Налоговая переквалификация займов
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговая переквалификация займов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Корпоративное право: Переквалификация займа (процентов по займу) в дивиденды
(КонсультантПлюс, 2025)Определяя выплачиваемые обществом суммы в качестве дивидендов в результате их переквалификации из процентов, основанной на положениях пункта 4 статьи 269 НК РФ, и будучи последовательным в определении действительного экономического содержания операций, налоговый орган должен был учесть сумму предоставленного обществу займа в соответствующей части в качестве вклада в капитал этой российской организации.
(КонсультантПлюс, 2025)Определяя выплачиваемые обществом суммы в качестве дивидендов в результате их переквалификации из процентов, основанной на положениях пункта 4 статьи 269 НК РФ, и будучи последовательным в определении действительного экономического содержания операций, налоговый орган должен был учесть сумму предоставленного обществу займа в соответствующей части в качестве вклада в капитал этой российской организации.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 284 "Налоговые ставки" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщиком неправомерно не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет налог на доходы иностранных организаций по ставке 15% в отношении процентов по займу, выплаченных обществом в адрес кипрской компании. Выплаченные проценты по займу были переквалифицированы в дивиденды.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, налогоплательщиком неправомерно не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет налог на доходы иностранных организаций по ставке 15% в отношении процентов по займу, выплаченных обществом в адрес кипрской компании. Выплаченные проценты по займу были переквалифицированы в дивиденды.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Взаиморасчеты в холдинговых структурах: риски, ценообразование и налогообложение
(Рыбакова (Крысина) А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 38)Налоговая служба пытается переквалифицировать займы в инвестдоговоры, но отметим, что у нее это не всегда получается. В качестве положительного для налогоплательщиков можно привести довольно свежее судебное решение - постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22.03.2023 N Ф06-980/2023 по делу N А12-19176/2022. Представители налоговой инспекции, пытаясь перевести договор займа в инвестиционный и доначислить налог на прибыль, пени и штрафы из-за завышения расходов в налогооблагаемой базе по процентам, начисленным по договору займа, ссылались:
(Рыбакова (Крысина) А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 38)Налоговая служба пытается переквалифицировать займы в инвестдоговоры, но отметим, что у нее это не всегда получается. В качестве положительного для налогоплательщиков можно привести довольно свежее судебное решение - постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22.03.2023 N Ф06-980/2023 по делу N А12-19176/2022. Представители налоговой инспекции, пытаясь перевести договор займа в инвестиционный и доначислить налог на прибыль, пени и штрафы из-за завышения расходов в налогооблагаемой базе по процентам, начисленным по договору займа, ссылались:
Статья: Проблема квалификации долговых обязательств, осложненных иностранным элементом в налоговых правоотношениях
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Следующий наш шаг представляет собой определение признаков, свойственных долговым обязательствам. Российское налоговое законодательство в понятие долговых обязательств включает кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы, вклады, денежные обязательства, возникающие из соглашений о финансировании, и иные формы заимствования. Из понятия долговых обязательств, данного налоговым законодательством, можно сделать вывод о том, что все перечисленные договоры являются формами заимствования и, следовательно, предполагают возвратность средств. Это является одним из основных признаков для установления истинной формы правоотношений. Например, в российской судебной практике существуют споры о квалификации заемных обязательств, граничащих с инвестиционными правоотношениями, которые по своей сути не предполагают возврата фиксированных сумм, а лишь долю в прибыли. Такие обстоятельства нашли отражение в деле ЗАО "Нэм Ойл" <7>. В данном споре налоговый орган стремился переквалифицировать заемные правоотношения с взаимозависимыми лицами в инвестиционные и тем самым исключить из расходов суммы начисленных процентов. Позиция налогового органа и суда основывалась на отсутствии возвратности займа в силу неоднократной пролонгации срока его погашения, невозможности его погашения за счет прибыли организации в установленные сроки, а также основной цели привлечения заемных средств - приобретение активов взаимозависимого российского лица. В результате проценты по спорной задолженности были исключены из расходов. Схожие обстоятельства представлены в деле ООО "Хэмэн - Дальний Восток" <8> - общество не осуществляло выплат по задолженности перед иностранным учредителем, срок погашения займа неоднократно продлевался, соответственно, правомерна позиция налогового органа, указывающая на необходимость исключения процентов по долговым обязательствам из внереализационных расходов. Но существует и положительная практика для налогоплательщиков, например в деле ООО "Кнауф Инсулейшн" <9> в соответствии с позицией налогового органа исключению подлежали начисленные проценты и отрицательные курсовые разницы. Данная позиция не была поддержана арбитражным судом в силу отсутствия налоговой выгоды для группы, в которую входит налогоплательщик, так как процентные доходы подлежали налогообложению в иностранной юрисдикции по ставке, значительно превышающей ставку налога на прибыль в РФ, и возможности существования иностранных инвестиций в форме выдачи заемных средств.
