Основные средства в залоге учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Основные средства в залоге учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2026 г.Если в отчетном периоде организация оценивала ОС с целью их передачи в залог или в иных целях, такая оценка не учитывается при составлении отчетности. Учитывается только переоценка, произведенная по правилам п. п. 15 - 21 ФСБУ 6/2020.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2025Если в отчетном периоде организация оценивала ОС с целью передачи их в залог или в иных целях, такая оценка не учитывается при составлении отчетности. Учитывается только переоценка, произведенная по правилам п. п. 15 - 21 ФСБУ 6/2020.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило решение о принятии обеспечительных мер (в виде приостановления операций по счетам и запрета реализовывать имущество без согласия налогового органа), указав, что на расчетном счете общества находятся денежные средства в сумме, превышающей сумму обеспечительных мер. Суд отметил, что в соответствии с подп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ налоговым органом должна быть обеспечена установленная данной нормой последовательность применения обеспечительных мер, для соблюдения которой должны быть учтены и проверены сведения бухгалтерского учета об основных средствах и ином имуществе налогоплательщика и применены обеспечительные меры в отношении выявленного имущества, при недостаточности стоимости которого для обеспечения возможности исполнения всего решения возможно приостановление операций по счету налогоплательщика только на сумму разницы между общей суммой задолженности, начисленной по итогам проверки, и стоимостью выявленного имущества, на которое наложен запрет на отчуждение (передачу в залог). Необходимость принятия обеспечительных мер налоговый орган обосновал следующими обстоятельствами: применение налогоплательщиком схем ухода от налогообложения; неуплата ранее доначисленных налогов; наличие текущей задолженности; значительный размер кредиторской задолженности; наличие заемных средств; наличие судебных дел, в которых общество выступает ответчиком; непредставление документов (информации) для проведения мероприятий налогового контроля; несовпадение места регистрации с местом осуществления хозяйственной деятельности, что затрудняет проведение инвентаризации имущества, проведение осмотра территорий, имущества и документов налогоплательщика с целью установления их наличия, фактического состояния и использования. Суд указал, что отсутствие у налогового органа возможности проведения контрольного измерения материалов и запасов для определения стоимостного эквивалента имущества налогоплательщика не свидетельствует об отсутствии такого имущества, запрет на отчуждение которого применяется в первоочередном порядке. Ни одно из приведенных в оспариваемом решении налогового органа оснований не свидетельствует о том, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным исполнение решения налогового органа, что свидетельствует о его незаконности в оспариваемой части.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило решение о принятии обеспечительных мер (в виде приостановления операций по счетам и запрета реализовывать имущество без согласия налогового органа), указав, что на расчетном счете общества находятся денежные средства в сумме, превышающей сумму обеспечительных мер. Суд отметил, что в соответствии с подп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ налоговым органом должна быть обеспечена установленная данной нормой последовательность применения обеспечительных мер, для соблюдения которой должны быть учтены и проверены сведения бухгалтерского учета об основных средствах и ином имуществе налогоплательщика и применены обеспечительные меры в отношении выявленного имущества, при недостаточности стоимости которого для обеспечения возможности исполнения всего решения возможно приостановление операций по счету налогоплательщика только на сумму разницы между общей суммой задолженности, начисленной по итогам проверки, и стоимостью выявленного имущества, на которое наложен запрет на отчуждение (передачу в залог). Необходимость принятия обеспечительных мер налоговый орган обосновал следующими обстоятельствами: применение налогоплательщиком схем ухода от налогообложения; неуплата ранее доначисленных налогов; наличие текущей задолженности; значительный размер кредиторской задолженности; наличие заемных средств; наличие судебных дел, в которых общество выступает ответчиком; непредставление документов (информации) для проведения мероприятий налогового контроля; несовпадение места регистрации с местом осуществления хозяйственной деятельности, что затрудняет проведение инвентаризации имущества, проведение осмотра территорий, имущества и документов налогоплательщика с целью установления их наличия, фактического состояния и использования. Суд указал, что отсутствие у налогового органа возможности проведения контрольного измерения материалов и запасов для определения стоимостного эквивалента имущества налогоплательщика не свидетельствует об отсутствии такого имущества, запрет на отчуждение которого применяется в первоочередном порядке. Ни одно из приведенных в оспариваемом решении налогового органа оснований не свидетельствует о том, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным исполнение решения налогового органа, что свидетельствует о его незаконности в оспариваемой части.
