Неотъемлемая часть здания
Подборка наиболее важных документов по запросу Неотъемлемая часть здания (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 381 "Налоговые льготы" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на имущество организаций, сделав вывод о необоснованном применении налогоплательщиком льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ, в отношении эстакад, трубопроводов, а также технологического оборудования (установки компрессорные и системы обогрева трубопроводов). Налогоплательщик оспорил доначисление. В отношении эстакад и трубопроводов суд пришел к выводу, что по техническому исполнению, техническим характеристикам и технологическому использованию они являются объектами капитального строительства. Все спорные эстакады установлены на железобетонные фундаменты, имеют несущие конструкции, возведены посредством строительно-монтажных работ, квалифицированы самим обществом в первичных документах как объекты капитального строительства, прочно связаны с землей посредством фундамента. Суд обратил внимание на то, что часть эстакад, аналогичных по своим техническим характеристикам, признана обществом недвижимым имуществом, в этой связи учет рассматриваемых в деле объектов расценен как непоследовательный и недостоверный, направленный на применение льготы. В отношении трубопроводов суд установил, что они участвуют в технологических процессах производства нефти и иных продуктов на нефтеперерабатывающем заводе, являются частью единой системы, функционально связаны с другими производственными объектами (и служат для этой цели), имеют строго определенную географическую привязку с учетом особенностей конкретной местности (ландшафт, расположение иных зданий, технологических сооружений), собираются с помощью сварки, следовательно, являются неразъемными сооружениями, не подлежащими разборке. Суд признал правомерным доначисление налога на имущество в отношении эстакад и трубопроводов. В отношении технологического оборудования суд указал, что в соответствии с ОКОФ оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав. При этом ни факт использования имущества по общему назначению, предопределенному технологией производства, ни объединение имущества налогоплательщика в имущественный комплекс для целей совершения сделок с ним (купли-продажи, передачи в залог и т.п.) не являются достаточными основаниями для квалификации всех входящих в такой комплекс вещей, в том числе частей конструктивно сочлененного объекта, как объектов налогообложения по налогу на имущество организаций. С учетом представленных в дело доказательств суд пришел к выводу, что характеристики спорного технологического оборудования (установок компрессорных и систем обогрева трубопроводов) свидетельствуют о том, что оно было правомерно учтено налогоплательщиком в качестве самостоятельных инвентарных объектов движимого имущества, налог на имущество в отношении него начислен неправомерно.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на имущество организаций, сделав вывод о необоснованном применении налогоплательщиком льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ, в отношении эстакад, трубопроводов, а также технологического оборудования (установки компрессорные и системы обогрева трубопроводов). Налогоплательщик оспорил доначисление. В отношении эстакад и трубопроводов суд пришел к выводу, что по техническому исполнению, техническим характеристикам и технологическому использованию они являются объектами капитального строительства. Все спорные эстакады установлены на железобетонные фундаменты, имеют несущие конструкции, возведены посредством строительно-монтажных работ, квалифицированы самим обществом в первичных документах как объекты капитального строительства, прочно связаны с землей посредством фундамента. Суд обратил внимание на то, что часть эстакад, аналогичных по своим техническим характеристикам, признана обществом недвижимым имуществом, в этой связи учет рассматриваемых в деле объектов расценен как непоследовательный и недостоверный, направленный на применение льготы. В отношении трубопроводов суд установил, что они участвуют в технологических процессах производства нефти и иных продуктов на нефтеперерабатывающем заводе, являются частью единой системы, функционально связаны с другими производственными объектами (и служат для этой цели), имеют строго определенную географическую привязку с учетом особенностей конкретной местности (ландшафт, расположение иных зданий, технологических сооружений), собираются с помощью сварки, следовательно, являются неразъемными сооружениями, не подлежащими разборке. Суд признал правомерным доначисление налога на имущество в отношении эстакад и трубопроводов. В отношении технологического оборудования суд указал, что в соответствии с ОКОФ оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав. При этом ни факт использования имущества по общему назначению, предопределенному технологией производства, ни объединение имущества налогоплательщика в имущественный комплекс для целей совершения сделок с ним (купли-продажи, передачи в залог и т.п.) не являются достаточными основаниями для квалификации всех входящих в такой комплекс вещей, в том числе частей конструктивно сочлененного объекта, как объектов налогообложения по налогу на имущество организаций. С учетом представленных в дело доказательств суд пришел к выводу, что характеристики спорного технологического оборудования (установок компрессорных и систем обогрева трубопроводов) свидетельствуют о том, что оно было правомерно учтено налогоплательщиком в качестве самостоятельных инвентарных объектов движимого имущества, налог на имущество в отношении него начислен неправомерно.
