Освобождение от налога по договору дарения
Подборка наиболее важных документов по запросу Освобождение от налога по договору дарения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о наличии у предпринимателя обязанности по уплате НДФЛ со стоимости производственного цеха, полученного в дар от отца, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя. Налогоплательщик полагал, что не обязан уплачивать НДФЛ, поскольку налоговое законодательство не содержит исключений при освобождении от налогообложения ни относительно статуса дарителя и одаряемого, ни относительно характера использования подаренного имущества, а доходы, полученные в порядке дарения между членами семьи, освобождаются от налогообложения в силу п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Суд поддержал вывод налогового органа о возникновении обязанности уплатить НДФЛ, поскольку объекты недвижимости, в отношении которых заключен договор дарения, по своим характеристикам не предназначены для использования в личных, семейных или домашних нуждах, использовались исключительно в предпринимательской деятельности, что было подтверждено в том числе договорами аренды.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о наличии у предпринимателя обязанности по уплате НДФЛ со стоимости производственного цеха, полученного в дар от отца, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя. Налогоплательщик полагал, что не обязан уплачивать НДФЛ, поскольку налоговое законодательство не содержит исключений при освобождении от налогообложения ни относительно статуса дарителя и одаряемого, ни относительно характера использования подаренного имущества, а доходы, полученные в порядке дарения между членами семьи, освобождаются от налогообложения в силу п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Суд поддержал вывод налогового органа о возникновении обязанности уплатить НДФЛ, поскольку объекты недвижимости, в отношении которых заключен договор дарения, по своим характеристикам не предназначены для использования в личных, семейных или домашних нуждах, использовались исключительно в предпринимательской деятельности, что было подтверждено в том числе договорами аренды.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил единый налог, поскольку предприниматель не включил в налоговую базу по УСН стоимость имущества, полученного по договору дарения. Суд установил, что приобретенные по договорам дарения объекты недвижимого имущества сдавались предпринимателем в аренду, что свидетельствует об их использовании в предпринимательской деятельности и обязанности включения стоимости данного имущества в состав внереализационных доходов, подлежащих обложению по УСН. Суд отметил, что получение имущества в дар от близкого родственника не является основанием для освобождения его от налогообложения на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ, поскольку имущество использовалось в предпринимательской деятельности, что исключает применение норм гл. 23 НК РФ. Суд признал правомерным доначисление единого налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил единый налог, поскольку предприниматель не включил в налоговую базу по УСН стоимость имущества, полученного по договору дарения. Суд установил, что приобретенные по договорам дарения объекты недвижимого имущества сдавались предпринимателем в аренду, что свидетельствует об их использовании в предпринимательской деятельности и обязанности включения стоимости данного имущества в состав внереализационных доходов, подлежащих обложению по УСН. Суд отметил, что получение имущества в дар от близкого родственника не является основанием для освобождения его от налогообложения на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ, поскольку имущество использовалось в предпринимательской деятельности, что исключает применение норм гл. 23 НК РФ. Суд признал правомерным доначисление единого налога.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об НДФЛ при получении доходов в виде имущества (имущественных прав) по договору дарения и реализации ценных бумаг, полученных в порядке дарения.
(Письмо Минфина России от 10.01.2024 N 03-04-05/505)Учитывая изложенное, доходы в виде имущества и имущественных прав, не относящиеся к исключению, указанному в абзаце первом пункта 18.1 статьи 217 Кодекса, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками.
(Письмо Минфина России от 10.01.2024 N 03-04-05/505)Учитывая изложенное, доходы в виде имущества и имущественных прав, не относящиеся к исключению, указанному в абзаце первом пункта 18.1 статьи 217 Кодекса, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.04.2023 N Ф07-4567/2023 <ИП занизил доход по УСН на стоимость полученного в дар имущества>
(Азарьев В.И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 14)Ситуация аналогичная. По мнению фискалов, ИП необоснованно не включил в доходы по УСН стоимость полученного в дар от отца нежилого помещения, задействованного в бизнесе. Как результат - доначисление единого налога с пенями и штрафом. ИП затеял спор, упирая на то, что договор дарения заключен вне рамок предпринимательства. Доход в виде дара от близкого родственника освобожден от налогообложения на основании ст. 217 НК РФ. Но суды всех инстанций с истцом не согласились. Бизнесмен не имел права не учитывать спорный доход при исчислении УСН, а п. 18.1 ст. 217 Кодекса в данном случае неприменим. Ведь сделка совершена между лицами со статусом ИП, а переданный объект использовался в коммерческих целях как до, так и после дарения. Примененный МИФНС метод определения рыночной стоимости полученного в дар имущества предпринимателем не оспорен.
