Нарушение срока вручения акта налоговой проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Нарушение срока вручения акта налоговой проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам5.4.2. ПОСЛЕДСТВИЯ НАРУШЕНИЯ СРОКА
Готовое решение: Акт камеральной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Из-за нарушения срока вручения акта налоговой проверки отменить итоговое решение нельзя - только этой причины недостаточно (п. 3 Письма Минфина России от 23.03.2018 N 03-02-07/1/18400).
(КонсультантПлюс, 2026)Из-за нарушения срока вручения акта налоговой проверки отменить итоговое решение нельзя - только этой причины недостаточно (п. 3 Письма Минфина России от 23.03.2018 N 03-02-07/1/18400).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, нарушение сроков вручения акта налоговой проверки не относится к существенному нарушению процедуры проверки, которое ведет к признанию решения незаконным.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, нарушение сроков вручения акта налоговой проверки не относится к существенному нарушению процедуры проверки, которое ведет к признанию решения незаконным.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 75 "Пеня" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, несвоевременное вручение акта выездной налоговой проверки не позволяет квалифицировать данное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа, в том числе и в части пеней, начисленных за период просрочки. Акт проверки не содержит каких-либо обязательных распоряжений и предписаний финансово-экономического характера, сам по себе не может нарушать права и обязанности налогоплательщика, не препятствует ему заниматься предпринимательской и иной экономической деятельностью, не устанавливает, не изменяет его права и не возлагает на него обязанности.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, несвоевременное вручение акта выездной налоговой проверки не позволяет квалифицировать данное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа, в том числе и в части пеней, начисленных за период просрочки. Акт проверки не содержит каких-либо обязательных распоряжений и предписаний финансово-экономического характера, сам по себе не может нарушать права и обязанности налогоплательщика, не препятствует ему заниматься предпринимательской и иной экономической деятельностью, не устанавливает, не изменяет его права и не возлагает на него обязанности.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 13.05.2025 N 20-П
"По делу о проверке конституционности пункта 1 и абзаца первого пункта 3 статьи 75, абзаца первого пункта 1, абзаца первого пункта 2, пункта 3 и абзаца первого пункта 5 статьи 100, пунктов 1 и 7, абзаца первого пункта 8 и пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой акционерного общества "Научно-производственное предприятие КлАСС"Поскольку защита прав налогоплательщика в связи с нарушением налоговым органом срока вручения акта налоговой проверки могла быть обеспечена иным способом, чем тот, о применении которого заявитель ставил вопрос в конкретном деле, Конституционный Суд Российской Федерации, руководствуясь пунктом 10.1 части первой статьи 75 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", приходит к выводу об отсутствии оснований для пересмотра правоприменительных решений, вынесенных в отношении заявителя.
"По делу о проверке конституционности пункта 1 и абзаца первого пункта 3 статьи 75, абзаца первого пункта 1, абзаца первого пункта 2, пункта 3 и абзаца первого пункта 5 статьи 100, пунктов 1 и 7, абзаца первого пункта 8 и пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой акционерного общества "Научно-производственное предприятие КлАСС"Поскольку защита прав налогоплательщика в связи с нарушением налоговым органом срока вручения акта налоговой проверки могла быть обеспечена иным способом, чем тот, о применении которого заявитель ставил вопрос в конкретном деле, Конституционный Суд Российской Федерации, руководствуясь пунктом 10.1 части первой статьи 75 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", приходит к выводу об отсутствии оснований для пересмотра правоприменительных решений, вынесенных в отношении заявителя.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)(-) 9. По мнению налогоплательщика, нарушение срока составления/вручения акта налоговой проверки, дополнения к нему является существенным процедурным нарушением, влекущим недействительность принятого решения.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)(-) 9. По мнению налогоплательщика, нарушение срока составления/вручения акта налоговой проверки, дополнения к нему является существенным процедурным нарушением, влекущим недействительность принятого решения.
