Оплата простоя по вине работодателя налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Оплата простоя по вине работодателя налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2008 год: Глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Произведенные на основании ст. 157 Трудового кодекса РФ выплаты за время простоя по вине работодателя, а также по причинам, не зависящим от работодателя и работника, в силу п. 25 ст. 255 НК РФ относятся к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли и в связи с этим не могут быть исключены из налогооблагаемой базы по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).
(Юридическая компания "Налоговая помощь")Произведенные на основании ст. 157 Трудового кодекса РФ выплаты за время простоя по вине работодателя, а также по причинам, не зависящим от работодателя и работника, в силу п. 25 ст. 255 НК РФ относятся к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли и в связи с этим не могут быть исключены из налогооблагаемой базы по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Подборка судебных решений за 2009 год: Глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ
(Д.М. Щекин)На основании коллективного договора общество за время вынужденного простоя выплачивало работникам среднюю заработную плату. Выплата 2/3 средней заработной платы учитывалась в расходах, уменьшающих базу налога на прибыль, а 1/3 не относилась к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, и, соответственно, не облагалась ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование. Суд указал, что общество неправомерно не включило в налоговую базу ЕСН и ОПС доплаты в размере 1/3 средней заработной платы, произведенные работникам в связи с вынужденным простоем, поскольку эти деньги представляют собой часть оплаты труда. Оплата за время вынужденного прогула, предусмотренная законодательством, относится к расходам на оплату труда (п. 14 ст. 255 НК РФ). Время простоя, возникшего по вине работодателя, должно быть оплачено в размере не менее 2/3 средней заработной платы (ст. 157 ТК РФ). Из ст. 157 ТК РФ не следует того, что работодатель не имеет права выплачивать работникам за время вынужденного прогула большие суммы, чем предусмотрено трудовым законодательством. Поскольку выплаты работникам за время простоя не по вине работников связаны с условиями труда и гарантированы коллективным договором, они должны учитываться в целях обложения налогом на прибыль в полном размере и, соответственно, облагаться ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, в проверенном периоде общество понесло убыток, т.е. спорные выплаты фактически не могли быть произведены за счет прибыли, оставшейся в распоряжении общества после уплаты налога на прибыль.
(Д.М. Щекин)На основании коллективного договора общество за время вынужденного простоя выплачивало работникам среднюю заработную плату. Выплата 2/3 средней заработной платы учитывалась в расходах, уменьшающих базу налога на прибыль, а 1/3 не относилась к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, и, соответственно, не облагалась ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование. Суд указал, что общество неправомерно не включило в налоговую базу ЕСН и ОПС доплаты в размере 1/3 средней заработной платы, произведенные работникам в связи с вынужденным простоем, поскольку эти деньги представляют собой часть оплаты труда. Оплата за время вынужденного прогула, предусмотренная законодательством, относится к расходам на оплату труда (п. 14 ст. 255 НК РФ). Время простоя, возникшего по вине работодателя, должно быть оплачено в размере не менее 2/3 средней заработной платы (ст. 157 ТК РФ). Из ст. 157 ТК РФ не следует того, что работодатель не имеет права выплачивать работникам за время вынужденного прогула большие суммы, чем предусмотрено трудовым законодательством. Поскольку выплаты работникам за время простоя не по вине работников связаны с условиями труда и гарантированы коллективным договором, они должны учитываться в целях обложения налогом на прибыль в полном размере и, соответственно, облагаться ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, в проверенном периоде общество понесло убыток, т.е. спорные выплаты фактически не могли быть произведены за счет прибыли, оставшейся в распоряжении общества после уплаты налога на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль18.1. Признается ли расходом оплата труда работников при простое по вине работодателя?
Нормативные акты
Вопрос-ответ Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу
(апрель 2003 года)
"Наиболее часто встречающиеся вопросы при исчислении единого социального налога юридическими лицами, производящими выплаты в пользу физических лиц"Таким образом, для организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, выплаты работникам за время простоя по вине работодателя в размере двух третей средней заработной платы подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке, а выплаты, превышающие указанный размер, на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ не подлежат налогообложению.