Позиции судов по спорным вопросам. Гражданское право: Договор купли-продажи будущей вещи
(КонсультантПлюс, 2026)Линейные объекты (инженерные сети) не могут быть объектами продажи, если являются неотъемлемой частью основного объекта (здания), созданы только для его обслуживания и не предназначены для обслуживания иных объектов
(КонсультантПлюс, 2026)Линейные объекты (инженерные сети) не могут быть объектами продажи, если являются неотъемлемой частью основного объекта (здания), созданы только для его обслуживания и не предназначены для обслуживания иных объектов
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Когда оборудование не является частью здания и учитывается отдельно
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 40)Оборудование, которое определяет класс комфортности здания, не является его неотъемлемой частью. Такое оборудование можно учитывать как отдельное основное средство, даже если оно смонтировано в ходе строительства здания.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 40)Оборудование, которое определяет класс комфортности здания, не является его неотъемлемой частью. Такое оборудование можно учитывать как отдельное основное средство, даже если оно смонтировано в ходе строительства здания.
Статья: Правовая природа нетипичных, сложных и составных объектов недвижимого имущества
(Карпенко А.А.)
("Власть Закона", 2025, N 3)Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) <11> и Техническому регламенту о безопасности зданий и сооружений лифты и эскалаторы, встроенная система вентиляции, системы отопления, канализации, водоснабжения, другие внутренние коммуникации служат неотъемлемой частью здания (сооружения). Это положение сохраняется даже в случае, если перечисленные объекты учитывают как отдельные инвентарные объекты <12>.
(Карпенко А.А.)
("Власть Закона", 2025, N 3)Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) <11> и Техническому регламенту о безопасности зданий и сооружений лифты и эскалаторы, встроенная система вентиляции, системы отопления, канализации, водоснабжения, другие внутренние коммуникации служат неотъемлемой частью здания (сооружения). Это положение сохраняется даже в случае, если перечисленные объекты учитывают как отдельные инвентарные объекты <12>.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного суда Российской Федерации N 4 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2022)В соответствии с названными классификаторами оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2022)В соответствии с названными классификаторами оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).
Статья: Новости от 06.03.2026
("Главная книга", 2026, N 6)Ведь инженерно-технические системы не относятся к самостоятельным объектам недвижимости, а являются неотъемлемой частью здания, в отношении которого уплачивается налог по кадастру. Соответственно, такие системы подлежат налогообложению в составе этого здания и норма об уплате налога на имущество из среднегодовой стоимости к ним не применяется. Этот порядок действует в том числе в случае, когда системы инженерно-технического обеспечения учитываются как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухучета.
("Главная книга", 2026, N 6)Ведь инженерно-технические системы не относятся к самостоятельным объектам недвижимости, а являются неотъемлемой частью здания, в отношении которого уплачивается налог по кадастру. Соответственно, такие системы подлежат налогообложению в составе этого здания и норма об уплате налога на имущество из среднегодовой стоимости к ним не применяется. Этот порядок действует в том числе в случае, когда системы инженерно-технического обеспечения учитываются как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухучета.
Последние изменения: Расчет налога на имущество по кадастровой стоимости имущества
(КонсультантПлюс, 2026)Если налоговой базой выступает кадастровая стоимость объекта недвижимости, то являющиеся неотъемлемой частью здания системы инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты согласно ПБУ) облагаются в составе этого здания.
(КонсультантПлюс, 2026)Если налоговой базой выступает кадастровая стоимость объекта недвижимости, то являющиеся неотъемлемой частью здания системы инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты согласно ПБУ) облагаются в составе этого здания.
Статья: Системы вентиляции и кондиционирования - недвижимость или нет?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)Соответственно, налогом на имущество она эти системы не облагала. Налоговики посчитали, что системы вентиляции и кондиционирования относятся к недвижимому имуществу, так как они являются неотъемлемой частью зданий, необходимой для их эксплуатации. Они были смонтированы в рамках реконструкции здания. До реконструкции системы вентиляции учитывались в составе здания.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)Соответственно, налогом на имущество она эти системы не облагала. Налоговики посчитали, что системы вентиляции и кондиционирования относятся к недвижимому имуществу, так как они являются неотъемлемой частью зданий, необходимой для их эксплуатации. Они были смонтированы в рамках реконструкции здания. До реконструкции системы вентиляции учитывались в составе здания.