"Комментарий практики рассмотрения экономических споров (судебно-арбитражной практики). Выпуск 31"
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2025)В комментируемом Определении Верховного Суда РФ было подчеркнуто, что последовательное несоблюдение налоговыми органами сроков вручения акта выездной налоговой проверки, совершения действий по проведению и оформлению результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрению результатов налоговой проверки и вынесению итогового решения, предусмотренных ст. 100 - 101 НК РФ, повлекло за собой нарушение сроков принятия оспариваемого решения о взыскании и выставления инкассовых поручений, а также фактическое истечение предельного двухлетнего срока на принудительное взыскание доначисленных проверкой сумм налогов и пеней: "Уже ко дню направления требования об уплате налогов и принятия впоследствии решения о взыскании и выставления инкассовых поручений возможность принудительного взыскания задолженности с общества была заведомо утрачена управлением, в связи с чем суды первой и апелляционной инстанций пришли к правомерному выводу о том, что оспариваемые акты управления не имели юридической силы и не подлежали исполнению, а у суда кассационной инстанции не имелось оснований для отмены указанных судебных актов".
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2025)В комментируемом Определении Верховного Суда РФ было подчеркнуто, что последовательное несоблюдение налоговыми органами сроков вручения акта выездной налоговой проверки, совершения действий по проведению и оформлению результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрению результатов налоговой проверки и вынесению итогового решения, предусмотренных ст. 100 - 101 НК РФ, повлекло за собой нарушение сроков принятия оспариваемого решения о взыскании и выставления инкассовых поручений, а также фактическое истечение предельного двухлетнего срока на принудительное взыскание доначисленных проверкой сумм налогов и пеней: "Уже ко дню направления требования об уплате налогов и принятия впоследствии решения о взыскании и выставления инкассовых поручений возможность принудительного взыскания задолженности с общества была заведомо утрачена управлением, в связи с чем суды первой и апелляционной инстанций пришли к правомерному выводу о том, что оспариваемые акты управления не имели юридической силы и не подлежали исполнению, а у суда кассационной инстанции не имелось оснований для отмены указанных судебных актов".
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Таким образом, вручение акта налоговой проверки позже установленного срока нельзя считать существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (Постановление АС МО от 20.06.2024 N Ф05-9185/2024 по делу N А40-81816/2023).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Таким образом, вручение акта налоговой проверки позже установленного срока нельзя считать существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (Постановление АС МО от 20.06.2024 N Ф05-9185/2024 по делу N А40-81816/2023).
Статья: Налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание задолженности, если рассмотрение материалов проверки и принятие по ней решения, а также рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом в совокупности занимает более двух лет
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В этом деле имело место последовательное несоблюдение налоговыми органами сроков вручения акта выездной налоговой проверки, совершения действий по проведению и оформлению результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрения результатов налоговой проверки и вынесения итогового решения. Все это повлекло нарушение срока принятия оспариваемого решения о взыскании и выставления инкассовых поручений, а также фактическое истечение предельного двухлетнего срока на принудительное взыскание доначисленных проверкой сумм налогов и пеней.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В этом деле имело место последовательное несоблюдение налоговыми органами сроков вручения акта выездной налоговой проверки, совершения действий по проведению и оформлению результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрения результатов налоговой проверки и вынесения итогового решения. Все это повлекло нарушение срока принятия оспариваемого решения о взыскании и выставления инкассовых поручений, а также фактическое истечение предельного двухлетнего срока на принудительное взыскание доначисленных проверкой сумм налогов и пеней.
Статья: Практическая ориентированность развития нормативного обеспечения государственного контроля в системе правового регулирования предпринимательской деятельности
(Абакумова Е.Б.)
