Осмотр при налоговой проверке
Подборка наиболее важных документов по запросу Осмотр при налоговой проверке (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Что учесть в рамках мероприятий налогового контроля: позиция ФНС
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 6)В статье затрагиваем вопросы истребования документов и сведений налоговиками вне рамок налоговых проверок; законности проведения осмотра на территории третьих лиц и выемки документов, не имеющих отношения к проверяемому лицу, но имеющих отношение к предмету проверки; налоговой базы при налогообложении договоров поручений и агентирования, а также взаимоотношений с сомнительными контрагентами.
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 6)В статье затрагиваем вопросы истребования документов и сведений налоговиками вне рамок налоговых проверок; законности проведения осмотра на территории третьих лиц и выемки документов, не имеющих отношения к проверяемому лицу, но имеющих отношение к предмету проверки; налоговой базы при налогообложении договоров поручений и агентирования, а также взаимоотношений с сомнительными контрагентами.
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)По вопросу законности проведения (в рамках выездной и камеральной налоговой проверки) осмотра территории и помещений, принадлежащих не проверяемому налогоплательщику, а его контрагенту или третьим лицам, имелись решения судов как в пользу налогоплательщиков <1>, так и в пользу налоговых органов <2>.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)По вопросу законности проведения (в рамках выездной и камеральной налоговой проверки) осмотра территории и помещений, принадлежащих не проверяемому налогоплательщику, а его контрагенту или третьим лицам, имелись решения судов как в пользу налогоплательщиков <1>, так и в пользу налоговых органов <2>.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, до заключения спорных сделок спорные ТМЦ были размещены на складе общества, что подтверждается принятым в рамках выездной налоговой проверки общества постановлением о проведении осмотра. Кроме того, не подтвержден факт доставки спорного товара обществу и оплаты транспортных услуг, отсутствуют путевые листы, товарно-транспортные накладные.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, до заключения спорных сделок спорные ТМЦ были размещены на складе общества, что подтверждается принятым в рамках выездной налоговой проверки общества постановлением о проведении осмотра. Кроме того, не подтвержден факт доставки спорного товара обществу и оплаты транспортных услуг, отсутствуют путевые листы, товарно-транспортные накладные.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 92 "Осмотр" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, не соглашаясь с позицией налогоплательщика, нормы НК РФ прямо предусматривают право налогового органа на проведение осмотра при проведении выездной налоговой проверки без раскрытия таких обстоятельств.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, не соглашаясь с позицией налогоплательщика, нормы НК РФ прямо предусматривают право налогового органа на проведение осмотра при проведении выездной налоговой проверки без раскрытия таких обстоятельств.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)2. Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку (налоговый мониторинг, дополнительные мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки), могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица (лица, в отношении которого проводится налоговый мониторинг, дополнительные мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки) либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом (лицом, в отношении которого проводится налоговый мониторинг, дополнительные мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки).
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)2. Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку (налоговый мониторинг, дополнительные мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки), могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица (лица, в отношении которого проводится налоговый мониторинг, дополнительные мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки) либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом (лицом, в отношении которого проводится налоговый мониторинг, дополнительные мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки).
"Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ
(ред. от 26.07.2026)Статья 19.7.6. Незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка
(ред. от 26.07.2026)Статья 19.7.6. Незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка
Готовое решение: Акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговой инспекции
(КонсультантПлюс, 2026)Когда проверяющих не пускают при налоговой проверке (налоговом мониторинге, дополнительных мероприятиях налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки), руководитель проверяющей (проводящей осмотр) группы (бригады) составляет и подписывает акт (п. 3 ст. 91 НК РФ). При его составлении он использует форму, приведенную в Приложении N 14 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.
(КонсультантПлюс, 2026)Когда проверяющих не пускают при налоговой проверке (налоговом мониторинге, дополнительных мероприятиях налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки), руководитель проверяющей (проводящей осмотр) группы (бригады) составляет и подписывает акт (п. 3 ст. 91 НК РФ). При его составлении он использует форму, приведенную в Приложении N 14 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.
Вопрос: Вправе ли налоговый орган в рамках одной выездной проверки проводить повторный осмотр одних и тех же помещений налогоплательщика?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Вправе ли налоговый орган в рамках одной выездной проверки проводить повторный осмотр одних и тех же помещений налогоплательщика?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Вправе ли налоговый орган в рамках одной выездной проверки проводить повторный осмотр одних и тех же помещений налогоплательщика?
