Пени на авансы по НДФЛ
Подборка наиболее важных документов по запросу Пени на авансы по НДФЛ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: НДС был возмещен ИП, и средства переведены на ЕНС. Когда ИП направил заявление о переводе средств на расчетный счет, налоговая удержала часть денег в счет уплаты имущественных налогов физического лица за 2024 г. по сроку уплаты через 3 месяца. Задолженности (недоимки) у ИП и физического лица нет. Правомерно ли это?
(Консультация эксперта, 2025)В совокупную обязанность включаются суммы: общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ (п. 2 ст. 11 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)В совокупную обязанность включаются суммы: общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Статья: На что обратить внимание при выплате дивидендов участникам-работникам
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2023, N 19)Напоследок расскажем, как еще не стоит поступать, дабы не нарваться на доначисление НДФЛ и взносов, наложение пеней и штрафа: избегайте ситуаций, когда участник-директор вместо оформления заслуженных дивидендов просто снимает наличные со счета компании либо переводит деньги на свою личную карту как будто под отчет (естественно, не сопровождая все это дело авансовыми отчетами). Если к вам нагрянут налоговые инспекторы с проверкой, то такие суммы могут признать облагаемым доходом директора, и, если суммы набежали крупные, претензии будут соответствующие <32>.
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2023, N 19)Напоследок расскажем, как еще не стоит поступать, дабы не нарваться на доначисление НДФЛ и взносов, наложение пеней и штрафа: избегайте ситуаций, когда участник-директор вместо оформления заслуженных дивидендов просто снимает наличные со счета компании либо переводит деньги на свою личную карту как будто под отчет (естественно, не сопровождая все это дело авансовыми отчетами). Если к вам нагрянут налоговые инспекторы с проверкой, то такие суммы могут признать облагаемым доходом директора, и, если суммы набежали крупные, претензии будут соответствующие <32>.
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: НДФЛ: Перечень всех ситуаций
(КонсультантПлюс, 2026)3. Налоговый орган доначислил НДФЛ, штрафы, пени Налогоплательщику-предпринимателю
(КонсультантПлюс, 2026)3. Налоговый орган доначислил НДФЛ, штрафы, пени Налогоплательщику-предпринимателю
Апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 11.12.2023 N 33а-28660/2023
Категория спора: 1) НДФЛ; 2) Налог на имущество физических лиц; 3) Земельный налог; 4) Страховые взносы.
Требования налогового органа: 1) О взыскании недоимки по НДФЛ, пени, авансовых платежей; 2) О взыскании недоимки по страховым взносам, пени; 3) О взыскании пени по налогу на имущество; 4) О взыскании пени по земельному налогу.
Обстоятельства: Административным ответчиком, имеющим статус адвоката, своевременно не исполнена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование, а также налогов в бюджет.
Решение: 1) Удовлетворено в части; 2) Удовлетворено в части; 3) Отказано; 4) Отказано.В ходе рассмотрения дела стороной административного ответчика представлены квитанции о произведенных 26 июня 2023 года платежах в размере 21 274 рубля, 5,96 рублей, 7 500 рублей, 5,48 рублей, 1 041,50 рублей, 11,22 рублей и 6 272 рубля, которые приняты судом первой инстанции в качестве доказательств оплаты авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 1-3 кварталы 2020 года, начисленных на них пени, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год, пени по земельному налогу за 2020 год и пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год.
Категория спора: 1) НДФЛ; 2) Налог на имущество физических лиц; 3) Земельный налог; 4) Страховые взносы.
Требования налогового органа: 1) О взыскании недоимки по НДФЛ, пени, авансовых платежей; 2) О взыскании недоимки по страховым взносам, пени; 3) О взыскании пени по налогу на имущество; 4) О взыскании пени по земельному налогу.
Обстоятельства: Административным ответчиком, имеющим статус адвоката, своевременно не исполнена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование, а также налогов в бюджет.
Решение: 1) Удовлетворено в части; 2) Удовлетворено в части; 3) Отказано; 4) Отказано.В ходе рассмотрения дела стороной административного ответчика представлены квитанции о произведенных 26 июня 2023 года платежах в размере 21 274 рубля, 5,96 рублей, 7 500 рублей, 5,48 рублей, 1 041,50 рублей, 11,22 рублей и 6 272 рубля, которые приняты судом первой инстанции в качестве доказательств оплаты авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 1-3 кварталы 2020 года, начисленных на них пени, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год, пени по земельному налогу за 2020 год и пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год.