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Следующий наш шаг представляет собой определение признаков, свойственных долговым обязательствам. Российское налоговое законодательство в понятие долговых обязательств включает кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы, вклады, денежные обязательства, возникающие из соглашений о финансировании, и иные формы заимствования. Из понятия долговых обязательств, данного налоговым законодательством, можно сделать вывод о том, что все перечисленные договоры являются формами заимствования и, следовательно, предполагают возвратность средств. Это является одним из основных признаков для установления истинной формы правоотношений. Например, в российской судебной практике существуют споры о квалификации заемных обязательств, граничащих с инвестиционными правоотношениями, которые по своей сути не предполагают возврата фиксированных сумм, а лишь долю в прибыли. Такие обстоятельства нашли отражение в деле ЗАО "Нэм Ойл" <7>. В данном споре налоговый орган стремился переквалифицировать заемные правоотношения с взаимозависимыми лицами в инвестиционные и тем самым исключить из расходов суммы начисленных процентов. Позиция налогового органа и суда основывалась на отсутствии возвратности займа в силу неоднократной пролонгации срока его погашения, невозможности его погашения за счет прибыли организации в установленные сроки, а также основной цели привлечения заемных средств - приобретение активов взаимозависимого российского лица. В результате проценты по спорной задолженности были исключены из расходов. Схожие обстоятельства представлены в деле ООО "Хэмэн - Дальний Восток" <8> - общество не осуществляло выплат по задолженности перед иностранным учредителем, срок погашения займа неоднократно продлевался, соответственно, правомерна позиция налогового органа, указывающая на необходимость исключения процентов по долговым обязательствам из внереализационных расходов. Но существует и положительная практика для налогоплательщиков, например в деле ООО "Кнауф Инсулейшн" <9> в соответствии с позицией налогового органа исключению подлежали начисленные проценты и отрицательные курсовые разницы. Данная позиция не была поддержана арбитражным судом в силу отсутствия налоговой выгоды для группы, в которую входит налогоплательщик, так как процентные доходы подлежали налогообложению в иностранной юрисдикции по ставке, значительно превышающей ставку налога на прибыль в РФ, и возможности существования иностранных инвестиций в форме выдачи заемных средств.
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Определяя выплачиваемые обществом суммы в качестве дивидендов в результате их переквалификации из процентов, основанной на положениях пункта 4 статьи 269 НК РФ, и будучи последовательным в определении действительного экономического содержания операций, налоговый орган должен был учесть сумму предоставленного обществу займа в соответствующей части в качестве вклада в капитал этой российской организации.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)Определяя выплачиваемые обществом суммы в качестве дивидендов в результате их переквалификации из процентов, основанной на положениях пункта 4 статьи 269 НК РФ, и будучи последовательным в определении действительного экономического содержания операций, налоговый орган должен был учесть сумму предоставленного обществу займа в соответствующей части в качестве вклада в капитал этой российской организации.
<Письмо> ФНС России от 30.06.2017 N СА-4-7/12702@
<О переквалификации налоговыми органами в рамках проводимых налоговых проверок договоров займа, заключенных между российскими организациями-заемщиками и иностранными компаниями-займодавцами в инвестиционные договоры>МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
<О переквалификации налоговыми органами в рамках проводимых налоговых проверок договоров займа, заключенных между российскими организациями-заемщиками и иностранными компаниями-займодавцами в инвестиционные договоры>МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Статья: Правила налоговой переквалификации доходов контролируемых иностранных компаний в государствах БРИКС на примере национальных подходов России и Бразилии
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)В Российской Федерации в период до введения правил КИК противодействие перетеканию налоговой базы в иностранные юрисдикции осуществлялось посредством переквалификации на основании национальных общих антиуклонительных норм (англ. - GAARs) <32>. В частности, национальные налоговые органы, опираясь на так называемую судебную доктрину "необоснованной налоговой выгоды" <33>, при наличии достаточных оснований (например, указывая на технический характер компании, созданной лишь с целью минимизации налогов) вправе были не признавать для целей налогообложения расходы на налог на прибыль (например, расходы на выплату роялти, процентов по заемным обязательствам) иностранной организации (например, в случае признания ее резидентом Российской Федерации).
