Налог на доходы иностранных организаций юридические услуги
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на доходы иностранных организаций юридические услуги (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2007 год: Статья 24 "Налоговые агенты" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Российскому налогоплательщику иностранным юридическим лицом оказывались услуги по экспедированию. По мнению ИФНС, российской организацией в нарушение ст. 309 НК РФ не исполнена обязанность налогового агента по удержанию налога на доходы иностранных юридических лиц из сумм, выплаченных иностранным компаниям.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Российскому налогоплательщику иностранным юридическим лицом оказывались услуги по экспедированию. По мнению ИФНС, российской организацией в нарушение ст. 309 НК РФ не исполнена обязанность налогового агента по удержанию налога на доходы иностранных юридических лиц из сумм, выплаченных иностранным компаниям.
Подборка судебных решений за 2010 год: Статья 306 "Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Спор касается отнесения затрат иностранной организации по созданию филиала в Российской Федерации к расходам в целях исчисления налога на прибыль. По мнению налогового органа, в спорный период деятельность по созданию филиала носила подготовительный характер, совокупность признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, у филиала отсутствовала, поэтому налогоплательщик неправомерно отнес затраты, понесенные филиалом, на расходы в целях налогообложения прибыли. Суд установил, что до момента регистрации филиала иностранная организация осуществляла в России предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием услуг клиентам, а также проводила подбор квалифицированного персонала для работы в филиале, направляла предложения по оказанию юридических услуг потенциальным клиентам. Руководствуясь понятием регулярной деятельности обособленных подразделений иностранных организаций, содержащимся в п. 2.2.1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утв. Приказом МНС РФ от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, суд сделал вывод, что деятельность налогоплательщика до момента постановки филиала на налоговый учет носила регулярный характер и являлась этапом последовательно спланированной предпринимательской деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации с целью получения прибыли от оказания услуг. При этом суд отклонил доводы налогового органа о ведении филиалом в спорном периоде деятельности подготовительного или вспомогательного характера, в том числе поименованной в п. 4 ст. 306 НК РФ. На основании разъяснений Минфина России в письме от 07.05.2008 N 03-08-05, а также комментариев к статьям по Модельному соглашению по налогообложению суд пришел к выводу, что деятельность филиала иностранного юридического лица не может рассматриваться как подготовительная или вспомогательная, поскольку целью деятельности филиала, полностью совпадающей с целью деятельности организации, является получение прибыли от оказания услуг.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Спор касается отнесения затрат иностранной организации по созданию филиала в Российской Федерации к расходам в целях исчисления налога на прибыль. По мнению налогового органа, в спорный период деятельность по созданию филиала носила подготовительный характер, совокупность признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, у филиала отсутствовала, поэтому налогоплательщик неправомерно отнес затраты, понесенные филиалом, на расходы в целях налогообложения прибыли. Суд установил, что до момента регистрации филиала иностранная организация осуществляла в России предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием услуг клиентам, а также проводила подбор квалифицированного персонала для работы в филиале, направляла предложения по оказанию юридических услуг потенциальным клиентам. Руководствуясь понятием регулярной деятельности обособленных подразделений иностранных организаций, содержащимся в п. 2.2.1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утв. Приказом МНС РФ от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, суд сделал вывод, что деятельность налогоплательщика до момента постановки филиала на налоговый учет носила регулярный характер и являлась этапом последовательно спланированной предпринимательской деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации с целью получения прибыли от оказания услуг. При этом суд отклонил доводы налогового органа о ведении филиалом в спорном периоде деятельности подготовительного или вспомогательного характера, в том числе поименованной в п. 4 ст. 306 НК РФ. На основании разъяснений Минфина России в письме от 07.05.2008 N 03-08-05, а также комментариев к статьям по Модельному соглашению по налогообложению суд пришел к выводу, что деятельность филиала иностранного юридического лица не может рассматриваться как подготовительная или вспомогательная, поскольку целью деятельности филиала, полностью совпадающей с целью деятельности организации, является получение прибыли от оказания услуг.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О налоге на прибыль при получении иностранной организацией доходов от оказания юридических и консультационных услуг на территории РФ.
(Письмо Минфина России от 19.04.2024 N 03-08-05/36712)Вопрос: О налоге на прибыль при получении иностранной организацией доходов от оказания юридических и консультационных услуг на территории РФ.
(Письмо Минфина России от 19.04.2024 N 03-08-05/36712)Вопрос: О налоге на прибыль при получении иностранной организацией доходов от оказания юридических и консультационных услуг на территории РФ.
Вопрос: Учитывая приостановление отдельных положений СОИДН, обязана ли организация при выплате дохода иностранной организации (резиденту Кипра) за оказанные юридические и консультационные услуги удерживать налог на прибыль по ставке 20% в качестве налогового агента?
