ОС при реорганизации
Подборка наиболее важных документов по запросу ОС при реорганизации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как заполнить и сдать декларацию по налогу на имущество при реорганизации
(КонсультантПлюс, 2026)разд. 4 заполняйте, только если у вас есть движимое имущество, которое учитывается в составе основных средств (п. 29 Порядка заполнения декларации по налогу на имущество). Среднегодовую стоимость движимого имущества рассчитывайте в том же порядке, что и среднегодовую стоимость имущества, которое признается объектом налогообложения (Письма Минфина России от 21.01.2021 N 03-05-04-01/3279 (направлено Письмом ФНС России от 22.01.2021 N БС-4-21/659@), ФНС России от 22.01.2021 N БС-4-21/664@). Остаточную стоимость имущества на 1-е число месяцев после даты реорганизации и на 31 декабря отчетного года принимайте равной нулю. Например, если реорганизация произошла в августе, остаточная стоимость основных средств на 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 и 31 декабря равна нулю.
(КонсультантПлюс, 2026)разд. 4 заполняйте, только если у вас есть движимое имущество, которое учитывается в составе основных средств (п. 29 Порядка заполнения декларации по налогу на имущество). Среднегодовую стоимость движимого имущества рассчитывайте в том же порядке, что и среднегодовую стоимость имущества, которое признается объектом налогообложения (Письма Минфина России от 21.01.2021 N 03-05-04-01/3279 (направлено Письмом ФНС России от 22.01.2021 N БС-4-21/659@), ФНС России от 22.01.2021 N БС-4-21/664@). Остаточную стоимость имущества на 1-е число месяцев после даты реорганизации и на 31 декабря отчетного года принимайте равной нулю. Например, если реорганизация произошла в августе, остаточная стоимость основных средств на 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 и 31 декабря равна нулю.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2026 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 2)Стоит отметить, что передачу объекта основных средств при реорганизации Минфин РФ признает его "иным выбытием". По его мнению, если налогоплательщик применил инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) в отношении такого объекта, а затем до истечения срока его полезного использования (либо иного срока, установленного законом субъекта Российской Федерации) произошла реорганизация в форме присоединения этого налогоплательщика к другому юридическому лицу, сумма налога на прибыль организаций, не уплаченная в связи с применением ИНВ по данному объекту, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней (Письмо Минфина России от 27.10.2025 N 03-03-06/1/103674).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 2)Стоит отметить, что передачу объекта основных средств при реорганизации Минфин РФ признает его "иным выбытием". По его мнению, если налогоплательщик применил инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) в отношении такого объекта, а затем до истечения срока его полезного использования (либо иного срока, установленного законом субъекта Российской Федерации) произошла реорганизация в форме присоединения этого налогоплательщика к другому юридическому лицу, сумма налога на прибыль организаций, не уплаченная в связи с применением ИНВ по данному объекту, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней (Письмо Минфина России от 27.10.2025 N 03-03-06/1/103674).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, поскольку организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, у общества возникла обязанность восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по объектам основных средств, полученным в результате реорганизации, в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (п. 3.1 ст. 170 НК РФ).
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, поскольку организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, у общества возникла обязанность восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по объектам основных средств, полученным в результате реорганизации, в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (п. 3.1 ст. 170 НК РФ).
Нормативные акты
Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999
"О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"12. Учитывая, что до введения в действие части второй Налогового кодекса сохраняет свою силу Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (за изъятиями, установленными в статье 2 вводного Закона), при рассмотрении споров о взыскании данного налога необходимо иметь в виду положения пункта 3 статьи 39 части первой Кодекса, согласно которым не признается реализацией товаров, работ, услуг передача основных средств и иного имущества правопреемнику при реорганизации юридического лица, внесение вклада в уставный (складочный) капитал или передача вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) и ряд иных перечисленных в данном пункте действий участников гражданского оборота.
"О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"12. Учитывая, что до введения в действие части второй Налогового кодекса сохраняет свою силу Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (за изъятиями, установленными в статье 2 вводного Закона), при рассмотрении споров о взыскании данного налога необходимо иметь в виду положения пункта 3 статьи 39 части первой Кодекса, согласно которым не признается реализацией товаров, работ, услуг передача основных средств и иного имущества правопреемнику при реорганизации юридического лица, внесение вклада в уставный (складочный) капитал или передача вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) и ряд иных перечисленных в данном пункте действий участников гражданского оборота.
Обзор: "Как бухгалтеру работать с учетом антикризисных мер"
(КонсультантПлюс, 2026)- Как отразить в учете организации передачу в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств выделенному из нее в результате реорганизации обществу, если размер уставного капитала организации не изменяется
(КонсультантПлюс, 2026)- Как отразить в учете организации передачу в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств выделенному из нее в результате реорганизации обществу, если размер уставного капитала организации не изменяется
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 26.06.2024 N 03-07-11/59290 <Восстановление НДС при реорганизации: Минфин разъясняет>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 17)Восстановление НДС при получении ОС, ранее полученных
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 17)Восстановление НДС при получении ОС, ранее полученных
Статья: Выплата действительной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью
(Лаптев В.А.)