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)В Российской Федерации в период до введения правил КИК противодействие перетеканию налоговой базы в иностранные юрисдикции осуществлялось посредством переквалификации на основании национальных общих антиуклонительных норм (англ. - GAARs) <32>. В частности, национальные налоговые органы, опираясь на так называемую судебную доктрину "необоснованной налоговой выгоды" <33>, при наличии достаточных оснований (например, указывая на технический характер компании, созданной лишь с целью минимизации налогов) вправе были не признавать для целей налогообложения расходы на налог на прибыль (например, расходы на выплату роялти, процентов по заемным обязательствам) иностранной организации (например, в случае признания ее резидентом Российской Федерации).
Статья: Учредитель со статусом самозанятого: риски, а не экономия
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 24)Понятно, что такие проценты по заоблачной ставке очень похожи на скрытые дивиденды. Под НПД дивиденды не подпадают и должны облагаться НДФЛ <4>. Так что инспекция могла бы доначислить НДФЛ путем переквалификации сделок, доказав необоснованную налоговую выгоду <5>. Такие доначисления уже отработаны в судах для аналогичных ситуаций: когда учредители - ИП на УСН с объектом "доходы" с прикрывающих дивиденды процентов по займам платят "упрощенный" налог по ставке 6% <6>.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 24)Понятно, что такие проценты по заоблачной ставке очень похожи на скрытые дивиденды. Под НПД дивиденды не подпадают и должны облагаться НДФЛ <4>. Так что инспекция могла бы доначислить НДФЛ путем переквалификации сделок, доказав необоснованную налоговую выгоду <5>. Такие доначисления уже отработаны в судах для аналогичных ситуаций: когда учредители - ИП на УСН с объектом "доходы" с прикрывающих дивиденды процентов по займам платят "упрощенный" налог по ставке 6% <6>.
Вопрос: Как в учете отражаются операции по кэш-пулингу и какие существуют риски по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)Операции по физическому кэш-пулингу отражаются в бухгалтерском и налоговом учете как предоставление и получение внутригрупповых займов. Подробнее порядок учета рассмотрен в обосновании.
(Консультация эксперта, 2025)Операции по физическому кэш-пулингу отражаются в бухгалтерском и налоговом учете как предоставление и получение внутригрупповых займов. Подробнее порядок учета рассмотрен в обосновании.
Статья: Аутстаффинг. Риски современности
(Хлебников П.)
("Трудовое право", 2022, N 5)С момента введения запрета на аутстаффинг у компаний возникали правовые и финансовые риски. Это, конечно же, уплата страховых взносов и налогов вследствие переквалификации гражданского договора и установления трудовых правоотношений в отношении лиц, занятых по схеме аутстаффинга.
(Хлебников П.)
("Трудовое право", 2022, N 5)С момента введения запрета на аутстаффинг у компаний возникали правовые и финансовые риски. Это, конечно же, уплата страховых взносов и налогов вследствие переквалификации гражданского договора и установления трудовых правоотношений в отношении лиц, занятых по схеме аутстаффинга.
Статья: Вклад в имущество от иностранной "мамы": налоговые риски
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 7)Суд отметил: "Вклад в имущество может быть осуществлен иностранным участником российской организации только за счет того, что ему принадлежит, - распределенного в его пользу (выплаченного) дохода. При этом... данный доход подлежит налогообложению у источника в Российской Федерации. При рассмотрении дела судами установлено, что решения о внесении вкладов в имущество общества фактически исполнены в полном объеме: добавочный капитал сформирован и отражен в учете обществом не только исходя из величины ранее предоставленных займов, но и с учетом сумм начисленных по ним процентов. Таким образом, своими действиями общество, по сути, подтвердило факт выплаты дохода иностранному участнику в размере начисленных по займам процентов, переквалифицированных в дивиденды, и факт распоряжения полученным доходом со стороны компании CD HOLDING OY".