Готовое решение: Какие контрольные мероприятия инспекторы могут проводить вне рамок налоговых проверок
(КонсультантПлюс, 2026)5. Могут ли проводить осмотр вне рамок налоговых проверок
(КонсультантПлюс, 2026)5. Могут ли проводить осмотр вне рамок налоговых проверок
"Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В то же время в Законе о страховых взносах в ПФР, ФСС России, ФФОМС и соответственно в комментируемом Законе не закреплена норма, аналогичная той, которая содержится в п. 2 ст. 91 части первой НК РФ: должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом. Не закреплены в комментируемом Законе и положения, которые предусмотрены в ст. 92 "Осмотр" части первой НК РФ.
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В то же время в Законе о страховых взносах в ПФР, ФСС России, ФФОМС и соответственно в комментируемом Законе не закреплена норма, аналогичная той, которая содержится в п. 2 ст. 91 части первой НК РФ: должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом. Не закреплены в комментируемом Законе и положения, которые предусмотрены в ст. 92 "Осмотр" части первой НК РФ.
Статья: Осмотр помещений от налоговой - когда правомерен, а когда нет?
(Абрамова В.С.)
("Главная книга", 2024, N 22)Следует отметить, что если осмотр проводится в рамках налоговой проверки, то протокол осмотра оспаривается в первую очередь, как доказательство результатов проверки. При успешном оспаривании протокола происходит изъятие результатов такого осмотра из доказательств налогового правонарушения.
(Абрамова В.С.)
("Главная книга", 2024, N 22)Следует отметить, что если осмотр проводится в рамках налоговой проверки, то протокол осмотра оспаривается в первую очередь, как доказательство результатов проверки. При успешном оспаривании протокола происходит изъятие результатов такого осмотра из доказательств налогового правонарушения.
Готовое решение: Как налоговая инспекция проводит осмотр территорий, помещений, документов и предметов
(КонсультантПлюс, 2026)4. Осмотр вне рамок налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2026)4. Осмотр вне рамок налоговой проверки
Статья: О классификации административных деликтов, выявляемых в правовой системе Российской Федерации
(Ландерсон Н.В.)
("Административное право и процесс", 2024, N 3)<19> Например, меры обеспечения контрольно-надзорных мероприятий: осмотр, досмотр, истребование документов, экспертиза, получение письменных объяснений, испытание, эксперимент (ст. 76 - 85 Федерального закона N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации"); меры обеспечения проведения налоговых проверок: осмотр, истребование документов и информации, выемка документов и предметов, экспертиза (ст. 92 - 95 НК РФ); меры обеспечения проведения иных проверок: отбор проб (образцов), инструментальное обследование, испытание, экспертиза (ст. 32 Федерального закона N 184-ФЗ "О техническом регулировании"); осмотр, истребование документов и информации, получение объяснений антимонопольным органом (ст. 25.3 - ст. 25.4.1 Федерального закона N 135-ФЗ "О защите конкуренции") и др.
(Ландерсон Н.В.)
("Административное право и процесс", 2024, N 3)<19> Например, меры обеспечения контрольно-надзорных мероприятий: осмотр, досмотр, истребование документов, экспертиза, получение письменных объяснений, испытание, эксперимент (ст. 76 - 85 Федерального закона N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации"); меры обеспечения проведения налоговых проверок: осмотр, истребование документов и информации, выемка документов и предметов, экспертиза (ст. 92 - 95 НК РФ); меры обеспечения проведения иных проверок: отбор проб (образцов), инструментальное обследование, испытание, экспертиза (ст. 32 Федерального закона N 184-ФЗ "О техническом регулировании"); осмотр, истребование документов и информации, получение объяснений антимонопольным органом (ст. 25.3 - ст. 25.4.1 Федерального закона N 135-ФЗ "О защите конкуренции") и др.
Готовое решение: Порядок привлечения к административной ответственности за налоговые правонарушения
(КонсультантПлюс, 2026)Из административных дел, которые можно отнести к тем, что связаны с налоговыми нарушениями, сами налоговые органы рассматривают только дела о незаконном отказе инспектору в доступе для проведения осмотра территорий и помещений при проведении налоговой проверки (ст. 19.7.6, ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Из административных дел, которые можно отнести к тем, что связаны с налоговыми нарушениями, сами налоговые органы рассматривают только дела о незаконном отказе инспектору в доступе для проведения осмотра территорий и помещений при проведении налоговой проверки (ст. 19.7.6, ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ).