Обжалование акта проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Обжалование акта проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Должная правовая процедура - гарантия всех остальных прав: К 30-летнему юбилею Конституции Российской Федерации"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2024)В силу же части 4 статьи 200 АПК Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2024)В силу же части 4 статьи 200 АПК Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Готовое решение: Как применяются письма Минфина России по вопросам налогообложения
(КонсультантПлюс, 2026)О том, что вы следовали разъяснениям Минфина России, укажите в возражениях на акт налоговой проверки, а также при обжаловании решения по итогам проверки, приложив копию письма.
(КонсультантПлюс, 2026)О том, что вы следовали разъяснениям Минфина России, укажите в возражениях на акт налоговой проверки, а также при обжаловании решения по итогам проверки, приложив копию письма.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 123.1 "Судебный приказ" КАС РФ"Однако выбор налогоплательщиком такого способа отмены судебного приказа, как подача возражений относительно его исполнения, а не использование права кассационного обжалования, не может обусловливать более обременительные правовые последствия в виде отказа в возможности ссылаться на пороки его вынесения в рамках искового производства по взысканию задолженности. Кассационное обжалование судебного акта предполагает проверку его законности, ограниченную вопросами права, при условии, что он вступил в законную силу (часть 2 статьи 318 и часть 3 статьи 329 КАС Российской Федерации). Применительно к судебному приказу это означает, что кассационному обжалованию подлежит вступивший в законную силу судебный приказ, который сам по себе является одновременно исполнительным документом и приводится в исполнение в порядке, установленном для исполнения судебных решений (части 1 и 2 статьи 123.1 КАС Российской Федерации)."
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54 "Переходные положения" Федерального закона "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"В этой связи являются правильным выводы оспариваемого решения Инспекции об отсутствии оснований для применения налогового вычета в размере расходов на приобретение жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них. Что касается оспариваемого акта налоговой проверки, судебная коллегия отмечает, что последний не порождает для К.И.В. самостоятельных налоговых последствий и не может нарушать его права."
Нормативные акты
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 N 21
"О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации"Акты налоговых, таможенных проверок, а также акты контрольного (надзорного) мероприятия, составленные в соответствии со статьей 87 Федерального закона от 31 июля 2020 года N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации" (далее - Закон о контроле), не могут выступать предметом самостоятельного оспаривания в качестве решений, поскольку являются средством фиксации выявленных нарушений. При этом заинтересованное лицо вправе оспорить решение, основанное на соответствующем акте проверки (принятые по результатам проверки решения налогового или таможенного органа; предписания органов государственного контроля (надзора), муниципального контроля об устранении выявленных нарушений и т.п.). Акты проверки, исходящие от органов и лиц, наделенных публичными полномочиями, могут быть оспорены как решения, если в нарушение Закона о контроле в них содержатся требования, предусмотренные частью 2 статьи 90 указанного закона.
"О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации"Акты налоговых, таможенных проверок, а также акты контрольного (надзорного) мероприятия, составленные в соответствии со статьей 87 Федерального закона от 31 июля 2020 года N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации" (далее - Закон о контроле), не могут выступать предметом самостоятельного оспаривания в качестве решений, поскольку являются средством фиксации выявленных нарушений. При этом заинтересованное лицо вправе оспорить решение, основанное на соответствующем акте проверки (принятые по результатам проверки решения налогового или таможенного органа; предписания органов государственного контроля (надзора), муниципального контроля об устранении выявленных нарушений и т.п.). Акты проверки, исходящие от органов и лиц, наделенных публичными полномочиями, могут быть оспорены как решения, если в нарушение Закона о контроле в них содержатся требования, предусмотренные частью 2 статьи 90 указанного закона.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)В силу требований ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)В силу требований ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам5.5. ОБЖАЛОВАНИЕ (ОСПАРИВАНИЕ)
"Государственный контроль (надзор): монография"
(Зырянов С.М.)