Статья: 5 важных решений ВС РФ о налогообложении имущества (комментарий к Письму ФНС от 18.10.2023 N БС-4-21/13298)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)То же самое относится к эскалаторам, встроенной системе вентиляции, системе отопления, канализации, водоснабжения, другим внутренним коммуникациям. Все они - неотъемлемая часть здания (сооружения). Даже если учитываются как отдельные инвентарные объекты, то должны облагаться налогом на имущество <10>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)То же самое относится к эскалаторам, встроенной системе вентиляции, системе отопления, канализации, водоснабжения, другим внутренним коммуникациям. Все они - неотъемлемая часть здания (сооружения). Даже если учитываются как отдельные инвентарные объекты, то должны облагаться налогом на имущество <10>.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)"В соответствии с названными классификаторами оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу ОС, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)"В соответствии с названными классификаторами оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу ОС, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).
Статья: Установили систему вентиляции: учетные и налоговые последствия
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 3)В этом случае вентиляцию, как правило, прокладывают в процессе строительства недвижимости, и она является частью инженерно-технической системы здания, необходимой для его эксплуатации. Назначение вентсистемы - общесанитарное. Очевидно, что после монтажа такая вентиляция становится неотъемлемой частью здания <2>.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 3)В этом случае вентиляцию, как правило, прокладывают в процессе строительства недвижимости, и она является частью инженерно-технической системы здания, необходимой для его эксплуатации. Назначение вентсистемы - общесанитарное. Очевидно, что после монтажа такая вентиляция становится неотъемлемой частью здания <2>.
Статья: Правовые проблемы формирования перечня объектов недвижимого имущества органами государственной власти субъектов РФ в целях взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости. Мониторинг судебных актов за 2016 - 2021 годы
(Ногина О.А., Темиров Э.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 6)Эта норма направлена на то, чтобы собственники налогооблагаемых объектов недвижимости не избегали налогообложения по кадастровой стоимости путем образования новых объектов, не включенных в перечень, составленный по состоянию на 1 января налогового периода. В этом случае если суд установит формальный характер такого раздела, то независимо от соответствия площади и иных характеристик помещения предписаниям законодательства на основании ст. 54.1 НК РФ при установлении факта получения необоснованной налоговой выгоды он может признать правомерным решение налогового органа о доначислении налога по вновь образованным объектам исходя из кадастровой стоимости. Так, при разрешении ряда подобных дел суды указывают, что здание является единым объектом, состоящим из выделенных помещений, помещения не обособлены, не могут существовать сами по себе, отдельно, являются неотъемлемой частью здания, организация использует помещения как единый торговый объект, разделение помещений произведено формально. Поскольку предыдущий объект недвижимости (здание) был включен в перечень, вновь образованные объекты недвижимости (помещения) подлежат обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости в силу п. 10 ст. 378.2 НК РФ, налог на имущество доначислен обоснованно <44>.
