Оценка налоговых расходов
Подборка наиболее важных документов по запросу Оценка налоговых расходов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Некоторые аспекты налогообложения недвижимого имущества семей с детьми
(Кабанов С.Г.)
("Финансовое право", 2023, N 4)<10> Постановление Правительства РФ от 12 апреля 2019 г. N 439 (ред. от 08.02.2022) "Об утверждении Правил формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации" // СПС "КонсультантПлюс".
(Кабанов С.Г.)
("Финансовое право", 2023, N 4)<10> Постановление Правительства РФ от 12 апреля 2019 г. N 439 (ред. от 08.02.2022) "Об утверждении Правил формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации" // СПС "КонсультантПлюс".
Статья: Налоговые льготы в Российской Федерации: проблемы и недостатки
(Тимофеев С.В.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)<4> Майбуров И.А. Оценка налоговых расходов и эффективности налоговых льгот // Общество и экономика. 2017. N 4. С. 71.
(Тимофеев С.В.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)<4> Майбуров И.А. Оценка налоговых расходов и эффективности налоговых льгот // Общество и экономика. 2017. N 4. С. 71.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 220 "Имущественные налоговые вычеты" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю НДФЛ в связи с завышением расходов по операциям, связанным с реализацией драгоценного металла по обезличенному металлическому счету драгоценных металлов. По мнению налогоплательщика, при определении налоговой базы по НДФЛ им правомерно применен метод оценки расходов по средней стоимости, так как он входит в число допускаемых ст. 268 НК РФ и наиболее подходит для расчета, учитывая постоянные колебания стоимости драгоценного металла. Налоговый орган определил размер расходов исходя из фактических документально подтвержденных расходов. Суд указал, что, поскольку глава 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" не содержит ссылку на положения главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", предприниматель не вправе применять метод определения расходов, предусмотренный в целях исчисления налога на прибыль организаций. Суд указал, что в рассматриваемом случае применимы положения подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, согласно которым вместо получения имущественного налогового вычета, установленного подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Суд отметил, что доход от продажи драгоценного металла не относится к доходам от предпринимательской деятельности, получен налогоплательщиком как физическим лицом. Суд признал правомерным доначисление НДФЛ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю НДФЛ в связи с завышением расходов по операциям, связанным с реализацией драгоценного металла по обезличенному металлическому счету драгоценных металлов. По мнению налогоплательщика, при определении налоговой базы по НДФЛ им правомерно применен метод оценки расходов по средней стоимости, так как он входит в число допускаемых ст. 268 НК РФ и наиболее подходит для расчета, учитывая постоянные колебания стоимости драгоценного металла. Налоговый орган определил размер расходов исходя из фактических документально подтвержденных расходов. Суд указал, что, поскольку глава 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" не содержит ссылку на положения главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", предприниматель не вправе применять метод определения расходов, предусмотренный в целях исчисления налога на прибыль организаций. Суд указал, что в рассматриваемом случае применимы положения подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, согласно которым вместо получения имущественного налогового вычета, установленного подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Суд отметил, что доход от продажи драгоценного металла не относится к доходам от предпринимательской деятельности, получен налогоплательщиком как физическим лицом. Суд признал правомерным доначисление НДФЛ.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 32 "Обязанности налоговых органов" НК РФ"Довод заявителя о том, что изложенные в оспариваемом решении выводы налогового органа о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды основаны на оценке экономической целесообразности хозяйственной деятельности Общества, что не предусмотрено налоговым законодательством, является несостоятельным, поскольку указанный вывод сделан налоговым органом в результате оценки соответствия понесенных заявителем расходов положениям налогового законодательства (ст. 252 НК РФ), что в силу ст. 32 НК РФ входит в компетенцию налоговых органов."
Нормативные акты
"Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2026)2. Оценка налоговых расходов Российской Федерации осуществляется ежегодно в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2026)2. Оценка налоговых расходов Российской Федерации осуществляется ежегодно в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Статья: Цифровизация налогового администрирования в Российской Федерации
(Баракина Е.Ю.)
("Юрист", 2022, N 4)<11> ФНС России разработала автоматизированный механизм формирования данных для оценки налоговых расходов. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/10390369/ (дата обращения: 08.10.2021).
(Баракина Е.Ю.)
("Юрист", 2022, N 4)<11> ФНС России разработала автоматизированный механизм формирования данных для оценки налоговых расходов. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/10390369/ (дата обращения: 08.10.2021).
