Налоговый учет экспортных операций
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый учет экспортных операций (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2025<2> В части сумм акцизов, впоследствии подлежащих вычетам (Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-06/50, п. 16 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами"), а также сумм НДС и акцизов, начисленных по неподтвержденному экспорту и подлежащих впоследствии вычету (возмещению) из бюджета (абз. 2 п. 9 ст. 165, п. 7 ст. 198 НК РФ).
Статья: О порядке подтверждения обоснованности применения ставки 0% по НДС
(Иноземцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 10)С учетом этого для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС по операциям по реализации товаров на экспорт и подлежащих отражению в налоговых декларациях по НДС за налоговые периоды начиная с I квартала 2024 г. налогоплательщик обязан представить реестры вне зависимости от того, когда были осуществлены операции по реализации этих товаров (до либо после 1 января 2024 г.).
(Иноземцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 10)С учетом этого для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС по операциям по реализации товаров на экспорт и подлежащих отражению в налоговых декларациях по НДС за налоговые периоды начиная с I квартала 2024 г. налогоплательщик обязан представить реестры вне зависимости от того, когда были осуществлены операции по реализации этих товаров (до либо после 1 января 2024 г.).
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: НДС: Налоговый орган отказал в применении нулевой ставки НДС из-за претензий к пакету подтверждающих документов
(КонсультантПлюс, 2026)Следует учитывать: Налоговый орган может ссылаться на следующие обстоятельства, которые сами по себе не опровергают позицию Налогоплательщика:
(КонсультантПлюс, 2026)Следует учитывать: Налоговый орган может ссылаться на следующие обстоятельства, которые сами по себе не опровергают позицию Налогоплательщика:
Подборка судебных решений за 2026 год: Статья 164 "Налоговые ставки" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в суд с требованием признать незаконным решение налогового органа о доначислении НДС по ставке 18 процентов в связи с занижением реальной стоимости оказанных услуг одному из контрагентов. Суд признал доначисление незаконным, отметив, что, хотя инспекция доказала факт занижения обществом выручки от реализации услуг, при выявлении искажений налогоплательщиком фактов хозяйственной жизни доначисление налога производится исходя из того объема обязательств, который имел бы место при отсутствии злоупотребления правом. При этом размер доначисления не может превышать действительные потери бюджета. С учетом признания налоговым органом реальности сделок, а также правомерности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям, сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам корректировки реальной стоимости услуг, остается неизменной. Суд отдельно отметил, что недобросовестность налогоплательщика не может служить основанием для изменения порядка определения недоимки и для взимания налога в большем размере, форма вины учитывается при определении размера штрафа.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в суд с требованием признать незаконным решение налогового органа о доначислении НДС по ставке 18 процентов в связи с занижением реальной стоимости оказанных услуг одному из контрагентов. Суд признал доначисление незаконным, отметив, что, хотя инспекция доказала факт занижения обществом выручки от реализации услуг, при выявлении искажений налогоплательщиком фактов хозяйственной жизни доначисление налога производится исходя из того объема обязательств, который имел бы место при отсутствии злоупотребления правом. При этом размер доначисления не может превышать действительные потери бюджета. С учетом признания налоговым органом реальности сделок, а также правомерности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям, сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам корректировки реальной стоимости услуг, остается неизменной. Суд отдельно отметил, что недобросовестность налогоплательщика не может служить основанием для изменения порядка определения недоимки и для взимания налога в большем размере, форма вины учитывается при определении размера штрафа.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС РФ от 03.07.2006 N ШС-6-14/668@
"О направлении Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"
(вместе с Постановлением Президиума ВАС РФ от 22.03.2006 N 15000/05)Признавая недействительным решение инспекции об уменьшении обществу на 115 202 440 рублей налога на добавленную стоимость, предъявленного им к возмещению из федерального бюджета, суд первой инстанции сослался на то, что обществом были выполнены требования Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по представлению в инспекцию комплекта документов в отношении экспортных операций. С учетом действующей в налоговых отношениях презумпции добросовестности налогоплательщика общество не может нести ответственности за действия всех предшествующих поставщиков и невозможность проведения их встречных проверок. Не предусматривает налоговое законодательство и такого основания для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, как отсутствие сведений о производителе отправленного на экспорт товара. Кроме того, суд сослался на обязательность решения Арбитражного суда города Москвы по другому делу (N А40-20958/04-75-199) о признании незаконным бездействия инспекции по возмещению обществу налога на добавленную стоимость по декларации за октябрь 2003 года и обязании инспекции возместить налог путем его возврата.