(Консультация эксперта, 2023)Таким образом, вне зависимости от наличия или отсутствия Соглашения об избежании двойного налогообложения организация при выплате дохода иностранной организации за оказанные ею юридические и консультационные услуги не должна удерживать налог на прибыль, так как такие доходы не поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2023)Таким образом, вне зависимости от наличия или отсутствия Соглашения об избежании двойного налогообложения организация при выплате дохода иностранной организации за оказанные ею юридические и консультационные услуги не должна удерживать налог на прибыль, так как такие доходы не поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Нормативные акты
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 04.02.2003 N 26-12/7188
<О налоге на прибыль>Кроме того, в соответствии со ст. 310 НК РФ обязанность по исчислению и удержанию налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, которые выплачивают такие доходы иностранным организациям. Таким образом, обязанности исчисления и удержания физическим лицом налога по выплаченным им доходам иностранным организациям положениями главы 25 НК РФ не предусмотрено.
<О налоге на прибыль>Кроме того, в соответствии со ст. 310 НК РФ обязанность по исчислению и удержанию налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, которые выплачивают такие доходы иностранным организациям. Таким образом, обязанности исчисления и удержания физическим лицом налога по выплаченным им доходам иностранным организациям положениями главы 25 НК РФ не предусмотрено.
Письмо УМНС РФ по г. Москве от 18.02.2004 N 26-08/10738
"О налоге на прибыль организаций"Таким образом, налогообложению в Российской Федерации подлежат только те доходы иностранной организации, источник возникновения которых признается российским. Доходы, полученные иностранной организацией от источников за пределами Российской Федерации, налогом на прибыль не облагаются.
"О налоге на прибыль организаций"Таким образом, налогообложению в Российской Федерации подлежат только те доходы иностранной организации, источник возникновения которых признается российским. Доходы, полученные иностранной организацией от источников за пределами Российской Федерации, налогом на прибыль не облагаются.
Статья: Налоговые агенты: вычеты по НДС
(Горшкова Л.)
("Аудит и налогообложение", 2010, N 12)Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.09.2008 N 5002/08 указал на то, что согласно п. 3 ст. 171 НК РФ НДС подлежит принятию к вычету покупателем - налоговым агентом при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены им для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо для перепродажи и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов иностранного юридического лица. В случае несоблюдения названных условий возможен отказ в предоставлении налоговых вычетов лицам, уплатившим налог в бюджет в качестве налогового агента.
(Горшкова Л.)
("Аудит и налогообложение", 2010, N 12)Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.09.2008 N 5002/08 указал на то, что согласно п. 3 ст. 171 НК РФ НДС подлежит принятию к вычету покупателем - налоговым агентом при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены им для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо для перепродажи и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов иностранного юридического лица. В случае несоблюдения названных условий возможен отказ в предоставлении налоговых вычетов лицам, уплатившим налог в бюджет в качестве налогового агента.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки. Экономико-правовой анализ. Из практики налогового консультирования
("Налоги и финансовое право", 2004, N 9)2. Удержание НДС и налога на доходы иностранных
("Налоги и финансовое право", 2004, N 9)2. Удержание НДС и налога на доходы иностранных
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 8)"Согласно пункту 3 статьи 171 Кодекса налог на добавленную стоимость подлежит вычету покупателем - налоговым агентом при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены им для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо для перепродажи и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов иностранного юридического лица.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 8)"Согласно пункту 3 статьи 171 Кодекса налог на добавленную стоимость подлежит вычету покупателем - налоговым агентом при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены им для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо для перепродажи и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов иностранного юридического лица.
Вопрос: ...Российская компания за приобретаемую лицензию выплачивает иностранному юридическому лицу: лицензионные платежи; плату за поддержку согласно прейскуранту; плату за консультации. Подлежат ли доходы иностранной компании налогообложению у источника выплаты и на основании каких пунктов ст.309 НК РФ каждая из трех составляющих платежа будет подлежать налогообложению в РФ?
("Московский налоговый курьер", 2002, N 16)Таким образом, если в соответствии с положениями Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 деятельность иностранного юридического лица по оказанию услуг на территории Российской Федерации приведет к образованию ее постоянного представительства в Российской Федерации, в соответствии со ст.246 НК РФ такое постоянное представительство будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль.
("Московский налоговый курьер", 2002, N 16)Таким образом, если в соответствии с положениями Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 деятельность иностранного юридического лица по оказанию услуг на территории Российской Федерации приведет к образованию ее постоянного представительства в Российской Федерации, в соответствии со ст.246 НК РФ такое постоянное представительство будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль.
