Ответственность за неуплату налога на профессиональный доход
Подборка наиболее важных документов по запросу Ответственность за неуплату налога на профессиональный доход (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило решение налогового органа, который переквалифицировал договоры с самозанятыми исполнителями в трудовые и доначислил НДФЛ, а также привлек общество к ответственности за неуплату налогов. По мнению налогового органа, выплаты самозанятым подлежали обложению НДФЛ, так как фактически имели место трудовые отношения. Суд признал доначисление неправомерным, сделав вывод, что отношения между обществом и самозанятыми носили гражданско-правовой характер, поскольку исполнители выполняли разовые работы по созданию программного обеспечения и сайтов, действовали самостоятельно, использовали собственное оборудование и не были включены в штат сотрудников. Условия оплаты, включая регулярные платежи, соответствовали специфике оказания услуг и не противоречили законодательству. Также суд отметил, что переквалификация отношений привела бы к двойному налогообложению, так как самозанятые уже уплатили налог на профессиональный доход.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило решение налогового органа, который переквалифицировал договоры с самозанятыми исполнителями в трудовые и доначислил НДФЛ, а также привлек общество к ответственности за неуплату налогов. По мнению налогового органа, выплаты самозанятым подлежали обложению НДФЛ, так как фактически имели место трудовые отношения. Суд признал доначисление неправомерным, сделав вывод, что отношения между обществом и самозанятыми носили гражданско-правовой характер, поскольку исполнители выполняли разовые работы по созданию программного обеспечения и сайтов, действовали самостоятельно, использовали собственное оборудование и не были включены в штат сотрудников. Условия оплаты, включая регулярные платежи, соответствовали специфике оказания услуг и не противоречили законодательству. Также суд отметил, что переквалификация отношений привела бы к двойному налогообложению, так как самозанятые уже уплатили налог на профессиональный доход.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю страховые взносы и НДФЛ, привлек предпринимателя к ответственности, переквалифицировав гражданско-правовые договоры предпринимателя с плательщиками НПД в трудовые. Суды, признав переквалификацию обоснованной, признали неправомерным привлечение предпринимателя к ответственности по ст. 123 НК РФ и доначисление ему НДФЛ, поскольку физические лица самостоятельно уплачивали НПД в сумме, соответствующей подлежащему удержанию НДФЛ. Верховный Суд РФ пришел к выводу о наличии оснований для привлечения предпринимателя к ответственности по ст. 123 НК РФ, поскольку данной статьей ответственность установлена не за неуплату налога, а за неисполнение обязанности налогового агента, которая состоит не только из перечисления налога в бюджет, но и из его удержания и предоставления информации в налоговый орган. В части доначисления НДФЛ было дело направлено на новое рассмотрение. Верховный Суд РФ указал, что п. 10 ст. 226 НК РФ предусматривает взыскание неудержанного НДФЛ с налогового агента. Действия предпринимателя по заключению договоров фактически были направлены на обход нормативных положений налогового законодательства в целях экономии на уплате страховых взносов и возможной минимизации при уплате НДФЛ, что следует квалифицировать в качестве злоупотребления правом. Переплата по НПД не может быть произвольно зачтена в счет уплаты НДФЛ в отсутствие соответствующего волеизъявления плательщика НПД, что не исключает права налогоплательщиков в добровольном порядке распорядиться данной суммой в счет исполнения соответствующих обязательств налогового агента. Инспекция не представила доказательства информировании физических лиц - налогоплательщиков об ошибочном исчислении ими НПД.