Нормативные акты
Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации""совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ;
(ред. от 28.11.2025)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации""совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ;
Статья: Когда подотчет - не подотчет: обзор судебных споров
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2023, N 20)Ситуация 6. Траты по подотчету подтверждены липовыми документами. Директор и еще один сотрудник компании ежемесячно снимали с корпоративной карты деньги, прикрываясь нуждами компании. При этом ради приличия часть из них все же подтверждали авансовыми отчетами и первичкой. Однако при проверке налоговики усомнились в подлинности документов. Посчитав их фальшивыми, а также учтя тот факт, что по ряду расходов подтверждающих документов не было вообще, они доначислили НДФЛ, налог на прибыль, пени и штраф. Спор разрешался в суде <9>.
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2023, N 20)Ситуация 6. Траты по подотчету подтверждены липовыми документами. Директор и еще один сотрудник компании ежемесячно снимали с корпоративной карты деньги, прикрываясь нуждами компании. При этом ради приличия часть из них все же подтверждали авансовыми отчетами и первичкой. Однако при проверке налоговики усомнились в подлинности документов. Посчитав их фальшивыми, а также учтя тот факт, что по ряду расходов подтверждающих документов не было вообще, они доначислили НДФЛ, налог на прибыль, пени и штраф. Спор разрешался в суде <9>.
Вопрос: Как перейти с ЕСХН на ОСН?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2026)Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщик также уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним в следующем порядке:
(Консультация эксперта, Минфин России, 2026)Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщик также уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним в следующем порядке:
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 19.11.2025 N СД-4-3/10458@ <Как скорректировать суммы пени по УСН и ЕСХН при утрате права на применение ПСН>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 24)Обычно предприниматель утрачивает право на патент и переходит на ОСН, УСН или ЕСХН в середине года. Но применять ОСН, УСН или ЕСХН нужно с начала периода, на который был выдан патент. Поэтому авансовые платежи по НДФЛ, УСН или ЕСХН оказываются просроченными.
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 24)Обычно предприниматель утрачивает право на патент и переходит на ОСН, УСН или ЕСХН в середине года. Но применять ОСН, УСН или ЕСХН нужно с начала периода, на который был выдан патент. Поэтому авансовые платежи по НДФЛ, УСН или ЕСХН оказываются просроченными.
Вопрос: В каких случаях можно отказаться от ПСН?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)В случае утраты права на применение ПСН суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕСХН), а также суммы торгового сбора за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов, авансовых платежей по ним, а также торгового сбора в течение того периода, в котором применялась ПСН. Сумма НДФЛ, сумма налога, уплачиваемого при применении УСН либо ЕСХН, подлежащие уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)В случае утраты права на применение ПСН суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕСХН), а также суммы торгового сбора за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов, авансовых платежей по ним, а также торгового сбора в течение того периода, в котором применялась ПСН. Сумма НДФЛ, сумма налога, уплачиваемого при применении УСН либо ЕСХН, подлежащие уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).
Вопрос: О ЕНС, совокупной обязанности и ЕНП, определении принадлежности сумм денежных средств, перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП, и взыскании налоговой задолженности с физлица, в том числе ИП.
(Письмо Минфина России от 04.07.2024 N 03-02-08/62265)Вместе с этим отмечаем, что под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ (пункт 2 статьи 11 Кодекса).
(Письмо Минфина России от 04.07.2024 N 03-02-08/62265)Вместе с этим отмечаем, что под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ (пункт 2 статьи 11 Кодекса).
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ заработная плата и иные выплаты работникам до 31 декабря 2024 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2024)В общем случае при наступлении срока платежа инспекция зачтет поступившие в счет уплаты ЕНП денежные средства с соблюдением очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ. В первую очередь будет зачтена недоимка по НДФЛ (начиная с наиболее раннего момента ее возникновения), во вторую - сам НДФЛ (с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом). И только после этого будут зачтены недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы, пени, проценты, штрафы.
(КонсультантПлюс, 2024)В общем случае при наступлении срока платежа инспекция зачтет поступившие в счет уплаты ЕНП денежные средства с соблюдением очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ. В первую очередь будет зачтена недоимка по НДФЛ (начиная с наиболее раннего момента ее возникновения), во вторую - сам НДФЛ (с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом). И только после этого будут зачтены недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы, пени, проценты, штрафы.
Статья: Цифровая трансформация налоговой обязанности плательщика в аспекте принципа определенности налогообложения
(Перепелица М.А., Мирончуковская В.В.)