Нормативные акты
Указание Банка России от 04.09.2013 N 3054-У
(ред. от 02.09.2024)
"О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2013 N 30303)2.1.5. Проверка данных аналитического учета на счетах N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств", N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" в целях выявления объектов основных средств и нематериальных активов, фактически введенных в эксплуатацию, в том числе при наличии в отчетном году затрат на их содержание. В случае выявления таких объектов принимаются меры по переводу данных объектов в состав основных средств и нематериальных активов с отражением в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения Банка России от 22 декабря 2014 года N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2015 года N 35917, 27 ноября 2015 года N 39890, 11 июля 2016 года N 42803 ("Вестник Банка России" от 17 февраля 2015 года N 13, от 9 декабря 2015 года N 112, от 21 июля 2016 года N 69).
(ред. от 02.09.2024)
"О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2013 N 30303)2.1.5. Проверка данных аналитического учета на счетах N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств", N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" в целях выявления объектов основных средств и нематериальных активов, фактически введенных в эксплуатацию, в том числе при наличии в отчетном году затрат на их содержание. В случае выявления таких объектов принимаются меры по переводу данных объектов в состав основных средств и нематериальных активов с отражением в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения Банка России от 22 декабря 2014 года N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2015 года N 35917, 27 ноября 2015 года N 39890, 11 июля 2016 года N 42803 ("Вестник Банка России" от 17 февраля 2015 года N 13, от 9 декабря 2015 года N 112, от 21 июля 2016 года N 69).
Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"Счет 01 "Основные средства" предусмотрен для обобщения данных о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге.
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"Счет 01 "Основные средства" предусмотрен для обобщения данных о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге.
Статья: Пять точек контроля при учете перехода предмета залога в собственность банка
(Фимина Н.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 11)<2> Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях".
(Фимина Н.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 11)<2> Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях".
Статья: Бухгалтерский учет затрат на модификацию программы для ЭВМ в соответствии с новым ФСБУ 14/2022
(Коллегия Налоговых Консультантов)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 5)<2> Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях".
(Коллегия Налоговых Консультантов)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 5)<2> Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях".
Вопрос: О дате прекращения обеспеченного ипотекой обязательства при реализации имущества и оставлении его за собой, передаче в БКИ сведений о прекращении обязательства и бухучете недвижимости банками.
(Письмо Банка России от 14.06.2024 N 44-8-2-1/2105)<13> Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях".
(Письмо Банка России от 14.06.2024 N 44-8-2-1/2105)<13> Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях".
"Комментарий к Федеральному закону от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности"
(постатейный)
(Алексеева Д.Г., Пешкова (Белогорцева) Х.В., Рождественская Т.Э., Демьянец М.В., Пушкин А.В., Решетина Е.Н., Рябова Е.В., Холкина М.Г., Чернусь Н.Ю., Шпинев Ю.С., Котухов С.А.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Порядок учета нематериальных активов кредитной организации и оценка их стоимости осуществляется согласно Положениям Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях"; от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях".
(постатейный)
(Алексеева Д.Г., Пешкова (Белогорцева) Х.В., Рождественская Т.Э., Демьянец М.В., Пушкин А.В., Решетина Е.Н., Рябова Е.В., Холкина М.Г., Чернусь Н.Ю., Шпинев Ю.С., Котухов С.А.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Порядок учета нематериальных активов кредитной организации и оценка их стоимости осуществляется согласно Положениям Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях"; от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях".
Вопрос: Банк по состоянию на 1 января года проверяет признаки обесценения имущества. Одно из условий - строки 11, 12, 13 в форме 0409806 более 10% в общей балансовой стоимости активов по строке 14 этой же формы. Возможно ли использовать данные формы 0409806, например, на 1 октября прошедшего года?