Статья: "Проблемные" документы, штрафы, прощение долга работнику: узкие места налогового учета
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 6)Из Постановлений Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 8905/10 и от 25.02.2010 N 13640/09 следует, что НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать расходы налогоплательщиков с позиции экономической целесообразности. Расходы признаются экономически обоснованными, если они необходимы для деятельности налогоплательщика.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 6)Из Постановлений Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 8905/10 и от 25.02.2010 N 13640/09 следует, что НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать расходы налогоплательщиков с позиции экономической целесообразности. Расходы признаются экономически обоснованными, если они необходимы для деятельности налогоплательщика.
Статья: Трансформация бюджетного законодательства: причины, формы, перспективы
(Поветкина Н.А.)
("Финансовое право", 2021, N 12)В настоящее время, в условиях влияния различных масштабных вызовов на бюджетную систему государства, в процессе динамики бюджетного законодательства, основной целью которого является создание правовой основы для финансового обеспечения задач и функций государства (муниципальных образований), к сожалению, сформировалась устойчивая тенденция по нивелированию значимости, фундаментальности данной отрасли законодательства, приобретению им все больше исключительно потребительско-ресурсного значения. Теряются его индивидуальность, стабильность, ясность, порой логика и точность восприятия. Это касается и регулирующих норм, и терминов, как уже закрепленных, так и планируемых к закреплению в бюджетном законодательстве, а также правотворчества в данной сфере в целом. Приведем несколько примеров. Сфера принятия законов в бюджетной сфере всегда имела особый характер, в том числе за счет гарантий обеспечения стабильности действия бюджетных актов - и федерального закона о федеральном бюджете, и БК РФ. Однако в последнее время ряд таких положений был отменен, в частности, положения ст. 53 БК РФ, предусматривающие, что "федеральные законы о внесении изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, федеральные законы, регулирующие бюджетные правоотношения, приводящие к изменению доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и вступающие в силу в очередном финансовом году и в плановом периоде, должны быть приняты до дня внесения в Государственную Думу проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Внесение изменений в законодательство Российской Федерации о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года и приводящих к изменению доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, допускается только в случае внесения соответствующих изменений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период", неоднократно приостанавливались в действии, а с 1 января 2021 г. признаны утратившими силу. Данный пример иллюстрирует нивелирование значения принципа плановости, прогнозируемости, оценки налоговых расходов публично-правовых образований и т.д.
(Поветкина Н.А.)
("Финансовое право", 2021, N 12)В настоящее время, в условиях влияния различных масштабных вызовов на бюджетную систему государства, в процессе динамики бюджетного законодательства, основной целью которого является создание правовой основы для финансового обеспечения задач и функций государства (муниципальных образований), к сожалению, сформировалась устойчивая тенденция по нивелированию значимости, фундаментальности данной отрасли законодательства, приобретению им все больше исключительно потребительско-ресурсного значения. Теряются его индивидуальность, стабильность, ясность, порой логика и точность восприятия. Это касается и регулирующих норм, и терминов, как уже закрепленных, так и планируемых к закреплению в бюджетном законодательстве, а также правотворчества в данной сфере в целом. Приведем несколько примеров. Сфера принятия законов в бюджетной сфере всегда имела особый характер, в том числе за счет гарантий обеспечения стабильности действия бюджетных актов - и федерального закона о федеральном бюджете, и БК РФ. Однако в последнее время ряд таких положений был отменен, в частности, положения ст. 53 БК РФ, предусматривающие, что "федеральные законы о внесении изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, федеральные законы, регулирующие бюджетные правоотношения, приводящие к изменению доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и вступающие в силу в очередном финансовом году и в плановом периоде, должны быть приняты до дня внесения в Государственную Думу проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Внесение изменений в законодательство Российской Федерации о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года и приводящих к изменению доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, допускается только в случае внесения соответствующих изменений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период", неоднократно приостанавливались в действии, а с 1 января 2021 г. признаны утратившими силу. Данный пример иллюстрирует нивелирование значения принципа плановости, прогнозируемости, оценки налоговых расходов публично-правовых образований и т.д.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)ВАС РФ неоднократно разъяснял, что при оценке обоснованности налоговой выгоды (правомерности признания расходов) не могут и не должны использоваться такие критерии, как эффективность и рациональность тех или иных действий (решений) налогоплательщика.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)ВАС РФ неоднократно разъяснял, что при оценке обоснованности налоговой выгоды (правомерности признания расходов) не могут и не должны использоваться такие критерии, как эффективность и рациональность тех или иных действий (решений) налогоплательщика.
