Налоговая проверка уточненной декларации
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговая проверка уточненной декларации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- во-первых, запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, или в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, к которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного (в рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация). Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки;
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- во-первых, запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, или в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, к которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного (в рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация). Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки;
Статья: Налоговое администрирование сделок между взаимозависимыми лицами
(Мигачева Е.В.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 3)В практике возник вопрос конституционности норм НК РФ в части установления сроков принятия решения о проведении такой проверки. Конституционным Судом РФ <6> были сделаны достаточно важные выводы, а именно он дал оценку абз. 1 п. 2 ст. 105.17 НК РФ. Вопросы сроков в налоговых правоотношениях не раз вызывали споры в судебной практике, в данном случае возник вопрос, с какой даты исчисляется срок, в пределах которого ФНС России должна принимать решение о проведении проверки по контролируемой сделке, ключевой момент был обозначен, если налогоплательщик подает уточненное уведомление. Для назначения проверки по контролируемой сделке устанавливается срок не позднее двух лет со дня получения уведомления о контролируемых сделках (абз. 1 п. 2 ст. 105.17 НК РФ). Налоговый орган считает, и его поддержали в этом все инстанции арбитражных судов, что если подается уточненное уведомление, то срок начинает течь с даты подачи нового уведомления. Получается, что данное правило устанавливается по аналогии с камеральной проверкой, где при подаче уточненной налоговой декларации срок проверки начинается с даты подачи новой декларации.
(Мигачева Е.В.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 3)В практике возник вопрос конституционности норм НК РФ в части установления сроков принятия решения о проведении такой проверки. Конституционным Судом РФ <6> были сделаны достаточно важные выводы, а именно он дал оценку абз. 1 п. 2 ст. 105.17 НК РФ. Вопросы сроков в налоговых правоотношениях не раз вызывали споры в судебной практике, в данном случае возник вопрос, с какой даты исчисляется срок, в пределах которого ФНС России должна принимать решение о проведении проверки по контролируемой сделке, ключевой момент был обозначен, если налогоплательщик подает уточненное уведомление. Для назначения проверки по контролируемой сделке устанавливается срок не позднее двух лет со дня получения уведомления о контролируемых сделках (абз. 1 п. 2 ст. 105.17 НК РФ). Налоговый орган считает, и его поддержали в этом все инстанции арбитражных судов, что если подается уточненное уведомление, то срок начинает течь с даты подачи нового уведомления. Получается, что данное правило устанавливается по аналогии с камеральной проверкой, где при подаче уточненной налоговой декларации срок проверки начинается с даты подачи новой декларации.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 88 "Камеральная налоговая проверка" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд установил, что налоговый орган провел камеральную налоговую проверку уточненной декларации (корр. 1), по результатам которой составил акт, в котором предполагается доначисление НДС в связи с неправомерным применением вычета в отношении "технического" контрагента. После получения акта общество представило уточненную декларацию (корр. 2), в которой вычеты по спорному контрагенту были исключены, но заявлены вычеты по другому поставщику.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд установил, что налоговый орган провел камеральную налоговую проверку уточненной декларации (корр. 1), по результатам которой составил акт, в котором предполагается доначисление НДС в связи с неправомерным применением вычета в отношении "технического" контрагента. После получения акта общество представило уточненную декларацию (корр. 2), в которой вычеты по спорному контрагенту были исключены, но заявлены вычеты по другому поставщику.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 88 "Камеральная налоговая проверка" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган в период с 31.07.2023 по 31.10.2023 провел камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по УСН за 2022 год (1), поданной предпринимателем 31.07.2023. Ссылаясь на смену адреса регистрации, 25.10.2023 предприниматель представил уточненную налоговую декларацию по УСН за 2022 год (2) в налоговый орган по новому адресу. В приеме декларации было отказано по причине отсутствия сведений о постановке на учет в указанном налоговом органе. По итогам камеральной налоговой проверки УФНС составлен акт от 15.11.2023, согласно которому проверка окончена 31.10.2023, а 03.11.2023 после изменения данных об адресе регистрации предпринимателя уточненная налоговая декларация по УСН за 2022 (2) принята инспекцией по новому адресу регистрации предпринимателя. Предприниматель обратился в суд с заявлением о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в составлении акта по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по УСН за 2022 год (1) без учета сведений, изложенных в уточненной налоговой декларации (2), что нарушает п. 9.1 ст. 88 НК РФ. Суд, руководствуясь Определением Верховного Суда РФ от 09.11.2020 N 308-ЭС20-17472 и письмом ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705, отказал в удовлетворении требований, указав, что представление уточненной налоговой декларации (2) по окончании камеральной проверки уточненной налоговой декларации (1) не является основанием для ее прекращения и (или) начала новой.