(Азарьев В.И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 14)Ситуация аналогичная. По мнению фискалов, ИП необоснованно не включил в доходы по УСН стоимость полученного в дар от отца нежилого помещения, задействованного в бизнесе. Как результат - доначисление единого налога с пенями и штрафом. ИП затеял спор, упирая на то, что договор дарения заключен вне рамок предпринимательства. Доход в виде дара от близкого родственника освобожден от налогообложения на основании ст. 217 НК РФ. Но суды всех инстанций с истцом не согласились. Бизнесмен не имел права не учитывать спорный доход при исчислении УСН, а п. 18.1 ст. 217 Кодекса в данном случае неприменим. Ведь сделка совершена между лицами со статусом ИП, а переданный объект использовался в коммерческих целях как до, так и после дарения. Примененный МИФНС метод определения рыночной стоимости полученного в дар имущества предпринимателем не оспорен.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2020)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 22.07.2020)Решением суда первой инстанции в удовлетворении административного искового заявления отказано. При этом суд исходил из того, что с учетом наличия вступившего в законную силу решения суда о признании договора дарения недействительным и применении последствий недействительности ничтожной сделки Ж. не получил подлежащий налогообложению доход в смысле, придаваемом этому понятию в п. 1 ст. 41 НК РФ.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 22.07.2020)Решением суда первой инстанции в удовлетворении административного искового заявления отказано. При этом суд исходил из того, что с учетом наличия вступившего в законную силу решения суда о признании договора дарения недействительным и применении последствий недействительности ничтожной сделки Ж. не получил подлежащий налогообложению доход в смысле, придаваемом этому понятию в п. 1 ст. 41 НК РФ.
<Письмо> ФНС России от 19.02.2024 N БВ-4-7/1786@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>7. Определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости при исчислении налога на доход физического лица от продажи недвижимого имущества или получения его в дар (в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения) возможно только при условии наличия сведений об их кадастровой стоимости в Едином государственном реестре недвижимости на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>7. Определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости при исчислении налога на доход физического лица от продажи недвижимого имущества или получения его в дар (в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения) возможно только при условии наличия сведений об их кадастровой стоимости в Едином государственном реестре недвижимости на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности.
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Доход "от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения" не облагают налогом в пределах 1 000 000 рублей (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Доходы от продажи иного имущества, которое находится в собственности менее минимального предельного срока владения, не облагают НДФЛ в пределах 250 000 рублей.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Доход "от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения" не облагают налогом в пределах 1 000 000 рублей (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Доходы от продажи иного имущества, которое находится в собственности менее минимального предельного срока владения, не облагают НДФЛ в пределах 250 000 рублей.
Вопрос: Об имущественном вычете по НДФЛ при продаже нежилого помещения, образованного в результате раздела первоначального нежилого помещения.
(Письмо Минфина России от 12.09.2024 N 03-04-05/87088)Одновременно сообщаем, что согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 12.09.2024 N 03-04-05/87088)Одновременно сообщаем, что согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.
Статья: Каким образом граждане пытаются уйти от уплаты НДФЛ при продаже квартиры и к чему это приводит
(Родионова Д.)
