Обоснованность налоговой выгоды
Подборка наиболее важных документов по запросу Обоснованность налоговой выгоды (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы
Форма с комментариями о рисках: Проект договора поставки для заключения по Закону N 223-ФЗ (образец заполнения)
(КонсультантПлюс, 2026)См. также: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)См. также: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: К вопросу о судебной доктрине дробления бизнеса
(Воложбенская Д.И.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 3)<5> См.: п. 10 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утв. Президиумом ВС РФ 13 декабря 2023 г.
(Воложбенская Д.И.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 3)<5> См.: п. 10 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утв. Президиумом ВС РФ 13 декабря 2023 г.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам- Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 169 НК РФОбзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом ВС РФ 13.12.2023)
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 247 "Объект налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ"Из положений статьи 247, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что определение размера налоговых обязательств, при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды, должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла."
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума N 53), в признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пп. 4 и 9) или в случаях, когда налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (п. 10).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума N 53), в признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пп. 4 и 9) или в случаях, когда налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (п. 10).
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2020)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 23.12.2020)
(ред. от 25.04.2025)При этом судами установлено, что в 2014 - 2016 годы учредитель обладал долей 95,65% в уставном капитале налогоплательщика, что имело значение для определения оснований применения налоговой ставки 0%, предусмотренной подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27 декабря 2009 г. N 368-ФЗ), в случае выплаты дивидендов учредителю вместо выплаты процентов обществу. Соответственно, это может учитываться при оценке обоснованности налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком в результате отказа от выбора корпоративной формы получения финансирования.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 23.12.2020)
(ред. от 25.04.2025)При этом судами установлено, что в 2014 - 2016 годы учредитель обладал долей 95,65% в уставном капитале налогоплательщика, что имело значение для определения оснований применения налоговой ставки 0%, предусмотренной подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27 декабря 2009 г. N 368-ФЗ), в случае выплаты дивидендов учредителю вместо выплаты процентов обществу. Соответственно, это может учитываться при оценке обоснованности налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком в результате отказа от выбора корпоративной формы получения финансирования.
Статья: Теоретические и практические аспекты управления налоговыми рисками при осуществлении налогового контроля
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2025, N 8)<12> Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023) // СПС "КонсультантПлюс".
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2025, N 8)<12> Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023) // СПС "КонсультантПлюс".
Статья: Действительное налоговое обязательство: сущность понятия, правовое обоснование и особенности расчета
(Каверина Э.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 11)В Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 N 2341/12 было сформулировано следующее утверждение: "Определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла... Иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств".
(Каверина Э.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 11)В Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 N 2341/12 было сформулировано следующее утверждение: "Определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла... Иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств".
Статья: Признаки фиктивности компании не являются основанием для доначисления налогов?
(Веселов А.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 5)Процитируем судебный документ: "При решении вопроса об обоснованности налоговой выгоды, как по налогу на прибыль, так и НДС, во взаимоотношениях с контрагентами, не имеющими необходимых условий для экономической деятельности и не исполняющими налоговых обязательств по сделкам, осуществляемым от их имени, определяющее значение имеет действительное (реальное) совершение тех хозяйственных операций, в отношении которых налогоплательщик претендует на получение соответствующей налоговой выгоды".
(Веселов А.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 5)Процитируем судебный документ: "При решении вопроса об обоснованности налоговой выгоды, как по налогу на прибыль, так и НДС, во взаимоотношениях с контрагентами, не имеющими необходимых условий для экономической деятельности и не исполняющими налоговых обязательств по сделкам, осуществляемым от их имени, определяющее значение имеет действительное (реальное) совершение тех хозяйственных операций, в отношении которых налогоплательщик претендует на получение соответствующей налоговой выгоды".
Статья: Правовые позиции Верховного суда РФ по необоснованной налоговой выгоде
(Забродина С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 50)Президиум Верховного суда РФ 13 декабря 2023 г. утвердил Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (далее - Обзор). В нем он определил 15 правовых позиций, которые должны обеспечить единообразный подход к разрешению споров, связанных с применением ст. 54.1 НК РФ и иных положений законодательства, регулирующих вопросы противодействия злоупотреблениям в сфере налогообложения участников экономического оборота.
(Забродина С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 50)Президиум Верховного суда РФ 13 декабря 2023 г. утвердил Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (далее - Обзор). В нем он определил 15 правовых позиций, которые должны обеспечить единообразный подход к разрешению споров, связанных с применением ст. 54.1 НК РФ и иных положений законодательства, регулирующих вопросы противодействия злоупотреблениям в сфере налогообложения участников экономического оборота.
Статья: Усмотрение против современных технологий и изворотливости предпринимателей (на примере налоговых правоотношений)
(Кобзарь-Фролова М.Н.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 4)<15> См.: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".
(Кобзарь-Фролова М.Н.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 4)<15> См.: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".
"Теоретические и практические проблемы апелляционного производства в гражданском процессе"
(Шакирьянов Р.В.)
("Статут", 2024)Как правило, Конституционный Суд РФ, отказав в принятии жалоб на постановления Пленума Верховного Суда РФ к рассмотрению, указывает, в частности, на то, что Постановление Пленума ВАС РФ "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", будучи актом толкования закона, в силу ст. 125 (ч. 4) Конституции РФ и п. 3 ч. 1 ст. 3 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" само по себе не может выступать самостоятельным предметом проверки Конституционного Суда РФ <1>.
(Шакирьянов Р.В.)
("Статут", 2024)Как правило, Конституционный Суд РФ, отказав в принятии жалоб на постановления Пленума Верховного Суда РФ к рассмотрению, указывает, в частности, на то, что Постановление Пленума ВАС РФ "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", будучи актом толкования закона, в силу ст. 125 (ч. 4) Конституции РФ и п. 3 ч. 1 ст. 3 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" само по себе не может выступать самостоятельным предметом проверки Конституционного Суда РФ <1>.
Статья: Дробление бизнеса с точки зрения оценки обстоятельств получения необоснованной налоговой выгоды
(Пшеунов А.М.)
("Финансовое право", 2024, N 6)<8> См., например: Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13 декабря 2023 г.). URL: https://internet.garant.ru (дата обращения: 17.01.2024).
(Пшеунов А.М.)
("Финансовое право", 2024, N 6)<8> См., например: Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13 декабря 2023 г.). URL: https://internet.garant.ru (дата обращения: 17.01.2024).
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)<1> Судебная практика разрешения налоговых споров поддерживает право и обязанность арбитражного суда истребовать все материалы уголовного дела для оценки обоснованности налоговой выгоды налогоплательщика, если налоговый орган ссылается на них в обоснование своей позиции. См., например: Постановление ФАС СКО от 19 августа 2008 г. N Ф08-4814/2008, которым отменены судебные акты нижестоящих судов с поручением суду первой инстанции при новом рассмотрении дела истребовать материалы уголовного дела.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)<1> Судебная практика разрешения налоговых споров поддерживает право и обязанность арбитражного суда истребовать все материалы уголовного дела для оценки обоснованности налоговой выгоды налогоплательщика, если налоговый орган ссылается на них в обоснование своей позиции. См., например: Постановление ФАС СКО от 19 августа 2008 г. N Ф08-4814/2008, которым отменены судебные акты нижестоящих судов с поручением суду первой инстанции при новом рассмотрении дела истребовать материалы уголовного дела.