(апрель 2003 года)
"Наиболее часто встречающиеся вопросы при исчислении единого социального налога юридическими лицами, производящими выплаты в пользу физических лиц"Таким образом, для организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, выплаты работникам за время простоя по вине работодателя в размере двух третей средней заработной платы подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке, а выплаты, превышающие указанный размер, на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ не подлежат налогообложению.
Вопрос: В 1998 г. была приостановлена работа завода на 3 месяца. В то же время велись работы, связанные с обеспечением выполнения будущей программы, и, соответственно, возникали затраты по тепло- и электроснабжению, начислялась зарплата, амортизация. В конце 1998 г. завод восстановил деятельность. Часть расходов осталась на сч.31. Каков порядок применения налога на прибыль?..
(Письмо Минфина РФ от 30.11.1999 N 04-02-05/1)Согласно ст.94 КЗоТ Российской Федерации, если работники не по своей вине не могут выполнять обязанности, предусмотренные заключенными с ними трудовыми договорами (контрактами), работодатель обязан в соответствии со ст.94 КЗоТ Российской Федерации оплатить время простоя не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада).
(Письмо Минфина РФ от 30.11.1999 N 04-02-05/1)Согласно ст.94 КЗоТ Российской Федерации, если работники не по своей вине не могут выполнять обязанности, предусмотренные заключенными с ними трудовыми договорами (контрактами), работодатель обязан в соответствии со ст.94 КЗоТ Российской Федерации оплатить время простоя не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада).
Корреспонденция счетов: Как рассчитать и отразить в учете организации, применяющей УСН, оплату времени простоя, возникшего по вине организации, на примере одного работника, оклад которого составляет 30 000 руб.? Расчетный период отработан работником полностью...
(Консультация эксперта, 2009)Вместе с тем из Письма ФНС России от 20.04.2009 N 3-6-03/109 можно сделать вывод, что расходы на оплату времени простоя по вине работодателя учитываются при исчислении налога на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. В Определении ВАС РФ от 08.12.2008 N ВАС-15508/08 по делу N А05-11430/2007 Суд также указал, что расходы по оплате работникам времени простоя относятся к расходам на оплату труда. Таким образом, организация может учесть суммы, выплаченные работникам за время простоя, в составе расходов на оплату труда на основании пп. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 25 ст. 255 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2009)Вместе с тем из Письма ФНС России от 20.04.2009 N 3-6-03/109 можно сделать вывод, что расходы на оплату времени простоя по вине работодателя учитываются при исчислении налога на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. В Определении ВАС РФ от 08.12.2008 N ВАС-15508/08 по делу N А05-11430/2007 Суд также указал, что расходы по оплате работникам времени простоя относятся к расходам на оплату труда. Таким образом, организация может учесть суммы, выплаченные работникам за время простоя, в составе расходов на оплату труда на основании пп. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 25 ст. 255 НК РФ.
Статья: Консервация основных средств в целях сокращения убытков
(Кириченко М.)
("Финансовая газета", 2010, N 18)При проведении консервации объектов основных средств (прежде всего производственных комплексов или цехов в целом) возможна ситуация, когда работники, занятые на законсервированных объектах, не могут быть переведены на другие работы, т.е. будут простаивать. В соответствии со ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя либо по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается. Расходы в виде выплат работникам организации за время простоя как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-06/4/71).
(Кириченко М.)
("Финансовая газета", 2010, N 18)При проведении консервации объектов основных средств (прежде всего производственных комплексов или цехов в целом) возможна ситуация, когда работники, занятые на законсервированных объектах, не могут быть переведены на другие работы, т.е. будут простаивать. В соответствии со ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя либо по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается. Расходы в виде выплат работникам организации за время простоя как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-06/4/71).
Вопрос: ...В соответствии со ст.157 Трудового кодекса Российской Федерации рабочим оплачивается время простоев, возникших по вине работодателя. Выплачиваемые суммы не включаются в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Может ли организация не начислять единый социальный налог на данные выплаты в соответствии со ст.236 НК РФ?