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган в период с 31.07.2023 по 31.10.2023 провел камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по УСН за 2022 год (1), поданной предпринимателем 31.07.2023. Ссылаясь на смену адреса регистрации, 25.10.2023 предприниматель представил уточненную налоговую декларацию по УСН за 2022 год (2) в налоговый орган по новому адресу. В приеме декларации было отказано по причине отсутствия сведений о постановке на учет в указанном налоговом органе. По итогам камеральной налоговой проверки УФНС составлен акт от 15.11.2023, согласно которому проверка окончена 31.10.2023, а 03.11.2023 после изменения данных об адресе регистрации предпринимателя уточненная налоговая декларация по УСН за 2022 (2) принята инспекцией по новому адресу регистрации предпринимателя. Предприниматель обратился в суд с заявлением о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в составлении акта по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по УСН за 2022 год (1) без учета сведений, изложенных в уточненной налоговой декларации (2), что нарушает п. 9.1 ст. 88 НК РФ. Суд, руководствуясь Определением Верховного Суда РФ от 09.11.2020 N 308-ЭС20-17472 и письмом ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705, отказал в удовлетворении требований, указав, что представление уточненной налоговой декларации (2) по окончании камеральной проверки уточненной налоговой декларации (1) не является основанием для ее прекращения и (или) начала новой.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)По результатам налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период налоговый орган вынес решение, в соответствии с которым обществу доначислен налог на прибыль организаций, пени, а также общество привлечено к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)По результатам налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период налоговый орган вынес решение, в соответствии с которым обществу доначислен налог на прибыль организаций, пени, а также общество привлечено к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа.
Справочная информация: "Правовой календарь на III квартал 2026 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Если до вынесения указанного решения представлена уточненная налоговая декларация (расчет), то соответствующее решение выносится по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (расчета).
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Если до вынесения указанного решения представлена уточненная налоговая декларация (расчет), то соответствующее решение выносится по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (расчета).
Готовое решение: В каких случаях налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию
(КонсультантПлюс, 2026)Нужно ли подавать уточненную декларацию по результатам выездной или камеральной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Нужно ли подавать уточненную декларацию по результатам выездной или камеральной налоговой проверки
Вопрос: Налогоплательщик получил уведомление о том, что камеральная налоговая проверка его декларации проводится уполномоченным налоговым органом. Какой налоговый орган будет проводить камеральную проверку уточненной декларации, если налогоплательщик представит ее до окончания срока проверки первоначальной декларации?
(Консультация эксперта, 2026)Вопрос: Налогоплательщик получил уведомление о том, что камеральная налоговая проверка его декларации проводится уполномоченным налоговым органом. Какой налоговый орган будет проводить камеральную проверку уточненной декларации, если налогоплательщик представит ее до окончания срока проверки первоначальной декларации?
(Консультация эксперта, 2026)Вопрос: Налогоплательщик получил уведомление о том, что камеральная налоговая проверка его декларации проводится уполномоченным налоговым органом. Какой налоговый орган будет проводить камеральную проверку уточненной декларации, если налогоплательщик представит ее до окончания срока проверки первоначальной декларации?
Статья: К чему приведет подача уточненной декларации после окончания проверки, но до вынесения решения
(Севастьянова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 6)В статье с учетом примеров из судебной практики анализируются правовые последствия подачи уточненных налоговых деклараций после окончания налоговой проверки и до вынесения решения налоговым органом. Какими могут быть действия налоговой инспекции после получения уточненной декларации? В каких случаях не получится зачесть переплату по налогу, отраженную в уточненной декларации? Вправе ли налоговый орган, проводящий выездную или камеральную проверку после подачи уточненной декларации, выявить новые нарушения?
(Севастьянова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 6)В статье с учетом примеров из судебной практики анализируются правовые последствия подачи уточненных налоговых деклараций после окончания налоговой проверки и до вынесения решения налоговым органом. Какими могут быть действия налоговой инспекции после получения уточненной декларации? В каких случаях не получится зачесть переплату по налогу, отраженную в уточненной декларации? Вправе ли налоговый орган, проводящий выездную или камеральную проверку после подачи уточненной декларации, выявить новые нарушения?