Статья: Налоговый или доходный потенциал - выбор региона
(Трофимова Я.В.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)<4> Отчет о результатах экспертно-аналитического мероприятия "Анализ налогового потенциала консолидированных бюджетов отдельных дотационных регионов РФ, в том числе осуществление мероприятий по оценке эффективности налоговых расходов в 2018 - 2020 годах и истекшем периоде 2021 года". URL: https://ach.gov.ru/upload/iblock/23a/q40y0o102xn8uu01olazlxjfmhnjm3vd.pdf (дата обращения: 18.12.2024).
(Трофимова Я.В.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)<4> Отчет о результатах экспертно-аналитического мероприятия "Анализ налогового потенциала консолидированных бюджетов отдельных дотационных регионов РФ, в том числе осуществление мероприятий по оценке эффективности налоговых расходов в 2018 - 2020 годах и истекшем периоде 2021 года". URL: https://ach.gov.ru/upload/iblock/23a/q40y0o102xn8uu01olazlxjfmhnjm3vd.pdf (дата обращения: 18.12.2024).
Статья: Особенности правового регулирования налоговых расходов в Российской Федерации
(Мичурина Ю.П.)
("Финансовое право", 2022, N 2)Также в Бюджетный кодекс Российской Федерации введена ст. 174.3, в которой указываются субъекты, которые устанавливают порядок формирования перечня налоговых расходов и их оценку. Правительство Российской Федерации - основной при этом субъект. Постановление Правительства Российской Федерации от 12 апреля 2019 г. N 439 "Об утверждении Правил формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации" <15>, принятое в развитие положений ст. 174.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации, указывает значение таких понятий, как "нормативные характеристики налоговых расходов Российской Федерации", "паспорт налоговых расходов Российской Федерации", и других производных от основного термина понятий.
(Мичурина Ю.П.)
("Финансовое право", 2022, N 2)Также в Бюджетный кодекс Российской Федерации введена ст. 174.3, в которой указываются субъекты, которые устанавливают порядок формирования перечня налоговых расходов и их оценку. Правительство Российской Федерации - основной при этом субъект. Постановление Правительства Российской Федерации от 12 апреля 2019 г. N 439 "Об утверждении Правил формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации" <15>, принятое в развитие положений ст. 174.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации, указывает значение таких понятий, как "нормативные характеристики налоговых расходов Российской Федерации", "паспорт налоговых расходов Российской Федерации", и других производных от основного термина понятий.
Готовое решение: Как работодатель предоставляет социальные вычеты по НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2026)Работодатель не вправе предоставлять социальные вычеты на пожертвование и на расходы на прохождение независимой оценки квалификации. Это делает налоговый орган, когда налогоплательщик подает декларацию по окончании года (пп. 1, 6 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Работодатель не вправе предоставлять социальные вычеты на пожертвование и на расходы на прохождение независимой оценки квалификации. Это делает налоговый орган, когда налогоплательщик подает декларацию по окончании года (пп. 1, 6 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).
Статья: Институт налоговых расходов бюджета в системе реализации социальных функций государства
(Бит-Шабо И.В.)
("Финансовое право", 2021, N 8)В российское законодательство понятие "налоговые расходы" введено в БК РФ Федеральным законом от 25 декабря 2018 г. N 494-ФЗ <5>. Соответствующая норма закрепляет, что в ведении Правительства РФ находятся закрепление перечня налоговых расходов, а также оценка налоговых расходов. В 2019 г. Правительством РФ утверждены Правила формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации (далее - Правила).
(Бит-Шабо И.В.)
("Финансовое право", 2021, N 8)В российское законодательство понятие "налоговые расходы" введено в БК РФ Федеральным законом от 25 декабря 2018 г. N 494-ФЗ <5>. Соответствующая норма закрепляет, что в ведении Правительства РФ находятся закрепление перечня налоговых расходов, а также оценка налоговых расходов. В 2019 г. Правительством РФ утверждены Правила формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации (далее - Правила).
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль20. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОЦЕНКУ ИМУЩЕСТВА И ЦЕННЫХ БУМАГ,