Вопрос: ...Гражданин РФ является членом международной ассоциации, в пользу которой осуществляет регулярные платежи (ассоциация не ведет деятельности на территории РФ). Возникают ли у ассоциации налоговые обязательства в РФ? Если да, то каким образом ассоциация обязана исполнить свои налоговые обязанности: физлицо удерживает налог на доходы у источника или иным способом?
("Московский налоговый курьер", 2003, N 12)Кроме того, в соответствии со ст.310 НК РФ обязанность по исчислению и удержанию налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, которые выплачивают такие доходы иностранным организациям. Таким образом, обязанности исчисления и удержания физическим лицом налога по выплаченным им доходам иностранным организациям положениями гл.25 НК РФ не предусмотрено.
("Московский налоговый курьер", 2003, N 12)Кроме того, в соответствии со ст.310 НК РФ обязанность по исчислению и удержанию налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, которые выплачивают такие доходы иностранным организациям. Таким образом, обязанности исчисления и удержания физическим лицом налога по выплаченным им доходам иностранным организациям положениями гл.25 НК РФ не предусмотрено.
Корреспонденция счетов: По лицензионному договору с иностранным юридическим лицом, не состоящим на налоговом учете в РФ, организация приобретает неисключительное право пользования товарным знаком. Договором установлена ежемесячная плата в виде лицензионных платежей в размере 1200 долл. США (с учетом НДС). Бухгалтерский учет ведется с применением нового Плана счетов...
(Консультация эксперта, 2001)В соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При определении места реализации работ (услуг) в целях исчисления налога на добавленную стоимость следует руководствоваться ст.148 НК РФ. Согласно пп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации услуг по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается место осуществления деятельности покупателя услуг. В данном случае местом экономической деятельности покупателя услуг является территория РФ, поэтому лицензионные платежи за право пользования товарным знаком облагаются НДС. Данное положение применяется только в целях исчисления налога на добавленную стоимость и неприменимо в отношении других налогов. Поэтому удержание налога на доходы иностранных юридических лиц, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, не производится.
(Консультация эксперта, 2001)В соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При определении места реализации работ (услуг) в целях исчисления налога на добавленную стоимость следует руководствоваться ст.148 НК РФ. Согласно пп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации услуг по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается место осуществления деятельности покупателя услуг. В данном случае местом экономической деятельности покупателя услуг является территория РФ, поэтому лицензионные платежи за право пользования товарным знаком облагаются НДС. Данное положение применяется только в целях исчисления налога на добавленную стоимость и неприменимо в отношении других налогов. Поэтому удержание налога на доходы иностранных юридических лиц, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, не производится.
Вопрос: ...ОАО приобретено оборудование по внешнеторговому контракту, стоимость которого складывается из стоимости оборудования и стоимости доставки и страхования до аэропорта. Следует ли перечислять в бюджет НДС и налог на доход за инопартнера, не имеющего на территории России представительства, при оплате счета по транспортным услугам и услугам по страхованию?
(Письмо Минфина РФ от 13.11.1998 N 04-03-08)Согласно пп."д" п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", если покупатель услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом, местом реализации услуг по страхованию товаров признается место экономической деятельности продавца услуг. В связи с этим суммы, перечисляемые российской организацией иностранному юридическому лицу за услуги по страхованию грузов, не включаются в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.
(Письмо Минфина РФ от 13.11.1998 N 04-03-08)Согласно пп."д" п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", если покупатель услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом, местом реализации услуг по страхованию товаров признается место экономической деятельности продавца услуг. В связи с этим суммы, перечисляемые российской организацией иностранному юридическому лицу за услуги по страхованию грузов, не включаются в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.
Вопрос: ...Представительство немецкой компании заключило договор аренды жилого помещения и по условиям договора обязуется уплачивать арендную плату и использовать указанное помещение только под офис. Правомерно ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать расходы в виде арендной платы по договору аренды указанного жилого помещения?
(Письмо Минфина РФ от 18.10.2005 N 03-03-04/1/285)В соответствии с положениями ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
(Письмо Минфина РФ от 18.10.2005 N 03-03-04/1/285)В соответствии с положениями ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
"Практический комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011)Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.09.2008 N 5002/08 указал на то, что согласно п. 3 ст. 171 НК РФ НДС подлежит принятию к вычету покупателем - налоговым агентом при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены им для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо для перепродажи и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов иностранного юридического лица. В случае несоблюдения названных условий возможен отказ в предоставлении налоговых вычетов лицам, уплатившим налог в бюджет в качестве налогового агента.
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011)Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.09.2008 N 5002/08 указал на то, что согласно п. 3 ст. 171 НК РФ НДС подлежит принятию к вычету покупателем - налоговым агентом при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены им для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо для перепродажи и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов иностранного юридического лица. В случае несоблюдения названных условий возможен отказ в предоставлении налоговых вычетов лицам, уплатившим налог в бюджет в качестве налогового агента.