("Жилищное право", 2021, N 4)Ф.И.О.1 не уплатила НДФЛ с продажи квартиры, вследствие чего была привлечена к ответственности ИФНС за совершение налогового правонарушения. Через суд пыталась оспорить решение ИФНС, но ее иск был удовлетворен только Верховным Судом РФ. В чем же сложность ситуации? Почему пришлось бороться за свои права вплоть до Верховного Суда РФ? Проблема в нормах или в их неправильном применении? Безусловно, всем было известно про минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, который, за некоторыми исключениями, установленными пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ, составляет пять лет. Доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Но с какой даты должен исчисляться данный срок? Ф.И.О.1 с 1989 г. на основании договора дарения являлась собственником 9/29 доли домовладения, состоящего из жилого бревенчатого дома с пристройками. В 2003 году Ф.И.О.1 разрешено строительство жилой пристройки переменной этажности вместо принадлежащей ей части дома, пришедшей в ветхое состояние, по проекту. Вступившим в законную силу решением районного суда в 2015 г. право общей долевой собственности Ф.И.О.1 на 9/29 доли указанного домовладения прекращено, за ней признано право собственности на квартиру, соответствующую указанной доле в праве общей долевой собственности. На основании данного решения суда в 2016 г. право собственности Ф.И.О.1 на квартиру площадью 63 кв. м. зарегистрировано. Вступившим в законную силу решением суда в 2017 г. площадь этой квартиры в реконструированном виде определена в 101 кв. м. Спор возник в связи с тем, что Ф.И.О.1 и налоговая служба определили по-разному дату начала исчисления минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества. В 2017 г. квартира была продана. По мнению налогового органа, право собственности Ф.И.О.1 на проданную квартиру возникло в 2016 г., когда было зарегистрировано право собственности Ф.И.О.1 на квартиру площадью 63 кв. м. Вывод суда? Увеличение площади квартиры с 63 кв. м до 101 кв. м в связи с проведением Ф.И.О.1 реконструкции жилого дома путем надстройки второго этажа повлекло изменение параметров существующего объекта недвижимости, а не создание нового объекта. Поскольку в результате реконструкции объекта недвижимости право собственности на имущество не прекращалось, новый объект не создан, то денежная сумма, полученная Ф.И.О.1 от продажи квартиры, не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности Ф.И.О.1 более пяти лет. Из Кассационного определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 03.02.2021 N 83-КАД20-5-К1.
(Родионова Д.)
("Жилищное право", 2021, N 4)Ф.И.О.1 не уплатила НДФЛ с продажи квартиры, вследствие чего была привлечена к ответственности ИФНС за совершение налогового правонарушения. Через суд пыталась оспорить решение ИФНС, но ее иск был удовлетворен только Верховным Судом РФ. В чем же сложность ситуации? Почему пришлось бороться за свои права вплоть до Верховного Суда РФ? Проблема в нормах или в их неправильном применении? Безусловно, всем было известно про минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, который, за некоторыми исключениями, установленными пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ, составляет пять лет. Доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Но с какой даты должен исчисляться данный срок? Ф.И.О.1 с 1989 г. на основании договора дарения являлась собственником 9/29 доли домовладения, состоящего из жилого бревенчатого дома с пристройками. В 2003 году Ф.И.О.1 разрешено строительство жилой пристройки переменной этажности вместо принадлежащей ей части дома, пришедшей в ветхое состояние, по проекту. Вступившим в законную силу решением районного суда в 2015 г. право общей долевой собственности Ф.И.О.1 на 9/29 доли указанного домовладения прекращено, за ней признано право собственности на квартиру, соответствующую указанной доле в праве общей долевой собственности. На основании данного решения суда в 2016 г. право собственности Ф.И.О.1 на квартиру площадью 63 кв. м. зарегистрировано. Вступившим в законную силу решением суда в 2017 г. площадь этой квартиры в реконструированном виде определена в 101 кв. м. Спор возник в связи с тем, что Ф.И.О.1 и налоговая служба определили по-разному дату начала исчисления минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества. В 2017 г. квартира была продана. По мнению налогового органа, право собственности Ф.И.О.1 на проданную квартиру возникло в 2016 г., когда было зарегистрировано право собственности Ф.И.О.1 на квартиру площадью 63 кв. м. Вывод суда? Увеличение площади квартиры с 63 кв. м до 101 кв. м в связи с проведением Ф.И.О.1 реконструкции жилого дома путем надстройки второго этажа повлекло изменение параметров существующего объекта недвижимости, а не создание нового объекта. Поскольку в результате реконструкции объекта недвижимости право собственности на имущество не прекращалось, новый объект не создан, то денежная сумма, полученная Ф.И.О.1 от продажи квартиры, не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности Ф.И.О.1 более пяти лет. Из Кассационного определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 03.02.2021 N 83-КАД20-5-К1.