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю страховые взносы и НДФЛ, привлек предпринимателя к ответственности, переквалифицировав гражданско-правовые договоры предпринимателя с плательщиками НПД в трудовые. Суды, признав переквалификацию обоснованной, признали неправомерным привлечение предпринимателя к ответственности по ст. 123 НК РФ и доначисление ему НДФЛ, поскольку физические лица самостоятельно уплачивали НПД в сумме, соответствующей подлежащему удержанию НДФЛ. Верховный Суд РФ пришел к выводу о наличии оснований для привлечения предпринимателя к ответственности по ст. 123 НК РФ, поскольку данной статьей ответственность установлена не за неуплату налога, а за неисполнение обязанности налогового агента, которая состоит не только из перечисления налога в бюджет, но и из его удержания и предоставления информации в налоговый орган. В части доначисления НДФЛ было дело направлено на новое рассмотрение. Верховный Суд РФ указал, что п. 10 ст. 226 НК РФ предусматривает взыскание неудержанного НДФЛ с налогового агента. Действия предпринимателя по заключению договоров фактически были направлены на обход нормативных положений налогового законодательства в целях экономии на уплате страховых взносов и возможной минимизации при уплате НДФЛ, что следует квалифицировать в качестве злоупотребления правом. Переплата по НПД не может быть произвольно зачтена в счет уплаты НДФЛ в отсутствие соответствующего волеизъявления плательщика НПД, что не исключает права налогоплательщиков в добровольном порядке распорядиться данной суммой в счет исполнения соответствующих обязательств налогового агента. Инспекция не представила доказательства информировании физических лиц - налогоплательщиков об ошибочном исчислении ими НПД.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Организация-заказчик привлекает самозанятых исполнителей. Нужно ли удерживать с самозанятых алименты, если выявлено, что самозанятый попал в реестр неплательщиков?
(Консультация эксперта, 2025)В пп. "е" п. 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.11.2021 N 1908 (далее - Перечень), указано, что алименты могут удерживаться и с доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученных физическими лицами, применяющими специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход".
(Консультация эксперта, 2025)В пп. "е" п. 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.11.2021 N 1908 (далее - Перечень), указано, что алименты могут удерживаться и с доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученных физическими лицами, применяющими специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход".
Статья: Актуальные проблемы нормотворчества в сфере регулирования налоговых правоотношений: специальный налоговый режим как механизм легализации (часть 3)
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)Согласно классической правовой концепции, добровольное исполнение налоговой обязанности - уплата, обеспечивается применением принудительных мер - взысканием. Как и следовало ожидать, при реализации избранного для легализации подхода понуждения льготами к добровольному выходу из тени, самым слабым звеном является правовое регулирование механизма принуждения, особенно в части его применения по кругу лиц. Как и требуют положения НК РФ, в случае неуплаты налога на профессиональный доход по налоговому уведомлению в установленный срок налоговый орган направляет требование об уплате налога с предупреждением налогоплательщика о возникновении обязанности по уплате пени, о мерах взыскания и ответственности в случае неисполнения требования. Из этого следует, что механизм взыскания распространяется на самозанятых, легализовавшихся в качестве плательщиков НПД, в случае неуплаты по налоговому уведомлению, в то время как он не распространяется на уклоняющихся от легализации, которым в течение 10 лет обеспечена возможность добровольной легализации без угрозы взыскания. Такой подход, при котором внесение налога, обеспеченное неизбежным взысканием, имеет обязательный характер для лиц, изъявивших волю к легализации в качестве налогоплательщиков, и не является обязательным для тех, кто такой воли еще не изъявил, не укладывается в рамки принципов налогообложения. И подрывает его основу: для уплаты налога, наделенного признаком обязательности, требуется не волеизъявление лица, а требование закона, поэтому налогоплательщиком признается не то лицо, которое изъявило готовность исполнять налоговую обязанность, а то, на которого эта обязанность возложена силой закона. При этом властный характер налоговых правоотношений требует от налоговых органов обеспечения применения этой силы, а действие принципов всеобщности и равенства применения одинаково в отношении всех лиц.