("Хозяйство и право", 2024, N 4)<34> Например, принятие решения о реорганизации; крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений; авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации; прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату; существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты; непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты и др. (Приказ Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)").
(Лаптев В.А.)
("Хозяйство и право", 2024, N 4)<34> Например, принятие решения о реорганизации; крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений; авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации; прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату; существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты; непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты и др. (Приказ Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)").
Готовое решение: Как начислить амортизацию в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)реорганизуемая (присоединенная) организация амортизирует ОС до месяца (включительно), который предшествует месяцу завершения реорганизации (то есть месяцу внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации);
(КонсультантПлюс, 2026)реорганизуемая (присоединенная) организация амортизирует ОС до месяца (включительно), который предшествует месяцу завершения реорганизации (то есть месяцу внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации);
Готовое решение: Как применить амортизационную премию в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)Если правопреемник произведет достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию полученных в результате реорганизации ОС, он может применить амортизационную премию к затратам на такие капвложения (п. 9 ст. 258 НК РФ). Это касается как объектов, которые ввела в эксплуатацию реорганизованная компания, так и тех, которые ввел в эксплуатацию правопреемник.
(КонсультантПлюс, 2026)Если правопреемник произведет достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию полученных в результате реорганизации ОС, он может применить амортизационную премию к затратам на такие капвложения (п. 9 ст. 258 НК РФ). Это касается как объектов, которые ввела в эксплуатацию реорганизованная компания, так и тех, которые ввел в эксплуатацию правопреемник.
Вопрос: О восстановлении налога на прибыль при выбытии объекта ОС, в отношении которого применен инвестиционный налоговый вычет, в результате реорганизации в форме присоединения.
(Письмо Минфина России от 27.10.2025 N 03-03-06/1/103674)Вопрос: О восстановлении налога на прибыль при выбытии объекта ОС, в отношении которого применен инвестиционный налоговый вычет, в результате реорганизации в форме присоединения.
(Письмо Минфина России от 27.10.2025 N 03-03-06/1/103674)Вопрос: О восстановлении налога на прибыль при выбытии объекта ОС, в отношении которого применен инвестиционный налоговый вычет, в результате реорганизации в форме присоединения.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль1.1. Вправе ли организация (кроме реорганизованных), проработавшая менее трех лет, создавать резерв на ремонт основных средств?
Статья: Амортизационная премия: как ускорить возврат инвестиции
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 43)В письме от 31.03.2015 N 03-03-06/1/17660 Минфин России разъяснил, что при передаче основных средств в порядке правопреемства вновь возникшему вследствие реорганизации юридическому лицу организация-правопреемник вправе применить амортизационную премию к сумме расходов на капитальные вложения при вводе полученных основных средств в эксплуатацию при условии, что ранее указанные расходы не были включены в налоговую базу у присоединенной организации. А в письме от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83160 Минфин России указал, что налогоплательщик применяет амортизационную премию к расходам на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, и (или) к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств. Таким образом, положения п. 9 ст. 258 НК РФ, учитывая нормы п. 2.1 ст. 252 НК РФ, применяются к расходам реорганизуемой организации, связанным с созданием имущества (объекта основных средств, не введенного в эксплуатацию), переданного организации (правопреемнику), а также к расходам, формирующим первоначальную стоимость этого объекта основных средств, осуществленным самой организацией (правопреемником), в случае ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основного средства после реорганизации. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18.01.2023 N 03-03-06/1/3073.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 43)В письме от 31.03.2015 N 03-03-06/1/17660 Минфин России разъяснил, что при передаче основных средств в порядке правопреемства вновь возникшему вследствие реорганизации юридическому лицу организация-правопреемник вправе применить амортизационную премию к сумме расходов на капитальные вложения при вводе полученных основных средств в эксплуатацию при условии, что ранее указанные расходы не были включены в налоговую базу у присоединенной организации. А в письме от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83160 Минфин России указал, что налогоплательщик применяет амортизационную премию к расходам на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, и (или) к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств. Таким образом, положения п. 9 ст. 258 НК РФ, учитывая нормы п. 2.1 ст. 252 НК РФ, применяются к расходам реорганизуемой организации, связанным с созданием имущества (объекта основных средств, не введенного в эксплуатацию), переданного организации (правопреемнику), а также к расходам, формирующим первоначальную стоимость этого объекта основных средств, осуществленным самой организацией (правопреемником), в случае ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основного средства после реорганизации. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18.01.2023 N 03-03-06/1/3073.