при утрате права на применение ПСН налогоплательщик обязан был отразить доход по УСН с начала календарного месяца, в котором допущено превышение, а не с 1 января 2021. Суд указал, что согласно подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН с начала налогового периода, на который выдан патент. Поскольку предприниматель получил патент на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН с начала налогового периода, на который получил патент, то есть с 01.01.2021. Суд признал правомерным начисление налога по УСН с 01.01.2021.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 04.06.2024 N БВ-4-7/6187@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>ФНС России издано письмо от 27.01.2022 N СД-4-3/899@ "Об определении начала налогового периода, с которого ИП утратил право на применение ПСН" (далее - Письмо) по вопросу определения начала налогового периода, с которого индивидуальный предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения или иной режим налогообложения в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения (далее также - ПСН), направленное в нижестоящие налоговые органы для сведения и использования в работе в целях определения в 2021 году налоговых обязательств налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей в случае утраты ими права на применение ПСН и перехода на общий режим налогообложения.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>ФНС России издано письмо от 27.01.2022 N СД-4-3/899@ "Об определении начала налогового периода, с которого ИП утратил право на применение ПСН" (далее - Письмо) по вопросу определения начала налогового периода, с которого индивидуальный предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения или иной режим налогообложения в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения (далее также - ПСН), направленное в нижестоящие налоговые органы для сведения и использования в работе в целях определения в 2021 году налоговых обязательств налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей в случае утраты ими права на применение ПСН и перехода на общий режим налогообложения.
"Влияние экономических характеристик (показателей) на правовое положение юридических лиц: монография"
(Ефимов А.В.)
("Проспект", 2024)При этом можно добавить, что в ст. 18 НК РФ также устанавливаются специальные налоговые режимы. К таковым относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентная система налогообложения; налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента). В число условий перехода лиц на те или иные специальные налоговые режимы включены экономические показатели, которые могут характеризовать деятельность конкретных лиц. В частности, речь идет о таких показателях, как организационно-правовая форма, вид экономической деятельности налогоплательщика, размер дохода и т.д.
(Ефимов А.В.)
("Проспект", 2024)При этом можно добавить, что в ст. 18 НК РФ также устанавливаются специальные налоговые режимы. К таковым относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентная система налогообложения; налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента). В число условий перехода лиц на те или иные специальные налоговые режимы включены экономические показатели, которые могут характеризовать деятельность конкретных лиц. В частности, речь идет о таких показателях, как организационно-правовая форма, вид экономической деятельности налогоплательщика, размер дохода и т.д.
Статья: Тонкости работы ИП на спецрежимах
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 7)<29> Постановление АС СЗО от 27.09.2021 N Ф07-13426/2021.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 7)<29> Постановление АС СЗО от 27.09.2021 N Ф07-13426/2021.
Статья: Проблемы внедрения маркировки товаров средствами идентификации
(Ермолова О.Н., Кавелина Н.Ю.)
("Право и цифровая экономика", 2021, N 3)Предприниматели, осуществляющие торговлю товарами, подлежащими обязательной маркировке, с момента введения обязательной маркировки не имеют больше возможности применять такие налоговые режимы, как ЕНВД и ПСН. В частности, на 1 января 2021 г. вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, отменяющие ЕНВД.
(Ермолова О.Н., Кавелина Н.Ю.)
("Право и цифровая экономика", 2021, N 3)Предприниматели, осуществляющие торговлю товарами, подлежащими обязательной маркировке, с момента введения обязательной маркировки не имеют больше возможности применять такие налоговые режимы, как ЕНВД и ПСН. В частности, на 1 января 2021 г. вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, отменяющие ЕНВД.
Вопрос: Доходы ИП, применявшего УСН и ПСН, в декабре превысили 60 млн руб. В течение года ИП имел четыре патента на каждый квартал. Правомерно ли в целях УСН учесть доходы, полученные в рамках деятельности на ПСН, только за IV квартал?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)По мнению Минфина России, в случае превышения предельного размера доходов от реализации (60 млн руб.) налогоплательщик, получивший патент на IV квартал, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с 1 октября (Письмо от 10.08.2021 N 03-11-11/64229).
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)По мнению Минфина России, в случае превышения предельного размера доходов от реализации (60 млн руб.) налогоплательщик, получивший патент на IV квартал, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с 1 октября (Письмо от 10.08.2021 N 03-11-11/64229).
Статья: Пересчитываем налоги при слете с ПСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 24)В таком случае при превышении лимита доходов в ноябре ИП утратит право на применение ПСН по патентам N 2 и 3. Срок действия патента N 1 к моменту превышения лимита истек, а значит, право на применение спецрежима по нему сохраняется. Доходы по деятельности, на которую этот патент был получен, поступившие с 01.01.2025 по 30.04.2025, не включаются в базу по налогам, уплачиваемым на ОСН либо по "упрощенному" налогу. И расходы, относящиеся к деятельности на этом патенте, также нельзя учесть для целей налогообложения на ином режиме.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 24)В таком случае при превышении лимита доходов в ноябре ИП утратит право на применение ПСН по патентам N 2 и 3. Срок действия патента N 1 к моменту превышения лимита истек, а значит, право на применение спецрежима по нему сохраняется. Доходы по деятельности, на которую этот патент был получен, поступившие с 01.01.2025 по 30.04.2025, не включаются в базу по налогам, уплачиваемым на ОСН либо по "упрощенному" налогу. И расходы, относящиеся к деятельности на этом патенте, также нельзя учесть для целей налогообложения на ином режиме.