(Консультация эксперта, МНС РФ, 2002)Вопрос: В соответствии со ст.157 Трудового кодекса Российской Федерации рабочим оплачивается время простоев, возникших по вине работодателя. Выплачиваемые суммы не включаются в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
(Консультация эксперта, МНС РФ, 2002)Вопрос: В соответствии со ст.157 Трудового кодекса Российской Федерации рабочим оплачивается время простоев, возникших по вине работодателя. Выплачиваемые суммы не включаются в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Вопрос: ...Относится ли простой, вызванный тяжелым финансовым положением организации и отсутствием заказов, к простоям, потери от которых принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл.25 НК РФ? Следует ли начислять ЕСН на выплаты работникам, осуществленные в соответствии со ст.157 ТК РФ в связи с таким простоем?
(Письмо Минфина РФ от 29.08.2003 N 04-02-05/1/83)Соответственно, указанные расходы должны признаваться для целей налогообложения прибыли в размере двух третей средней заработной платы работника. Суммы превышения не следует рассматривать в качестве экономически оправданных расходов, и, следовательно, они не должны учитываться для целей налогообложения прибыли.
(Письмо Минфина РФ от 29.08.2003 N 04-02-05/1/83)Соответственно, указанные расходы должны признаваться для целей налогообложения прибыли в размере двух третей средней заработной платы работника. Суммы превышения не следует рассматривать в качестве экономически оправданных расходов, и, следовательно, они не должны учитываться для целей налогообложения прибыли.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде выплат работникам организации за время простоя.
(Письмо Минфина РФ от 15.10.2008 N 03-03-06/4/71)Таким образом, расходы в виде выплат работникам организации за время простоя как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, по нашему мнению, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
(Письмо Минфина РФ от 15.10.2008 N 03-03-06/4/71)Таким образом, расходы в виде выплат работникам организации за время простоя как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, по нашему мнению, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Вопрос: О порядке обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование сумм выплат работнику за время простоя по вине работодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и работника.
(Письмо ФНС РФ от 20.04.2009 N 3-6-03/109)Из этого следует, что работодатель вправе относить к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, всю сумму оплаты времени простоя как экономически обоснованные расходы (ст. 252 НК РФ).
(Письмо ФНС РФ от 20.04.2009 N 3-6-03/109)Из этого следует, что работодатель вправе относить к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, всю сумму оплаты времени простоя как экономически обоснованные расходы (ст. 252 НК РФ).
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/4/129 <Налог на прибыль: расходы в период простоя>
(Демченко Т.А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2012, N 2)По мнению специалистов финансового министерства (Письма от 21.07.2010 N 03-03-06/1/469, от 15.10.2008 N 03-03-06/4/71), расходы в виде выплат работникам организации за время простоя как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
(Демченко Т.А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2012, N 2)По мнению специалистов финансового министерства (Письма от 21.07.2010 N 03-03-06/1/469, от 15.10.2008 N 03-03-06/4/71), расходы в виде выплат работникам организации за время простоя как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 21.09.2010 N 03-03-06/1/601 <Налог на прибыль: учет затрат, возникших при простое>
("Консультант", 2010, N 24)Так, расходы в виде выплат работникам организации за время простоя как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, финансисты позволяют учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-06/4/71).
("Консультант", 2010, N 24)Так, расходы в виде выплат работникам организации за время простоя как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, финансисты позволяют учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-06/4/71).
Корреспонденция счетов: Как рассчитать и отразить в учете оплату времени простоя, возникшего по вине организации, на примере одного работника, оклад которого составляет 30 000 руб.? Расчетный период отработан работником полностью. Кроме оклада работнику ежемесячно выплачивалась премия...
(Консультация эксперта, 2009)Из Письма ФНС России от 20.04.2009 N 3-6-03/109 можно сделать вывод, что расходы на оплату времени простоя по вине работодателя учитываются при исчислении налога на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. В Определении ВАС РФ от 08.12.2008 N ВАС-15508/08 по делу N А05-11430/2007 Суд также указал, что расходы по оплате работникам времени простоя относятся к расходам на оплату труда.
(Консультация эксперта, 2009)Из Письма ФНС России от 20.04.2009 N 3-6-03/109 можно сделать вывод, что расходы на оплату времени простоя по вине работодателя учитываются при исчислении налога на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. В Определении ВАС РФ от 08.12.2008 N ВАС-15508/08 по делу N А05-11430/2007 Суд также указал, что расходы по оплате работникам времени простоя относятся к расходам на оплату труда.