(Консультация эксперта, 2024)Обоснование: Порядок бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, установлен Положением Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" (далее - Положение N 448-П).
(Консультация эксперта, 2024)Обоснование: Порядок бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, установлен Положением Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" (далее - Положение N 448-П).
Готовое решение: Какие упрощения в бухгалтерском учете основных средств и капитальных вложений в них допускаются для малых предприятий и других организаций
(КонсультантПлюс, 2026)Организация приобрела автомобиль, который планирует включить в состав ОС, по договорной стоимости 1 171 200 руб., в том числе НДС - 211 200 руб. Продавец автомобиля предоставил рассрочку оплаты на 12 месяцев, ежемесячный платеж - 97 600 руб., в том числе НДС - 17 600 руб. До полной оплаты автомобиль находится в залоге у продавца.
(КонсультантПлюс, 2026)Организация приобрела автомобиль, который планирует включить в состав ОС, по договорной стоимости 1 171 200 руб., в том числе НДС - 211 200 руб. Продавец автомобиля предоставил рассрочку оплаты на 12 месяцев, ежемесячный платеж - 97 600 руб., в том числе НДС - 17 600 руб. До полной оплаты автомобиль находится в залоге у продавца.
Статья: Проблемы толкования категории "иные вещи" в составе единого недвижимого комплекса при укреплении прав на него
(Тужилова-Орданская Е.М., Клец П.В.)
("Цивилист", 2024, N 2)Во-первых, если рассматривать договорные основания приобретения прав на ЕНК, то приемлемым будет вариант идентификации всех различных объектов, входящих в состав ЕНК, посредством указания их в предмете договора купли-продажи, аренды, залога и др. Сведения о недвижимых вещах предмета сделки должны соответствовать данным выписки из Реестра недвижимости на ЕНК, а сведения о движимых вещах должны быть взяты из бухгалтерских документов, подтверждающих их приобретение и учет основных средств. Реализация такого предложения является объективной необходимостью, поскольку участие движимых вещей в составе ЕНК всесторонне не исследовано.
(Тужилова-Орданская Е.М., Клец П.В.)
("Цивилист", 2024, N 2)Во-первых, если рассматривать договорные основания приобретения прав на ЕНК, то приемлемым будет вариант идентификации всех различных объектов, входящих в состав ЕНК, посредством указания их в предмете договора купли-продажи, аренды, залога и др. Сведения о недвижимых вещах предмета сделки должны соответствовать данным выписки из Реестра недвижимости на ЕНК, а сведения о движимых вещах должны быть взяты из бухгалтерских документов, подтверждающих их приобретение и учет основных средств. Реализация такого предложения является объективной необходимостью, поскольку участие движимых вещей в составе ЕНК всесторонне не исследовано.
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за 2024 г. передача в залог имущества для обеспечения обязательств по кредиту при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020?..
(Консультация эксперта, 2025)Организация для обеспечения исполнения обязательств перед банком по кредиту заключила договор о залоге производственного оборудования, учитываемого в составе основных средств. Согласно этому договору оборудование оценивается в размере 7 000 000 руб., заложенное имущество находится у залогодателя. По данным бухгалтерского учета на 31 декабря отчетного года балансовая стоимость производственного оборудования составляет 6 000 000 руб., сумма накопленной амортизации - 3 000 000 руб. Оборудование приобретено в отчетном году. Его обесценения в этом году не было.
(Консультация эксперта, 2025)Организация для обеспечения исполнения обязательств перед банком по кредиту заключила договор о залоге производственного оборудования, учитываемого в составе основных средств. Согласно этому договору оборудование оценивается в размере 7 000 000 руб., заложенное имущество находится у залогодателя. По данным бухгалтерского учета на 31 декабря отчетного года балансовая стоимость производственного оборудования составляет 6 000 000 руб., сумма накопленной амортизации - 3 000 000 руб. Оборудование приобретено в отчетном году. Его обесценения в этом году не было.