"О направлении Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"
(вместе с Постановлением Президиума ВАС РФ от 22.03.2006 N 15000/05)Признавая недействительным решение инспекции об уменьшении обществу на 115 202 440 рублей налога на добавленную стоимость, предъявленного им к возмещению из федерального бюджета, суд первой инстанции сослался на то, что обществом были выполнены требования Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по представлению в инспекцию комплекта документов в отношении экспортных операций. С учетом действующей в налоговых отношениях презумпции добросовестности налогоплательщика общество не может нести ответственности за действия всех предшествующих поставщиков и невозможность проведения их встречных проверок. Не предусматривает налоговое законодательство и такого основания для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, как отсутствие сведений о производителе отправленного на экспорт товара. Кроме того, суд сослался на обязательность решения Арбитражного суда города Москвы по другому делу (N А40-20958/04-75-199) о признании незаконным бездействия инспекции по возмещению обществу налога на добавленную стоимость по декларации за октябрь 2003 года и обязании инспекции возместить налог путем его возврата.
"Перечень частых нарушений обязательных требований по валютному контролю", "Перечень нарушений обязательных требований по контролю за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники", "Перечень частых нарушений обязательных требований по налоговому контролю"п. 4 ст. 149, п. 9 ст. 165, п. 4 ст. 170 НК РФ
Вопрос: Организация реализовала товар в Белоруссию, ставка 0% не подтверждена. Покупатель оформил акт о браке по части товара. Принято решение этот товар на территорию РФ не возвращать, а продать другому белорусскому покупателю. Какими документами оформить продажу? Какая ставка НДС применяется?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)По вопросу налогообложения НДС операции реализации экспортером возвращаемых ему товаров другому белорусскому покупателю предлагается учесть позицию Верховного Суда РФ, направленную налоговым органам Письмом ФНС России от 24.12.2015 N СА-4-7/22683@ для использования в работе.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)По вопросу налогообложения НДС операции реализации экспортером возвращаемых ему товаров другому белорусскому покупателю предлагается учесть позицию Верховного Суда РФ, направленную налоговым органам Письмом ФНС России от 24.12.2015 N СА-4-7/22683@ для использования в работе.
Вопрос: Каковы особенности обложения НДС экспорта товара на Украину?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)Согласно п. 7 ст. 164 НК РФ по желанию налогоплательщика к экспортируемым товарам может применяться общая налоговая ставка: 22% или 10% (п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ). Для этого необходимо представить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку. Отказ распространяется на все экспортные операции без права выбора и действует не менее 12 месяцев (п. 7 ст. 164 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)Согласно п. 7 ст. 164 НК РФ по желанию налогоплательщика к экспортируемым товарам может применяться общая налоговая ставка: 22% или 10% (п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ). Для этого необходимо представить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку. Отказ распространяется на все экспортные операции без права выбора и действует не менее 12 месяцев (п. 7 ст. 164 НК РФ).
Готовое решение: Какой порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по оказанию услуг
(КонсультантПлюс, 2026)Транспортные услуги по перевозке экспортируемого или импортируемого груза, в том числе в государства ЕАЭС (из государств ЕАЭС), в бухучете отражайте в общем порядке.
(КонсультантПлюс, 2026)Транспортные услуги по перевозке экспортируемого или импортируемого груза, в том числе в государства ЕАЭС (из государств ЕАЭС), в бухучете отражайте в общем порядке.
Готовое решение: НДС при экспорте
(КонсультантПлюс, 2026)Организовать раздельный учет "входного" НДС вы можете на субсчетах, открытых к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", либо в регистрах налогового учета.
(КонсультантПлюс, 2026)Организовать раздельный учет "входного" НДС вы можете на субсчетах, открытых к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", либо в регистрах налогового учета.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете реализацию товаров российского производства на экспорт на территорию Республики Казахстан, если документы, подтверждающие применение ставки НДС 0%, представлены по истечении 180-дневного срока с момента отгрузки товаров (в том же календарном году, в котором истек 180-дневный срок)? При этом на момент истечения 180-дневного срока у организации отсутствовала уверенность в дальнейшем ее подтверждении, в связи с чем сумма НДС по неподтвержденному экспорту включена в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете...
(Консультация эксперта, 2026)Однако в дальнейшем ставка НДС 0% организацией подтверждена. Официальные разъяснения в отношении налогового учета НДС по неподтвержденному экспорту, ранее начисленного и включенного в состав расходов, при дальнейшем принятии его к вычету отсутствуют.