("Вестник Санкт-Петербургского государственного университета. Право", 2025, N 3)Неопределенность при исполнении совокупной налоговой обязанности проявляется и в вопросе последовательности списания денежных средств плательщика с ЕНС. Средства, находящиеся на ЕНС, списываются в счет бюджетных платежей в следующей очередности: 1) недоимка по налогу на доходы с физических лиц (НДФЛ) - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) текущие платежи по НДФЛ - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) недоимка по иным налогам - начиная с более ранней; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 5) пени, проценты, штрафы. Естественно, что в ситуации положительного сальдо плательщику может быть безразлично, как и что у него списывается. Однако в случае отрицательного сальдо могут сформироваться большие суммы задолженности (за счет пеней, процентов, штрафов). С точки зрения действия принципа определенности налогообложения для плательщика направления распределения внесенных им денежных средств на ЕНС должны совпадать с его финансовыми планами. При совокупной налоговой обязанности складывается ситуация, при которой функция плательщика сводится лишь к техническому пополнению своего ЕНС с расчетного счета. Однако при этом он отстраняется от участия в формировании своей налоговой обязанности. Его задача - переводить деньги к 28-му числу текущего месяца в достаточном для списания количестве. Плательщик может быть уверен в том, что переведенная на ЕНС сумма покроет его текущие налоговые обязательства, и но несмотря на это возникает ситуация, когда данная сумма пойдет на погашение налоговой задолженности, например, за 2018 г. <5> или другие годы в соответствии с установленной законом последовательностью списания средств. Появляются новые долги, а очередной платеж засчитывается в счет предыдущей задолженности и т.д. Здесь самое сложное для плательщика - необходимость изыскивать дополнительные денежные средства для пополнения ЕНС. Такой процесс может привести к вымыванию у плательщика основного капитала, задействованного в производственной деятельности, к изъятию денежных средств из оборота, к уменьшению резервов и пр., а следовательно, к уменьшению его прибыли и ухудшению финансового состояния.
(Перепелица М.А., Мирончуковская В.В.)
("Вестник Санкт-Петербургского государственного университета. Право", 2025, N 3)Неопределенность при исполнении совокупной налоговой обязанности проявляется и в вопросе последовательности списания денежных средств плательщика с ЕНС. Средства, находящиеся на ЕНС, списываются в счет бюджетных платежей в следующей очередности: 1) недоимка по налогу на доходы с физических лиц (НДФЛ) - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) текущие платежи по НДФЛ - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) недоимка по иным налогам - начиная с более ранней; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 5) пени, проценты, штрафы. Естественно, что в ситуации положительного сальдо плательщику может быть безразлично, как и что у него списывается. Однако в случае отрицательного сальдо могут сформироваться большие суммы задолженности (за счет пеней, процентов, штрафов). С точки зрения действия принципа определенности налогообложения для плательщика направления распределения внесенных им денежных средств на ЕНС должны совпадать с его финансовыми планами. При совокупной налоговой обязанности складывается ситуация, при которой функция плательщика сводится лишь к техническому пополнению своего ЕНС с расчетного счета. Однако при этом он отстраняется от участия в формировании своей налоговой обязанности. Его задача - переводить деньги к 28-му числу текущего месяца в достаточном для списания количестве. Плательщик может быть уверен в том, что переведенная на ЕНС сумма покроет его текущие налоговые обязательства, и но несмотря на это возникает ситуация, когда данная сумма пойдет на погашение налоговой задолженности, например, за 2018 г. <5> или другие годы в соответствии с установленной законом последовательностью списания средств. Появляются новые долги, а очередной платеж засчитывается в счет предыдущей задолженности и т.д. Здесь самое сложное для плательщика - необходимость изыскивать дополнительные денежные средства для пополнения ЕНС. Такой процесс может привести к вымыванию у плательщика основного капитала, задействованного в производственной деятельности, к изъятию денежных средств из оборота, к уменьшению резервов и пр., а следовательно, к уменьшению его прибыли и ухудшению финансового состояния.
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ заработная плата и иные выплаты работникам
(КонсультантПлюс, 2026)В общем случае при наступлении срока платежа инспекция зачтет денежные средства, поступившие в счет уплаты ЕНП, с соблюдением очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ. В первую очередь зачтут недоимку по НДФЛ (начиная с наиболее раннего момента ее возникновения), во вторую - сам НДФЛ (с момента возникновения вашей обязанности по его перечислению). Только после этого будут зачтены недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы, пени, проценты, штрафы.
(КонсультантПлюс, 2026)В общем случае при наступлении срока платежа инспекция зачтет денежные средства, поступившие в счет уплаты ЕНП, с соблюдением очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ. В первую очередь зачтут недоимку по НДФЛ (начиная с наиболее раннего момента ее возникновения), во вторую - сам НДФЛ (с момента возникновения вашей обязанности по его перечислению). Только после этого будут зачтены недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы, пени, проценты, штрафы.
Готовое решение: Налоговые риски по договору оказания услуг с физическим лицом: что обязательно проверить заказчику
(КонсультантПлюс, 2026)Не выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ, заплатить пени и штраф.
(КонсультантПлюс, 2026)Не выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ, заплатить пени и штраф.