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)1.5.1. После окончания выездной налоговой проверки
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)1.5.1. После окончания выездной налоговой проверки
Статья: Изменение порядка привлечения к ответственности за нарушение срока представления деклараций
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2026, N 7)Одновременно ст. 101 НК РФ дополнена п. 1.1, согласно которому в указанном случае материалы налоговой проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, без участия лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение пяти дней со дня окончания налоговой проверки принимается одно из решений, предусмотренных п. 7 ст. 101 НК РФ (о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), за исключением случая, если до вынесения указанного решения представлена уточненная налоговая декларация (расчет). В этом случае решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) в виде нарушения установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговой декларации (расчета) выносится по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (расчета).
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2026, N 7)Одновременно ст. 101 НК РФ дополнена п. 1.1, согласно которому в указанном случае материалы налоговой проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, без участия лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение пяти дней со дня окончания налоговой проверки принимается одно из решений, предусмотренных п. 7 ст. 101 НК РФ (о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), за исключением случая, если до вынесения указанного решения представлена уточненная налоговая декларация (расчет). В этом случае решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) в виде нарушения установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговой декларации (расчета) выносится по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (расчета).
Готовое решение: Что нужно знать о незаконном возмещении НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Представить сведения о реальном контрагенте можно в том числе после завершения налоговой проверки. Налогоплательщик может подать уточненную декларацию по НДС, рассчитав налог без учета взаимоотношений с "технической" компанией, и заявить вычеты по фактическому контрагенту. Если решение по итогам проверки еще не принято, инспекция может учесть показатели уточненной декларации при его вынесении. В ситуации, когда инспекция уже вынесла такое решение, она вправе изменить или отменить его (п. п. 3, 4 Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).
(КонсультантПлюс, 2026)Представить сведения о реальном контрагенте можно в том числе после завершения налоговой проверки. Налогоплательщик может подать уточненную декларацию по НДС, рассчитав налог без учета взаимоотношений с "технической" компанией, и заявить вычеты по фактическому контрагенту. Если решение по итогам проверки еще не принято, инспекция может учесть показатели уточненной декларации при его вынесении. В ситуации, когда инспекция уже вынесла такое решение, она вправе изменить или отменить его (п. п. 3, 4 Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)Как указал суд, признавая принятие налоговым органом данного решения правомерным, о высоком налоговом риске в данном случае свидетельствуют следующие обстоятельства: представление после завершения камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций по НДС, где сумма рисков по контрагенту была перенесена на более ранние периоды, отсутствие у этого контрагента необходимых для осуществления деятельности ресурсов; наличие признаков взаимозависимости (подконтрольности), а именно, единые интернет-сайт, адрес места нахождения, орган управления, отвечающий за составление документов и ведение бухгалтерского учета, IP-адрес для выхода в сеть Интернет для совершения банковских операций; имеет место пересечение трудовых ресурсов, а также наличие одних и тех же поставщиков, одновременное внесение изменений в налоговую отчетность и представление данной отчетности с одного IP-адреса (Постановление АС ВСО от 19.11.2025 N Ф02-3676/2025 по делу N А19-751/2025).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)Как указал суд, признавая принятие налоговым органом данного решения правомерным, о высоком налоговом риске в данном случае свидетельствуют следующие обстоятельства: представление после завершения камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций по НДС, где сумма рисков по контрагенту была перенесена на более ранние периоды, отсутствие у этого контрагента необходимых для осуществления деятельности ресурсов; наличие признаков взаимозависимости (подконтрольности), а именно, единые интернет-сайт, адрес места нахождения, орган управления, отвечающий за составление документов и ведение бухгалтерского учета, IP-адрес для выхода в сеть Интернет для совершения банковских операций; имеет место пересечение трудовых ресурсов, а также наличие одних и тех же поставщиков, одновременное внесение изменений в налоговую отчетность и представление данной отчетности с одного IP-адреса (Постановление АС ВСО от 19.11.2025 N Ф02-3676/2025 по делу N А19-751/2025).
Интервью: Отражение на ЕНС начислений по декларациям
("Главная книга", 2023, N 23)То есть по итогам такой проверки сумма обязательств перед бюджетом по декларации будет уменьшена. Соответственно, если камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации к уменьшению завершена без нарушений, то соответствующее начисление должно отражаться на ЕНС, как если бы первоначальная декларация была представлена с корректными данными. То есть в большинстве случаев не на дату завершения камеральной проверки такой декларации, а на более раннюю дату.
("Главная книга", 2023, N 23)То есть по итогам такой проверки сумма обязательств перед бюджетом по декларации будет уменьшена. Соответственно, если камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации к уменьшению завершена без нарушений, то соответствующее начисление должно отражаться на ЕНС, как если бы первоначальная декларация была представлена с корректными данными. То есть в большинстве случаев не на дату завершения камеральной проверки такой декларации, а на более раннюю дату.