(Консультация эксперта, 2026)Однако в дальнейшем ставка НДС 0% организацией подтверждена. Официальные разъяснения в отношении налогового учета НДС по неподтвержденному экспорту, ранее начисленного и включенного в состав расходов, при дальнейшем принятии его к вычету отсутствуют.
Вопрос: Каковы особенности обложения НДС экспорта товара в Китай?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогоплательщик вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС (п. 7 ст. 164 НК РФ). По желанию налогоплательщика к экспортируемым товарам может применяться общая налоговая ставка 22% или 10% в зависимости от вида вывозимого товара (п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ). Для этого необходимо представить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку. Отказ распространяется на все экспортные операции без права выбора и действует не менее 12 месяцев (п. 7 ст. 164 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогоплательщик вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС (п. 7 ст. 164 НК РФ). По желанию налогоплательщика к экспортируемым товарам может применяться общая налоговая ставка 22% или 10% в зависимости от вида вывозимого товара (п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ). Для этого необходимо представить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку. Отказ распространяется на все экспортные операции без права выбора и действует не менее 12 месяцев (п. 7 ст. 164 НК РФ).
Готовое решение: НДС при экспорте сырьевых товаров
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы совмещаете экспорт сырьевых товаров с операциями, по которым вычеты применяете в общем порядке (независимо от момента определения налоговой базы), вам нужно вести раздельный учет. Например, его потребуется вести, если вы не только экспортируете сырьевые товары, но и продаете их внутри страны, начисляя НДС по ставке 22%. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 02.12.2024 N 03-07-08/120983, от 17.11.2020 N 03-07-08/100058, от 17.07.2019 N 03-07-08/53071.
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы совмещаете экспорт сырьевых товаров с операциями, по которым вычеты применяете в общем порядке (независимо от момента определения налоговой базы), вам нужно вести раздельный учет. Например, его потребуется вести, если вы не только экспортируете сырьевые товары, но и продаете их внутри страны, начисляя НДС по ставке 22%. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 02.12.2024 N 03-07-08/120983, от 17.11.2020 N 03-07-08/100058, от 17.07.2019 N 03-07-08/53071.
Готовое решение: Как заполнить декларацию по НДС при экспорте
(КонсультантПлюс, 2026)Если агент, действующий от своего имени, не является налогоплательщиком НДС (либо освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика) и при этом не является налоговым агентом, то декларацию по НДС он не заполняет. Вместо декларации он представляет в налоговую инспекцию журналы учета счетов-фактур в электронной форме, содержащие в том числе сведения о выставленных и полученных счетах-фактурах по экспортным операциям (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если агент, действующий от своего имени, не является налогоплательщиком НДС (либо освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика) и при этом не является налоговым агентом, то декларацию по НДС он не заполняет. Вместо декларации он представляет в налоговую инспекцию журналы учета счетов-фактур в электронной форме, содержащие в том числе сведения о выставленных и полученных счетах-фактурах по экспортным операциям (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Готовое решение: Как отказаться от ставки 0% по НДС при экспорте
(КонсультантПлюс, 2026)Налогоплательщик, который намерен не применять ставку 0% по экспортным операциям, должен соблюдать порядок, предусмотренный п. 7 ст. 164 НК РФ. Нужно заранее представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своего учета. Срок представления - не позднее 1-го числа налогового периода, с которого не применяется ставка 0%.
(КонсультантПлюс, 2026)Налогоплательщик, который намерен не применять ставку 0% по экспортным операциям, должен соблюдать порядок, предусмотренный п. 7 ст. 164 НК РФ. Нужно заранее представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своего учета. Срок представления - не позднее 1-го числа налогового периода, с которого не применяется ставка 0%.
Вопрос: Как облагается НДС экспорт товаров в Узбекистан?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)По желанию налогоплательщика к экспортируемым товарам может применяться общая налоговая ставка: 22% или 10% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ). Для этого необходимо представить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку. Отказ распространяется на все экспортные операции без права выбора и действует не менее 12 месяцев (п. 7 ст. 164 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)По желанию налогоплательщика к экспортируемым товарам может применяться общая налоговая ставка: 22% или 10% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ). Для этого необходимо представить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку. Отказ распространяется на все экспортные операции без права выбора и действует не менее 12 месяцев (п. 7 ст. 164 НК РФ).