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)Согласно классической правовой концепции, добровольное исполнение налоговой обязанности - уплата, обеспечивается применением принудительных мер - взысканием. Как и следовало ожидать, при реализации избранного для легализации подхода понуждения льготами к добровольному выходу из тени, самым слабым звеном является правовое регулирование механизма принуждения, особенно в части его применения по кругу лиц. Как и требуют положения НК РФ, в случае неуплаты налога на профессиональный доход по налоговому уведомлению в установленный срок налоговый орган направляет требование об уплате налога с предупреждением налогоплательщика о возникновении обязанности по уплате пени, о мерах взыскания и ответственности в случае неисполнения требования. Из этого следует, что механизм взыскания распространяется на самозанятых, легализовавшихся в качестве плательщиков НПД, в случае неуплаты по налоговому уведомлению, в то время как он не распространяется на уклоняющихся от легализации, которым в течение 10 лет обеспечена возможность добровольной легализации без угрозы взыскания. Такой подход, при котором внесение налога, обеспеченное неизбежным взысканием, имеет обязательный характер для лиц, изъявивших волю к легализации в качестве налогоплательщиков, и не является обязательным для тех, кто такой воли еще не изъявил, не укладывается в рамки принципов налогообложения. И подрывает его основу: для уплаты налога, наделенного признаком обязательности, требуется не волеизъявление лица, а требование закона, поэтому налогоплательщиком признается не то лицо, которое изъявило готовность исполнять налоговую обязанность, а то, на которого эта обязанность возложена силой закона. При этом властный характер налоговых правоотношений требует от налоговых органов обеспечения применения этой силы, а действие принципов всеобщности и равенства применения одинаково в отношении всех лиц.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2025)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 08.10.2025)32. При определении размера штрафа, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации для налоговых агентов, которые не произвели удержание налога на доходы физических лиц при выплате вознаграждения лицам, фактически выполнявшим трудовую функцию, не учитываются уплаченные такими лицами суммы налога на профессиональный доход.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 08.10.2025)32. При определении размера штрафа, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации для налоговых агентов, которые не произвели удержание налога на доходы физических лиц при выплате вознаграждения лицам, фактически выполнявшим трудовую функцию, не учитываются уплаченные такими лицами суммы налога на профессиональный доход.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2025)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 18.06.2025)
(ред. от 19.11.2025)По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении обществу сумм НДФЛ и привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением наказания в виде штрафа в связи с необоснованным неотражением обществом в налоговой декларации по НДФЛ за отчетный период дохода и неисчислении (неуплатой) в бюджет НДФЛ с сумм выплаченных заимодавцу процентов по договору займа.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 18.06.2025)
(ред. от 19.11.2025)По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении обществу сумм НДФЛ и привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением наказания в виде штрафа в связи с необоснованным неотражением обществом в налоговой декларации по НДФЛ за отчетный период дохода и неисчислении (неуплатой) в бюджет НДФЛ с сумм выплаченных заимодавцу процентов по договору займа.
Статья: Налоговая служба знает, что творится "на кухне" бизнеса
(Новикова Т.)
("Трудовое право", 2022, N 7)- предусмотрены материальная ответственность и контроль руководителя;
(Новикова Т.)
("Трудовое право", 2022, N 7)- предусмотрены материальная ответственность и контроль руководителя;
Статья: Споры ИФНС и работодателей об отношениях с самозанятыми
(Новикова Т.)
("Трудовое право", 2024, N 2)- ежемесячная оплата труда в заранее установленном размере, размер вознаграждения не изменяется;
(Новикова Т.)
("Трудовое право", 2024, N 2)- ежемесячная оплата труда в заранее установленном размере, размер вознаграждения не изменяется;
Статья: Наемный труд и предпринимательский риск: правовые вопросы соотношения
(Линец А.А.)