("Вестник арбитражной практики", 2025, N 5)Противоположный исход дела отражен в Решении Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12 декабря 2023 г. по делу N А56-67362/2023 <4>. ООО "АВГУСТ" ТК" был подан иск к Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу из-за нарушения сроков вручения акта налоговой проверки и итогового решения по ее результатам. Суд в своем решении хоть и указал на то, что регламентация сроков проведения налоговых проверок направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обеспечение правовой определенности, поэтому длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков. Но в конечном итоге указал, что нарушение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах может быть обусловлено совокупностью причин, и решил отказать в удовлетворении требований.
(Абакумова Е.Б.)
("Вестник арбитражной практики", 2025, N 5)Противоположный исход дела отражен в Решении Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12 декабря 2023 г. по делу N А56-67362/2023 <4>. ООО "АВГУСТ" ТК" был подан иск к Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу из-за нарушения сроков вручения акта налоговой проверки и итогового решения по ее результатам. Суд в своем решении хоть и указал на то, что регламентация сроков проведения налоговых проверок направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обеспечение правовой определенности, поэтому длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков. Но в конечном итоге указал, что нарушение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах может быть обусловлено совокупностью причин, и решил отказать в удовлетворении требований.
Готовое решение: Какие ошибки в ходе налоговой проверки, в том числе при составлении акта, могут стать основанием для отмены решения
(КонсультантПлюс, 2026)Нарушение срока вручения акта налоговой проверки при определенных обстоятельствах тоже может быть признано существенным нарушением, из-за которого отменяется решение. Например, это касается случая, когда такая просрочка имеет значительные фискальные последствия и приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.05.2025 N 20-П (приведено в Обзоре правовых позиций, направленном Письмом ФНС России от 03.09.2025 N БВ-4-7/8018@)).
(КонсультантПлюс, 2026)Нарушение срока вручения акта налоговой проверки при определенных обстоятельствах тоже может быть признано существенным нарушением, из-за которого отменяется решение. Например, это касается случая, когда такая просрочка имеет значительные фискальные последствия и приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.05.2025 N 20-П (приведено в Обзоре правовых позиций, направленном Письмом ФНС России от 03.09.2025 N БВ-4-7/8018@)).
Статья: Когда пропуск налоговиками сроков и иные их нарушения помогут налогоплательщику
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 8)...Как обоснованно указано судами, в рассматриваемой ситуации имело место последовательное несоблюдение налоговыми органами сроков вручения акта выездной налоговой проверки, совершения действий по проведению и оформлению результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрению результатов налоговой проверки и вынесения итогового решения, предусмотренных ст. 100 - 101 НК РФ, что повлекло за собой нарушение сроков принятия оспариваемого решения о взыскании и выставления инкассовых поручений, а также фактическое истечение предельного двухлетнего срока на принудительное взыскание доначисленных проверкой сумм налогов и пеней...
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 8)...Как обоснованно указано судами, в рассматриваемой ситуации имело место последовательное несоблюдение налоговыми органами сроков вручения акта выездной налоговой проверки, совершения действий по проведению и оформлению результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрению результатов налоговой проверки и вынесения итогового решения, предусмотренных ст. 100 - 101 НК РФ, что повлекло за собой нарушение сроков принятия оспариваемого решения о взыскании и выставления инкассовых поручений, а также фактическое истечение предельного двухлетнего срока на принудительное взыскание доначисленных проверкой сумм налогов и пеней...
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)По настоящему делу судами установлено, что акт налоговой проверки должен быть вручен Обществу не позднее 04.10.2019, но фактически направлен налогоплательщику 15.11.2019 и получен последним 26.11.2019, то есть управлением нарушен срок на вручение акта налоговой проверки налогоплательщику более чем на один месяц.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)По настоящему делу судами установлено, что акт налоговой проверки должен быть вручен Обществу не позднее 04.10.2019, но фактически направлен налогоплательщику 15.11.2019 и получен последним 26.11.2019, то есть управлением нарушен срок на вручение акта налоговой проверки налогоплательщику более чем на один месяц.