("КОНТРАКТ", 2023)В действительности результаты контрольно-надзорных мероприятий оформляются актом, с которым контролируемое лицо должно быть ознакомлено. До недавнего времени контролируемое лицо не могло оспорить акт проверки в принципе, Закон N 294-ФЗ отсылал к гражданскому или арбитражному процессам, в связи с чем в опубликованном в 2010 г. проекте федерального закона "Об административном надзоре" предлагалась авторская редакция соответствующих положений <1>. Надо сказать, что законодатель с принятием Закона N 294-ФЗ предусмотрел возможность направления возражений на акты проверок, однако, как показал проведенный анализ, органы контроля (надзора), включив соответствующую процедуру в свои административные регламенты, умолчали о таком важном элементе процедуры обжалования, как виды принимаемых по ее результатам решений, прежде всего решения о признании результатов проверки недействительными <2>.
(Зырянов С.М.)
("КОНТРАКТ", 2023)В действительности результаты контрольно-надзорных мероприятий оформляются актом, с которым контролируемое лицо должно быть ознакомлено. До недавнего времени контролируемое лицо не могло оспорить акт проверки в принципе, Закон N 294-ФЗ отсылал к гражданскому или арбитражному процессам, в связи с чем в опубликованном в 2010 г. проекте федерального закона "Об административном надзоре" предлагалась авторская редакция соответствующих положений <1>. Надо сказать, что законодатель с принятием Закона N 294-ФЗ предусмотрел возможность направления возражений на акты проверок, однако, как показал проведенный анализ, органы контроля (надзора), включив соответствующую процедуру в свои административные регламенты, умолчали о таком важном элементе процедуры обжалования, как виды принимаемых по ее результатам решений, прежде всего решения о признании результатов проверки недействительными <2>.
"Комментарий к Кодексу административного судопроизводства Российской Федерации: в 2 ч."
(постатейный)
(часть 2)
(под общ. ред. Л.В. Тумановой)
("Проспект", 2025)Так, применительно к оспариванию актов налоговых проверок Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 27.05.2010 N 766-О-О подчеркнул, что этот документ, как следует из положений ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации, предназначен для оформления результатов такой проверки и сам по себе не порождает изменений в правах и обязанностях налогоплательщика. По итогам рассмотрения данного акта налоговым органом принимается решение, которое может быть обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган или в суд. При этом нормы действующего законодательства не препятствуют тому, чтобы в ходе такого обжалования среди прочего было проверено соблюдение налоговым органом требований, предъявляемых к составлению акта налоговой проверки.
(постатейный)
(часть 2)
(под общ. ред. Л.В. Тумановой)
("Проспект", 2025)Так, применительно к оспариванию актов налоговых проверок Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 27.05.2010 N 766-О-О подчеркнул, что этот документ, как следует из положений ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации, предназначен для оформления результатов такой проверки и сам по себе не порождает изменений в правах и обязанностях налогоплательщика. По итогам рассмотрения данного акта налоговым органом принимается решение, которое может быть обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган или в суд. При этом нормы действующего законодательства не препятствуют тому, чтобы в ходе такого обжалования среди прочего было проверено соблюдение налоговым органом требований, предъявляемых к составлению акта налоговой проверки.
Статья: Особенности судебного оспаривания интерпретационных нормативных актов
(Ивкин С.В.)
("Российская юстиция", 2025, N 6)Автором рассматриваются особенности судебного оспаривания интерпретационных нормативных актов. Проанализированы установленные процессуальным законодательством критерии проверки судом законности указанных актов. Выявлены различия при проведении судебного контроля за законностью интерпретационных нормативных актов, принятых по установленной форме, и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами. Исследованы вопросы влияния нормативных свойств интерпретационного акта на процессуальный порядок их оспаривания.
(Ивкин С.В.)
("Российская юстиция", 2025, N 6)Автором рассматриваются особенности судебного оспаривания интерпретационных нормативных актов. Проанализированы установленные процессуальным законодательством критерии проверки судом законности указанных актов. Выявлены различия при проведении судебного контроля за законностью интерпретационных нормативных актов, принятых по установленной форме, и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами. Исследованы вопросы влияния нормативных свойств интерпретационного акта на процессуальный порядок их оспаривания.