("Трудовое право в России и за рубежом", 2024, N 3)Таким образом, с учетом зависимого положения работника и "нахождения" его во власти работодателя именно последний в значительной степени определяет выбор правовых конструкций, опосредующих взаимодействие по применению труда. В рамках альтернативных правовых конструкций в трудовом праве прослеживаются на предмет недопустимости предпринимательского риска следующие вопросы: тенденция платформизации бизнеса (в которой единственным предохранителем выступает ст. 19.1 ТК РФ, впрочем, с учетом формалистской судебной практики не всегда показывающая эффективность <9>, в силу чего необходимо более пристально уделять внимание критериям разграничения наемного труда и самозанятости, разрабатываемым Федеральной налоговой службой <10>); увязывание срочности гражданско-правового договора с контрагентом и срочности трудового договора с работником (что эффективно разрешено Конституционным Судом РФ <11> (далее - КС РФ)); привлечение к дисциплинарной ответственности работника за невыполнение экономических показателей <12>; невыплата или снижение размеров премии работнику, привлеченному к дисциплинарной ответственности (разрешено КС РФ <13>), и др.
(Линец А.А.)
("Трудовое право в России и за рубежом", 2024, N 3)Таким образом, с учетом зависимого положения работника и "нахождения" его во власти работодателя именно последний в значительной степени определяет выбор правовых конструкций, опосредующих взаимодействие по применению труда. В рамках альтернативных правовых конструкций в трудовом праве прослеживаются на предмет недопустимости предпринимательского риска следующие вопросы: тенденция платформизации бизнеса (в которой единственным предохранителем выступает ст. 19.1 ТК РФ, впрочем, с учетом формалистской судебной практики не всегда показывающая эффективность <9>, в силу чего необходимо более пристально уделять внимание критериям разграничения наемного труда и самозанятости, разрабатываемым Федеральной налоговой службой <10>); увязывание срочности гражданско-правового договора с контрагентом и срочности трудового договора с работником (что эффективно разрешено Конституционным Судом РФ <11> (далее - КС РФ)); привлечение к дисциплинарной ответственности работника за невыполнение экономических показателей <12>; невыплата или снижение размеров премии работнику, привлеченному к дисциплинарной ответственности (разрешено КС РФ <13>), и др.
Статья: Правовое регулирование налога на профессиональный доход в России
(Бозиев Р.М.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 9)Отмечается также, что к основным принципам НПД относятся простота и удобство. Очевидно, что последнее является определяющим условием регистрации физических лиц, не являющихся ИП, в качестве плательщиков НПД. Так, становясь индивидуальным предпринимателем, физическое лицо принимает на себя все сопутствующие риски и связанные с ведением предпринимательской деятельности дополнительные обязанности, в том числе по ведению учета доходов и расходов (или ведению бухгалтерского учета в полном объеме). Между тем физическое лицо, не обладающее указанным статусом, но извлекающее доход, зачастую не готово к подобного рода обременениям. Таким образом, на одной чаше весов оказывается риск привлечения к ответственности за неуплату налога с получаемого дохода, а на другой - необходимость тратить , финансовые и иные ресурсы на регистрацию в качестве ИП, ведение учета, составление и представление отчетности. С учетом несовершенства существующей системы идентификации физических лиц, ведущих деятельность без статуса ИП, граждане зачастую готовы пойти на соответствующий риск. Между тем максимально возможное нивелирование административных барьеров, наравне с возможностью ведения деятельности в правовом поле, способно склонить чашу весов в пользу легализации своих доходов. На сегодняшний день простота и удобство применения НДП достигаются за счет цифровизации - приложение "Мой налог" является центральным элементом рассматриваемого специального налогового режима, который, как следует ожидать, и обеспечит успешность реализации финансово-правового эксперимента.