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 7)Суд отметил: "Вклад в имущество может быть осуществлен иностранным участником российской организации только за счет того, что ему принадлежит, - распределенного в его пользу (выплаченного) дохода. При этом... данный доход подлежит налогообложению у источника в Российской Федерации. При рассмотрении дела судами установлено, что решения о внесении вкладов в имущество общества фактически исполнены в полном объеме: добавочный капитал сформирован и отражен в учете обществом не только исходя из величины ранее предоставленных займов, но и с учетом сумм начисленных по ним процентов. Таким образом, своими действиями общество, по сути, подтвердило факт выплаты дохода иностранному участнику в размере начисленных по займам процентов, переквалифицированных в дивиденды, и факт распоряжения полученным доходом со стороны компании CD HOLDING OY".
Готовое решение: Как налоговый агент уплачивает налог на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Если ваша задолженность перед иностранной организаций считается контролируемой согласно ст. 269 НК РФ, то при определенных условиях начисленные проценты по договору займа могут быть переквалифицированы в дивиденды (п. 6 ст. 269 НК РФ). В этом случае налог на прибыль с таких процентов рассчитывайте по правилам, которые применяются к дивидендам, выплачиваемым иностранным организациям (п. п. 2, 3 Письма Минфина России от 27.12.2017 N 03-03-06/1/87340, Письмо Минфина России от 24.05.2017 N 03-03-РЗ/31710).
(КонсультантПлюс, 2025)Если ваша задолженность перед иностранной организаций считается контролируемой согласно ст. 269 НК РФ, то при определенных условиях начисленные проценты по договору займа могут быть переквалифицированы в дивиденды (п. 6 ст. 269 НК РФ). В этом случае налог на прибыль с таких процентов рассчитывайте по правилам, которые применяются к дивидендам, выплачиваемым иностранным организациям (п. п. 2, 3 Письма Минфина России от 27.12.2017 N 03-03-06/1/87340, Письмо Минфина России от 24.05.2017 N 03-03-РЗ/31710).
Статья: Главное о теории злоупотребления правом для налоговых практиков
(Викулов К.Е.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)Обязательное "определение действительного размера налогового обязательства" также обусловлено самой природой переквалификации (т.е. уже заложено в положения Налогового кодекса РФ) <29> как средство противодействия злоупотреблению правом и восстановления законного интереса сторон. Требование о соразмерности компенсации фактически является межотраслевым принципом <30>, сама переквалификация не должна иметь карательный характер, как, например, отказ в вычете всех процентов по займу, если они признаны в составе налогооблагаемого дохода кредитора.
(Викулов К.Е.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)Обязательное "определение действительного размера налогового обязательства" также обусловлено самой природой переквалификации (т.е. уже заложено в положения Налогового кодекса РФ) <29> как средство противодействия злоупотреблению правом и восстановления законного интереса сторон. Требование о соразмерности компенсации фактически является межотраслевым принципом <30>, сама переквалификация не должна иметь карательный характер, как, например, отказ в вычете всех процентов по займу, если они признаны в составе налогооблагаемого дохода кредитора.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, реализовав объекты недвижимости и заключив агентский договор по сдаче их в аренду, ИП продолжал оставаться абонентом по соответствующим договорам с ресурсоснабжающими организациями. Суммы дебиторской задолженности по агентскому договору переквалифицированы сторонами сделки в договоры займов. Однако эти соглашения сразу расторгались, долги по договорам займа прощались, затребованные инспекцией акты сверок не представлены. Арендные платежи перечислялись взаимозависимому с предпринимателем лицу.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, реализовав объекты недвижимости и заключив агентский договор по сдаче их в аренду, ИП продолжал оставаться абонентом по соответствующим договорам с ресурсоснабжающими организациями. Суммы дебиторской задолженности по агентскому договору переквалифицированы сторонами сделки в договоры займов. Однако эти соглашения сразу расторгались, долги по договорам займа прощались, затребованные инспекцией акты сверок не представлены. Арендные платежи перечислялись взаимозависимому с предпринимателем лицу.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Проценты, которые выплачены российскому кредитору, не могут быть переквалифицированы в дивиденды. Проиллюстрируем сказанное на следующем примере из судебной практики.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Проценты, которые выплачены российскому кредитору, не могут быть переквалифицированы в дивиденды. Проиллюстрируем сказанное на следующем примере из судебной практики.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.03.2023 N Ф04-143/2023 <О безуспешной попытке фирмы вернуть переплату по налогу на прибыль>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 9)- доказательств фактического права общества на дивиденды, выплаченные инофирме, с которых налог удержан по ставке 15%;
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 9)- доказательств фактического права общества на дивиденды, выплаченные инофирме, с которых налог удержан по ставке 15%;