(Ногина О.А., Темиров Э.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 6)Эта норма направлена на то, чтобы собственники налогооблагаемых объектов недвижимости не избегали налогообложения по кадастровой стоимости путем образования новых объектов, не включенных в перечень, составленный по состоянию на 1 января налогового периода. В этом случае если суд установит формальный характер такого раздела, то независимо от соответствия площади и иных характеристик помещения предписаниям законодательства на основании ст. 54.1 НК РФ при установлении факта получения необоснованной налоговой выгоды он может признать правомерным решение налогового органа о доначислении налога по вновь образованным объектам исходя из кадастровой стоимости. Так, при разрешении ряда подобных дел суды указывают, что здание является единым объектом, состоящим из выделенных помещений, помещения не обособлены, не могут существовать сами по себе, отдельно, являются неотъемлемой частью здания, организация использует помещения как единый торговый объект, разделение помещений произведено формально. Поскольку предыдущий объект недвижимости (здание) был включен в перечень, вновь образованные объекты недвижимости (помещения) подлежат обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости в силу п. 10 ст. 378.2 НК РФ, налог на имущество доначислен обоснованно <44>.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Примечание. Если здание облагается налогом по кадастровой стоимости, то сети и системы инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета), являющиеся неотъемлемой частью здания, подлежат налогообложению в составе кадастровой стоимости этого здания.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Примечание. Если здание облагается налогом по кадастровой стоимости, то сети и системы инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета), являющиеся неотъемлемой частью здания, подлежат налогообложению в составе кадастровой стоимости этого здания.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Московского округа от 27.10.2025 по делу N А40-95914/2020 <Ликвидация "незавершенки": что с налогами?>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 23)Окружные судьи согласились с суждениями коллег из апелляции относительно эстакад и трубопроводов. Доводы фирмы в этой части отклонены как не учитывающие особенности создания подобных объектов и их характеристики, имеющие значение для налогообложения. Это сооружения капитального характера, которые невозможно полноценно использовать после демонтажа, поскольку они утратят существенные свойства. Что же касается технологического оборудования (компрессорных установок и систем обогрева трубопроводов), то картина тут иная. По мнению апелляции, в данном случае налицо единый комплекс объектов, неразрывно связанных с капитальными сооружениями. Но окружные арбитры отметили - оборудование не относится к строениям, формируя самостоятельную группу основных средств. Исключение - ситуации, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью строений и включаются в их состав (например, коммуникации, необходимые для эксплуатации здания, оборудование встроенных котельных установок, канализация). При этом ни факт использования активов по общему назначению, ни объединение в имущественный комплекс для целей совершения сделок не являются достаточными основаниями для квалификации всех составных объектов как налогооблагаемых. Исходя из характеристик спорного технологического оборудования можно сделать вывод, что фирма правомерно учла компрессорные установки и системы обогрева трубопроводов в качестве самостоятельных инвентарных объектов движимого имущества. Не видно причин для отнесения их к исключениям, признаваемым неотъемлемой частью здания и входящим в его состав.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 23)Окружные судьи согласились с суждениями коллег из апелляции относительно эстакад и трубопроводов. Доводы фирмы в этой части отклонены как не учитывающие особенности создания подобных объектов и их характеристики, имеющие значение для налогообложения. Это сооружения капитального характера, которые невозможно полноценно использовать после демонтажа, поскольку они утратят существенные свойства. Что же касается технологического оборудования (компрессорных установок и систем обогрева трубопроводов), то картина тут иная. По мнению апелляции, в данном случае налицо единый комплекс объектов, неразрывно связанных с капитальными сооружениями. Но окружные арбитры отметили - оборудование не относится к строениям, формируя самостоятельную группу основных средств. Исключение - ситуации, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью строений и включаются в их состав (например, коммуникации, необходимые для эксплуатации здания, оборудование встроенных котельных установок, канализация). При этом ни факт использования активов по общему назначению, ни объединение в имущественный комплекс для целей совершения сделок не являются достаточными основаниями для квалификации всех составных объектов как налогооблагаемых. Исходя из характеристик спорного технологического оборудования можно сделать вывод, что фирма правомерно учла компрессорные установки и системы обогрева трубопроводов в качестве самостоятельных инвентарных объектов движимого имущества. Не видно причин для отнесения их к исключениям, признаваемым неотъемлемой частью здания и входящим в его состав.
Статья: Единый недвижимый комплекс в гражданском обороте: теория и практика
(Клец П.В.)
("Хозяйство и право", 2022, N 5)Три судебные инстанции, которые опирались на выводы судебной экспертизы и ГК РФ, поддержали позицию налоговой службы. И только Верховный Суд Российской Федерации пришел к противоположным выводам, отметив в своем определении, что спорное оборудование нужно не для обслуживания здания, а для производства готовой продукции или обслуживания производственного процесса, также указав, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов <8> оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства). Объекты основных средств (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий, будучи предназначены не для обслуживания зданий, а для изготовления готовой продукции либо обслуживания производственного процесса <9>.
(Клец П.В.)
("Хозяйство и право", 2022, N 5)Три судебные инстанции, которые опирались на выводы судебной экспертизы и ГК РФ, поддержали позицию налоговой службы. И только Верховный Суд Российской Федерации пришел к противоположным выводам, отметив в своем определении, что спорное оборудование нужно не для обслуживания здания, а для производства готовой продукции или обслуживания производственного процесса, также указав, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов <8> оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства). Объекты основных средств (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий, будучи предназначены не для обслуживания зданий, а для изготовления готовой продукции либо обслуживания производственного процесса <9>.