(Бозиев Р.М.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 9)Отмечается также, что к основным принципам НПД относятся простота и удобство. Очевидно, что последнее является определяющим условием регистрации физических лиц, не являющихся ИП, в качестве плательщиков НПД. Так, становясь индивидуальным предпринимателем, физическое лицо принимает на себя все сопутствующие риски и связанные с ведением предпринимательской деятельности дополнительные обязанности, в том числе по ведению учета доходов и расходов (или ведению бухгалтерского учета в полном объеме). Между тем физическое лицо, не обладающее указанным статусом, но извлекающее доход, зачастую не готово к подобного рода обременениям. Таким образом, на одной чаше весов оказывается риск привлечения к ответственности за неуплату налога с получаемого дохода, а на другой - необходимость тратить , финансовые и иные ресурсы на регистрацию в качестве ИП, ведение учета, составление и представление отчетности. С учетом несовершенства существующей системы идентификации физических лиц, ведущих деятельность без статуса ИП, граждане зачастую готовы пойти на соответствующий риск. Между тем максимально возможное нивелирование административных барьеров, наравне с возможностью ведения деятельности в правовом поле, способно склонить чашу весов в пользу легализации своих доходов. На сегодняшний день простота и удобство применения НДП достигаются за счет цифровизации - приложение "Мой налог" является центральным элементом рассматриваемого специального налогового режима, который, как следует ожидать, и обеспечит успешность реализации финансово-правового эксперимента.
Статья: Старые проблемы обновленного регулирования компетенции арбитражных судов: никогда такого не было, и вот опять. Комментарий к Определению Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 16.09.2020 N 305-ЭС20-4513
(Фокин Е.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2020, N 12)Наконец, откровенным кубиком Рубика для арбитражных судов становится определение характера многослойных правоотношений: когда наследники пытаются в судебном порядке взыскать стоимость доли в обществе с ограниченной ответственностью, не выплаченной наследодателю; когда акции делят супруги, решившие развестись <10>; когда руководитель акционерного общества одновременно является его акционером и вступает с этим обществом в конфликт. Отметим и эксперимент по введению налогового режима для самозанятых граждан (налога на профессиональный доход). С учетом многогранности деятельности таких лиц несложно спрогнозировать проблемы с определением подведомственности споров с их участием.
(Фокин Е.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2020, N 12)Наконец, откровенным кубиком Рубика для арбитражных судов становится определение характера многослойных правоотношений: когда наследники пытаются в судебном порядке взыскать стоимость доли в обществе с ограниченной ответственностью, не выплаченной наследодателю; когда акции делят супруги, решившие развестись <10>; когда руководитель акционерного общества одновременно является его акционером и вступает с этим обществом в конфликт. Отметим и эксперимент по введению налогового режима для самозанятых граждан (налога на профессиональный доход). С учетом многогранности деятельности таких лиц несложно спрогнозировать проблемы с определением подведомственности споров с их участием.
Последние изменения: Налоговый агент по НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил, что ИП умышленно заключил с лицами, фактически состоящими с ним в трудовых отношениях, гражданско-правовые договоры, чтобы сэкономить на уплате НДФЛ и страховых взносов. С полученных от ИП доходов физлица уплачивали НПД. В такой ситуации налоговый агент будет оштрафован по ст. 123 НК РФ в полном объеме без учета сумм налога, уплаченных в качестве НПД. Ответственность по указанной статье наступает за неудержание и (или) неперечисление налога, а не за его неуплату, поэтому размер штрафа не подлежит корректировке с учетом уплаты НПД, перечисленного работниками-физлицами. Нахождение уплаченного НПД в бюджете не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом.
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил, что ИП умышленно заключил с лицами, фактически состоящими с ним в трудовых отношениях, гражданско-правовые договоры, чтобы сэкономить на уплате НДФЛ и страховых взносов. С полученных от ИП доходов физлица уплачивали НПД. В такой ситуации налоговый агент будет оштрафован по ст. 123 НК РФ в полном объеме без учета сумм налога, уплаченных в качестве НПД. Ответственность по указанной статье наступает за неудержание и (или) неперечисление налога, а не за его неуплату, поэтому размер штрафа не подлежит корректировке с учетом уплаты НПД, перечисленного работниками-физлицами. Нахождение уплаченного НПД в бюджете не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом.
"Индивидуальный предприниматель"
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)За неуплату или неполную уплату суммы налога ответственность предусмотрена ст. 120 НК РФ.
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)За неуплату или неполную уплату суммы налога ответственность предусмотрена ст. 120 НК РФ.