Вопрос: Об освобождении от НДФЛ дохода при продаже земельных участков.
(Письмо Минфина России от 08.11.2024 N 03-04-05/110107)Таким образом, при продаже земельных участков полученный доход освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц при соблюдении установленных условий на основании пункта 17.1 статьи 217 и статьи 217.1 Кодекса, только если такое имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, не использовалось в предпринимательской деятельности, в том числе иными лицами.
(Письмо Минфина России от 08.11.2024 N 03-04-05/110107)Таким образом, при продаже земельных участков полученный доход освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц при соблюдении установленных условий на основании пункта 17.1 статьи 217 и статьи 217.1 Кодекса, только если такое имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, не использовалось в предпринимательской деятельности, в том числе иными лицами.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества средства освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества средства освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Ситуация: Как составить договор дарения денежных средств между физическими лицами?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)для освобождения от налогообложения полученных денежных средств. Однако если денежные средства подарил индивидуальный предприниматель в рамках своей деятельности, то сумма такого подарка свыше 4 000 руб. за календарный год облагается НДФЛ (ст. 216, п. п. 18.1, 28 ст. 217 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)для освобождения от налогообложения полученных денежных средств. Однако если денежные средства подарил индивидуальный предприниматель в рамках своей деятельности, то сумма такого подарка свыше 4 000 руб. за календарный год облагается НДФЛ (ст. 216, п. п. 18.1, 28 ст. 217 НК РФ).
Вопрос: Об освобождении от НДФЛ дохода от продажи квартиры, в том числе полученной в порядке дарения от члена семьи и (или) близкого родственника.
(Письмо Минфина России от 07.05.2025 N 03-04-05/45751)Учитывая изложенное, если квартира находится в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, полученный от ее продажи доход освобождается от налогообложения.
(Письмо Минфина России от 07.05.2025 N 03-04-05/45751)Учитывая изложенное, если квартира находится в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, полученный от ее продажи доход освобождается от налогообложения.
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налогообложение подарков
(КонсультантПлюс, 2025)Со стоимости подарков работникам следует начислять страховые взносы в общеустановленном порядке независимо от источника финансирования, поскольку они не поименованы в ст. 422 НК РФ как не подлежащие налогообложению. При этом Минфин России не ставит вопрос обложения подарка взносами в зависимость от размера его стоимости и наличия письменного договора дарения, как было ранее.
(КонсультантПлюс, 2025)Со стоимости подарков работникам следует начислять страховые взносы в общеустановленном порядке независимо от источника финансирования, поскольку они не поименованы в ст. 422 НК РФ как не подлежащие налогообложению. При этом Минфин России не ставит вопрос обложения подарка взносами в зависимость от размера его стоимости и наличия письменного договора дарения, как было ранее.
Статья: Расчет 6-НДФЛ за 2023 год: построчно
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 1)В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей, за налоговый период.
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 1)В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей, за налоговый период.
Статья: Использование подаренной близким родственником недвижимости в коммерческих целях лишает освобождения от НДФЛ
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 46)Суды первой и апелляционной инстанций заявленные требования удовлетворили. Они исходили из того, что, если даритель является членом семьи или близким родственником по отношению к одаряемому, то доход в виде недвижимого имущества, полученный по договору дарения, в силу п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ. Положения данной нормы связывают возможность освобождения от налогообложения исключительно с наличием родственных отношений дарителя и одаряемого, без учета цели использования спорного имущества.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 46)Суды первой и апелляционной инстанций заявленные требования удовлетворили. Они исходили из того, что, если даритель является членом семьи или близким родственником по отношению к одаряемому, то доход в виде недвижимого имущества, полученный по договору дарения, в силу п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ. Положения данной нормы связывают возможность освобождения от налогообложения исключительно с наличием родственных отношений дарителя и одаряемого, без учета цели использования спорного имущества.