Статья: Процессуальные аспекты оспаривания судебных актов в российском цивилистическом процессе
(Мышьяков С.В.)
("Арбитражный и гражданский процесс", 2022, N 1)Возможность оспаривания актов судебных органов является важной частью права на судебную защиту и права на доступ к правосудию. Право на судебную защиту закреплено в ст. 123 Конституции Российской Федерации, ст. 6 Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод <1>. Составной частью права на судебную защиту является право на обжалование неправосудных судебных актов в вышестоящий юрисдикционный орган. Однако право на судебную защиту и доступ к правосудию является более общим понятием, которое выражается, в частности, в праве на пересмотр судебного акта, праве быть несогласным с вынесенным постановлением суда. Механизм пересмотра судебных постановлений в настоящее время содержится в большинстве ведущих правовых систем. Данные процессуальные нормы о пересмотре судебных решений направлены на уменьшение процента ошибочных судебных актов. Вынесение неправосудных судебных постановлений вредит доверию общества к судебной системе в целом. Говоря о соотношении права на судебную защиту и права на обжалование судебного акта, Е.А. Борисова относит оба правомочия к средствам судебной защиты нарушенных прав <2>. Средством судебной защиты является комплекс юридических средств, закрепленный Конституцией Российской Федерации и процессуальным законодательством и позволяющий заинтересованному лицу эффективно и своевременно восстановить нарушенные права. Право на обжалование судебных актов, на проверку вынесенного судебного постановления является выражением принципа справедливости правосудия. В ст. 8 Всеобщей декларации прав человека от 1948 г. указано, что каждый человек имеет право на эффективное восстановление в правах, предоставленных Конституцией или законами, компетентными национальными судами в случае нарушения указанных прав.
(Мышьяков С.В.)
("Арбитражный и гражданский процесс", 2022, N 1)Возможность оспаривания актов судебных органов является важной частью права на судебную защиту и права на доступ к правосудию. Право на судебную защиту закреплено в ст. 123 Конституции Российской Федерации, ст. 6 Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод <1>. Составной частью права на судебную защиту является право на обжалование неправосудных судебных актов в вышестоящий юрисдикционный орган. Однако право на судебную защиту и доступ к правосудию является более общим понятием, которое выражается, в частности, в праве на пересмотр судебного акта, праве быть несогласным с вынесенным постановлением суда. Механизм пересмотра судебных постановлений в настоящее время содержится в большинстве ведущих правовых систем. Данные процессуальные нормы о пересмотре судебных решений направлены на уменьшение процента ошибочных судебных актов. Вынесение неправосудных судебных постановлений вредит доверию общества к судебной системе в целом. Говоря о соотношении права на судебную защиту и права на обжалование судебного акта, Е.А. Борисова относит оба правомочия к средствам судебной защиты нарушенных прав <2>. Средством судебной защиты является комплекс юридических средств, закрепленный Конституцией Российской Федерации и процессуальным законодательством и позволяющий заинтересованному лицу эффективно и своевременно восстановить нарушенные права. Право на обжалование судебных актов, на проверку вынесенного судебного постановления является выражением принципа справедливости правосудия. В ст. 8 Всеобщей декларации прав человека от 1948 г. указано, что каждый человек имеет право на эффективное восстановление в правах, предоставленных Конституцией или законами, компетентными национальными судами в случае нарушения указанных прав.