Готовое решение: Как перейти с НПД на УСН
(КонсультантПлюс, 2026)Отказать в снятии с учета не могут, Закон N 422-ФЗ оснований для отказа не предусматривает (Письмо ФНС России от 08.11.2023 N ЗГ-3-20/14523@). Поэтому с даты подачи заявления вы уже не плательщик НПД и по конец года применяете ОСН: уплачиваете налоги, сборы и взносы и подаете отчетность по этому режиму налогообложения. Если, конечно, не перейдете на ПСН (ч. 13 ст. 5 Закона N 422-ФЗ, Письма ФНС России от 16.07.2021 N БС-19-11/263@, Минфина России от 11.03.2019 N 03-11-11/15272).
(КонсультантПлюс, 2026)Отказать в снятии с учета не могут, Закон N 422-ФЗ оснований для отказа не предусматривает (Письмо ФНС России от 08.11.2023 N ЗГ-3-20/14523@). Поэтому с даты подачи заявления вы уже не плательщик НПД и по конец года применяете ОСН: уплачиваете налоги, сборы и взносы и подаете отчетность по этому режиму налогообложения. Если, конечно, не перейдете на ПСН (ч. 13 ст. 5 Закона N 422-ФЗ, Письма ФНС России от 16.07.2021 N БС-19-11/263@, Минфина России от 11.03.2019 N 03-11-11/15272).
Готовое решение: Можно ли совмещать УСН и ПСН по одному виду деятельности
(КонсультантПлюс, 2026)Кроме того, если при УСН осуществляется только один вид деятельности в одном субъекте РФ (муниципальном образовании), по данному виду деятельности можно перейти на ПСН, оставаясь при этом на УСН (Письма ФНС России от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@, от 06.09.2021 N СД-4-3/12620@).
(КонсультантПлюс, 2026)Кроме того, если при УСН осуществляется только один вид деятельности в одном субъекте РФ (муниципальном образовании), по данному виду деятельности можно перейти на ПСН, оставаясь при этом на УСН (Письма ФНС России от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@, от 06.09.2021 N СД-4-3/12620@).
"Самозанятые: налог на профессиональный доход"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В.)
("АйСи Групп", 2025)Если предприниматель добровольно откажется от статуса самозанятого, то применять УСН или ЕСХН он сможет только со следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря текущего года (ст. 15 Закона N 422-ФЗ, п. 2 ст. 346.13 НК РФ, п. 2 ст. 346.3 НК РФ, письмо ФНС России от 16.07.2021 N БС-19-11/263@).
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В.)
("АйСи Групп", 2025)Если предприниматель добровольно откажется от статуса самозанятого, то применять УСН или ЕСХН он сможет только со следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря текущего года (ст. 15 Закона N 422-ФЗ, п. 2 ст. 346.13 НК РФ, п. 2 ст. 346.3 НК РФ, письмо ФНС России от 16.07.2021 N БС-19-11/263@).
Статья: Как ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНС
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 20)Необходимо отметить, что при введении нового порядка уменьшения налога при УСН/ПСН на взносы предусмотрено переходное положение: на уплаченные в 2023 - 2025 гг. взносы за 2022 г. и более ранние периоды налог можно уменьшить по факту уплаты этих взносов. Но, по сути, такая ситуация со взносами за 2021 г. и более ранние периоды возможна, только если ИП вообще не слишком охотно платит налоги, иначе говоря, практически не пополняет свой единый счет и на начало 2023 г. у него числилась недоимка. Иначе налоговики уже погасили бы такую задолженность из любых поступлений на ЕНС <4>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 20)Необходимо отметить, что при введении нового порядка уменьшения налога при УСН/ПСН на взносы предусмотрено переходное положение: на уплаченные в 2023 - 2025 гг. взносы за 2022 г. и более ранние периоды налог можно уменьшить по факту уплаты этих взносов. Но, по сути, такая ситуация со взносами за 2021 г. и более ранние периоды возможна, только если ИП вообще не слишком охотно платит налоги, иначе говоря, практически не пополняет свой единый счет и на начало 2023 г. у него числилась недоимка. Иначе налоговики уже погасили бы такую задолженность из любых поступлений на ЕНС <4>.
Статья: О необходимости реформирования налогообложения малого и среднего предпринимательства
(Пьянова М.В.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 1)- динамика индивидуальных предпринимателей, занятых в этом секторе экономики, напротив, показывала уверенный рост - 14,4% за анализируемый период. Примечательно, что даже в 2020 г., когда негативные последствия пандемии отразились на экономике в целом, количество индивидуальных предпринимателей существенно не уменьшалось. Число предпринимателей, применяющих УСН, увеличилось куда более значительно - почти на 75% за анализируемый период, а плательщиков ПСН - почти в 4 раза. Важно отметить, что наибольший прирост количества плательщиков ПСН - в 2,5 раза - приходится на 2021 г. Такие тенденции могут объясняться не только увеличением общего числа предпринимателей, но и переходом на УСН и ПСН предпринимателей, ранее применявших другие режимы налогообложения, в том числе ЕНВД.
(Пьянова М.В.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 1)- динамика индивидуальных предпринимателей, занятых в этом секторе экономики, напротив, показывала уверенный рост - 14,4% за анализируемый период. Примечательно, что даже в 2020 г., когда негативные последствия пандемии отразились на экономике в целом, количество индивидуальных предпринимателей существенно не уменьшалось. Число предпринимателей, применяющих УСН, увеличилось куда более значительно - почти на 75% за анализируемый период, а плательщиков ПСН - почти в 4 раза. Важно отметить, что наибольший прирост количества плательщиков ПСН - в 2,5 раза - приходится на 2021 г. Такие тенденции могут объясняться не только увеличением общего числа предпринимателей, но и переходом на УСН и ПСН предпринимателей, ранее применявших другие режимы налогообложения, в том числе ЕНВД.