Назначение дополнительных мероприятий налогового контроля
Подборка наиболее важных документов по запросу Назначение дополнительных мероприятий налогового контроля (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество полагало, что инспекция неправомерно приняла решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля по результатам рассмотрения возражения на дополнение к акту проверки, составленному после ранее проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля. Суд признал правомерным принятие решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, указав, что в возражениях, представленных после первых дополнительных мероприятий налогового контроля, общество оспорило эпизоды, по которым ранее возражений не заявляло. Инспекции необходимо было всесторонне проанализировать указанные возражения, для чего были назначены вторые дополнительные мероприятия налогового контроля. Суд учел, что общество реализовало право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, а также отметил, что после вторых дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция не увеличила предъявленные ко взысканию суммы налогов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество полагало, что инспекция неправомерно приняла решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля по результатам рассмотрения возражения на дополнение к акту проверки, составленному после ранее проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля. Суд признал правомерным принятие решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, указав, что в возражениях, представленных после первых дополнительных мероприятий налогового контроля, общество оспорило эпизоды, по которым ранее возражений не заявляло. Инспекции необходимо было всесторонне проанализировать указанные возражения, для чего были назначены вторые дополнительные мероприятия налогового контроля. Суд учел, что общество реализовало право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, а также отметил, что после вторых дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция не увеличила предъявленные ко взысканию суммы налогов.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках налоговой проверки налоговый орган неоднократно назначал дополнительные мероприятия налогового контроля по различным основаниям, одно из которых было оспорено налогоплательщиком. Суд признал решение налогового органа законным, указав, что законодатель не ограничивает налоговые органы в количестве дополнительных мероприятий налогового контроля, право налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки и предоставление возражений не было ограничено. При этом налогоплательщик не представил доказательств того, что по итогам проведенных повторных мероприятий налогового контроля инспекцией был увеличен размер предъявленных к взысканию сумм налогов и доначислены излишние пени.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках налоговой проверки налоговый орган неоднократно назначал дополнительные мероприятия налогового контроля по различным основаниям, одно из которых было оспорено налогоплательщиком. Суд признал решение налогового органа законным, указав, что законодатель не ограничивает налоговые органы в количестве дополнительных мероприятий налогового контроля, право налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки и предоставление возражений не было ограничено. При этом налогоплательщик не представил доказательств того, что по итогам проведенных повторных мероприятий налогового контроля инспекцией был увеличен размер предъявленных к взысканию сумм налогов и доначислены излишние пени.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Допмероприятия не могут быть проведены повторно
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 9)Порядок назначения дополнительных мероприятий налогового контроля (когда и при каких обстоятельствах они проводятся) определен ст. 101 НК РФ. О праве налоговиков провести такие мероприятия дважды (в рамках одной проверки) в данной статье не сказано ни слова. Это обстоятельство контролеры до сих пор толковали в свою пользу. Конец их "самоуправству" положил Конституционный суд.
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 9)Порядок назначения дополнительных мероприятий налогового контроля (когда и при каких обстоятельствах они проводятся) определен ст. 101 НК РФ. О праве налоговиков провести такие мероприятия дважды (в рамках одной проверки) в данной статье не сказано ни слова. Это обстоятельство контролеры до сих пор толковали в свою пользу. Конец их "самоуправству" положил Конституционный суд.
Статья: Могут ли налоговики истребовать документы в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 40)Апелляционный и кассационный суды позицию суда первой инстанции не поддержали. Согласно разъяснениям, данным в п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля. Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, также возможно и при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля (Определение Конституционного суда РФ от 07.04.2022 N 821-О). В связи с этим суды пришли к выводу, что налоговые органы наделены правом истребования документов и в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 40)Апелляционный и кассационный суды позицию суда первой инстанции не поддержали. Согласно разъяснениям, данным в п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля. Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, также возможно и при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля (Определение Конституционного суда РФ от 07.04.2022 N 821-О). В связи с этим суды пришли к выводу, что налоговые органы наделены правом истребования документов и в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@
(ред. от 09.01.2023)
"Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 N 53094)1) при рассмотрении в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 93.1 Кодекса материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля;
(ред. от 09.01.2023)
"Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 N 53094)1) при рассмотрении в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 93.1 Кодекса материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля;
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"39. При оценке законности решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого налоговым органом на основании статьи 101 НК РФ, судам надлежит исходить из того, что назначаемые руководителем (заместителем руководителя) налогового органа дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть направлены только на сбор дополнительных доказательств, касающихся выявленных в ходе проверки правонарушений, но не на выявление новых правонарушений.
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"39. При оценке законности решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого налоговым органом на основании статьи 101 НК РФ, судам надлежит исходить из того, что назначаемые руководителем (заместителем руководителя) налогового органа дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть направлены только на сбор дополнительных доказательств, касающихся выявленных в ходе проверки правонарушений, но не на выявление новых правонарушений.