Интервью: Повышение налогов и усиление администрирования неизбежны
("Закон", 2025, N 11)Что касается грядущих изменений, то в тех поправках, которые мы уже обсудили, можно увидеть расширение контрольных полномочий налоговых органов. Предлагается в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля допустить выемку. В чем вообще ее цель? Не допустить утаивания либо сокрытия документов и предметов. Сейчас налоговый орган может проводить ее только в ходе выездной налоговой проверки. После завершения проверки выемка проводиться не может. Это исключительная и очень конфликтная мера. Дальше стороны переходят в стадию обжалования акта проверки: налогоплательщик представляет свои возражения, встречается с налоговым органом и т.д. На этом этапе могут быть проведены дополнительные мероприятия, такие как опрос, экспертиза, истребование дополнительных документов. И срок для их проведения ограничен одним месяцем. И вот на этой стадии законопроектом предлагается также допустить выемку. Но стороны уже перешли на стадию защиты позиции и прав налогоплательщика, а в случае введения такого правомочия налогового органа получается, что к налогоплательщику, если он осмелится возражать, приедет спецназ с налоговой инспекцией, изымут документы, компьютеры и парализуют деятельность компании.
("Закон", 2025, N 11)Что касается грядущих изменений, то в тех поправках, которые мы уже обсудили, можно увидеть расширение контрольных полномочий налоговых органов. Предлагается в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля допустить выемку. В чем вообще ее цель? Не допустить утаивания либо сокрытия документов и предметов. Сейчас налоговый орган может проводить ее только в ходе выездной налоговой проверки. После завершения проверки выемка проводиться не может. Это исключительная и очень конфликтная мера. Дальше стороны переходят в стадию обжалования акта проверки: налогоплательщик представляет свои возражения, встречается с налоговым органом и т.д. На этом этапе могут быть проведены дополнительные мероприятия, такие как опрос, экспертиза, истребование дополнительных документов. И срок для их проведения ограничен одним месяцем. И вот на этой стадии законопроектом предлагается также допустить выемку. Но стороны уже перешли на стадию защиты позиции и прав налогоплательщика, а в случае введения такого правомочия налогового органа получается, что к налогоплательщику, если он осмелится возражать, приедет спецназ с налоговой инспекцией, изымут документы, компьютеры и парализуют деятельность компании.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)В рассматриваемом случае акт проверки не содержит признаков ненормативного правового акта, так как в нем отсутствуют соответствующие властные волеизъявления контрольного органа. Оспариваемый акт проверки содержит констатацию нарушений и самостоятельно не может иметь неблагоприятные последствия для налогоплательщика (Постановление АС ВВО от 07.11.2023 N Ф01-7105/2023 по делу N А29-8615/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)В рассматриваемом случае акт проверки не содержит признаков ненормативного правового акта, так как в нем отсутствуют соответствующие властные волеизъявления контрольного органа. Оспариваемый акт проверки содержит констатацию нарушений и самостоятельно не может иметь неблагоприятные последствия для налогоплательщика (Постановление АС ВВО от 07.11.2023 N Ф01-7105/2023 по делу N А29-8615/2022).
Готовое решение: В каких случаях проводится повторная налоговая проверка
(КонсультантПлюс, 2026)Такая проверка не может проводиться для преодоления судебных актов, вынесенных при оспаривании результатов первой проверки (п. 1 Постановления Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 N 5-П). Вышестоящий орган не вправе выносить решение по результатам повторной проверки, которое изменяет права и обязанности налогоплательщика, если оно основано только на переоценке правоотношений, которые уже были исследованы и оценены судом (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 28.01.2010 N 138-О-Р, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15129/11). Повторно проверить вас вышестоящий орган может, если результаты первой проверки были отменены по процедурным основаниям или если переоценка выводов суда связана с новыми выявленными обстоятельствами, которые судом не рассматривались;
(КонсультантПлюс, 2026)Такая проверка не может проводиться для преодоления судебных актов, вынесенных при оспаривании результатов первой проверки (п. 1 Постановления Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 N 5-П). Вышестоящий орган не вправе выносить решение по результатам повторной проверки, которое изменяет права и обязанности налогоплательщика, если оно основано только на переоценке правоотношений, которые уже были исследованы и оценены судом (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 28.01.2010 N 138-О-Р, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15129/11). Повторно проверить вас вышестоящий орган может, если результаты первой проверки были отменены по процедурным основаниям или если переоценка выводов суда связана с новыми выявленными обстоятельствами, которые судом не рассматривались;