Международные перевозки нк рф
Подборка наиболее важных документов по запросу Международные перевозки нк рф (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как облагаются налогом на прибыль услуги по международной перевозке товаров
(КонсультантПлюс, 2026)При этом учитывайте условия международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных РФ с государствами, резидентами которых являются иностранные перевозчики. Такие договоры, в частности, могут предусматривать при определенных условиях освобождение от налогообложения в РФ доходов иностранной компании от услуг по международным перевозкам (ст. 7, пп. 4 п. 2 ст. 310, ст. 312 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.02.2014 N 03-08-13/6151 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 12.03.2014 N ГД-4-3/4400@)).
(КонсультантПлюс, 2026)При этом учитывайте условия международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных РФ с государствами, резидентами которых являются иностранные перевозчики. Такие договоры, в частности, могут предусматривать при определенных условиях освобождение от налогообложения в РФ доходов иностранной компании от услуг по международным перевозкам (ст. 7, пп. 4 п. 2 ст. 310, ст. 312 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.02.2014 N 03-08-13/6151 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 12.03.2014 N ГД-4-3/4400@)).
Статья: Налогообложение доходов от международной перевозки (часть 2)
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)Интересная дискуссия развивается относительно соотношения п. 1 ст. 309 НК РФ (как общего правила) и п. 2 ст. 309 НК РФ (как специального правила). С одной стороны, ряд судебных актов исходит из того, что п. 2 ст. 309 НК РФ не применяется к доходам от международных перевозок, подпадающих под подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ. Например, в деле N А45-36916/2023 <3> налоговый орган доначислил налог на прибыль российской компании-фрахтователю, выплатившей доход турецким перевозчикам за услуги морской перевозки без удержания налога у источника. Суд кассационной инстанции признал правомерность доначисления, отметив, что приоритет налогообложения по месту резидентства перевозчика, предусмотренный СИДН с Турцией, не освобождает российского налогового агента от обязанности удержать налог, если доход не был фактически обложен налогом в Турции в полном объеме. Из недавних дел примечательно решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27 августа 2025 г. по делу N А32-6665/2025, в котором суд подчеркнул: "Доходы от международной перевозки (подпункт 8 пункта 1, пункт 1.1 статьи 309 НК РФ) определены в качестве безусловно облагаемых налогом у источника. Положения пункта 2 статьи 309 НК РФ не являются специальными по отношению к пункту 1 статьи 309 НК РФ и не содержат исключений, ограничивающих применение подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)Интересная дискуссия развивается относительно соотношения п. 1 ст. 309 НК РФ (как общего правила) и п. 2 ст. 309 НК РФ (как специального правила). С одной стороны, ряд судебных актов исходит из того, что п. 2 ст. 309 НК РФ не применяется к доходам от международных перевозок, подпадающих под подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ. Например, в деле N А45-36916/2023 <3> налоговый орган доначислил налог на прибыль российской компании-фрахтователю, выплатившей доход турецким перевозчикам за услуги морской перевозки без удержания налога у источника. Суд кассационной инстанции признал правомерность доначисления, отметив, что приоритет налогообложения по месту резидентства перевозчика, предусмотренный СИДН с Турцией, не освобождает российского налогового агента от обязанности удержать налог, если доход не был фактически обложен налогом в Турции в полном объеме. Из недавних дел примечательно решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27 августа 2025 г. по делу N А32-6665/2025, в котором суд подчеркнул: "Доходы от международной перевозки (подпункт 8 пункта 1, пункт 1.1 статьи 309 НК РФ) определены в качестве безусловно облагаемых налогом у источника. Положения пункта 2 статьи 309 НК РФ не являются специальными по отношению к пункту 1 статьи 309 НК РФ и не содержат исключений, ограничивающих применение подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2026 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Отклоняя довод общества о необходимости разделения доходов иностранной организации от международной перевозки на активные (фрахт, перевозка) и пассивные (демередж, плата за задержку судна), суды обоснованно указали, что разграничение доходов иностранных организаций на активные и пассивные в вышеуказанных нормах НК РФ не содержится. Суд указал, что словосочетание "доходы от международной перевозки" (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) включает как сами доходы от фрахта или перевозки, так и "прочие платежи", связанные с международной перевозкой.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Отклоняя довод общества о необходимости разделения доходов иностранной организации от международной перевозки на активные (фрахт, перевозка) и пассивные (демередж, плата за задержку судна), суды обоснованно указали, что разграничение доходов иностранных организаций на активные и пассивные в вышеуказанных нормах НК РФ не содержится. Суд указал, что словосочетание "доходы от международной перевозки" (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) включает как сами доходы от фрахта или перевозки, так и "прочие платежи", связанные с международной перевозкой.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)4. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе в порядке, определенном пунктом 2 статьи 93.1 настоящего Кодекса, истребовать у материнской компании международной группы компаний или уполномоченного участника международной группы компаний, которые являются российской организацией либо иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), добровольно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации, документы и (или) информацию о сделках, указанных в пункте 1 настоящей статьи, об участниках международной группы компаний, обеспечивавших совершение указанных сделок (в том числе путем оказания услуг по перевозке, хранению, упаковке, страхованию, финансированию, маркетингу).
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)4. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе в порядке, определенном пунктом 2 статьи 93.1 настоящего Кодекса, истребовать у материнской компании международной группы компаний или уполномоченного участника международной группы компаний, которые являются российской организацией либо иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), добровольно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации, документы и (или) информацию о сделках, указанных в пункте 1 настоящей статьи, об участниках международной группы компаний, обеспечивавших совершение указанных сделок (в том числе путем оказания услуг по перевозке, хранению, упаковке, страхованию, финансированию, маркетингу).
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Статья 157. Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Статья 157. Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме Минфина России от 16.04.2024 N 03-07-13/1/35129 указывается, что согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов облагаются услуги по международной перевозке, а также транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении международной перевозки. При этом в целях статьи 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами территории Российской Федерации. Поэтому в отношении услуг по международной перевозке, а также транспортно-экспедиционных услуг в отношении международной перевозки, оказываемых российскими организациями хозяйствующим субъектам государств - членов ЕАЭС, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме Минфина России от 16.04.2024 N 03-07-13/1/35129 указывается, что согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов облагаются услуги по международной перевозке, а также транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении международной перевозки. При этом в целях статьи 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами территории Российской Федерации. Поэтому в отношении услуг по международной перевозке, а также транспортно-экспедиционных услуг в отношении международной перевозки, оказываемых российскими организациями хозяйствующим субъектам государств - членов ЕАЭС, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДСНАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДС ПРИ ПЕРЕВОЗКАХ И УСЛУГАХ
Статья: Последствия приостановки договоров об избежании двойного налогообложения
(Штукмастер И.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 2)Другим примером, когда для налогообложения важна правильная квалификация договора, может служить аренда и продажа транспортных средств, используемых в международных перевозках. НК РФ и СОИДН в ряде случаев устанавливают принципиально отличные правила налогообложения доходов по таким сделкам. Не исключены ситуации, когда подобные доходы будут обложены дважды. Например, в отношении аренды воздушного судна по СОИДН с Кипром <11> применялась ст. 22 "Другие доходы" <12>, согласно которой доходы подлежали налогообложению на Кипре. Приостановление действия СОИДН означает, что такие доходы теперь подлежат обложению в России (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).
(Штукмастер И.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 2)Другим примером, когда для налогообложения важна правильная квалификация договора, может служить аренда и продажа транспортных средств, используемых в международных перевозках. НК РФ и СОИДН в ряде случаев устанавливают принципиально отличные правила налогообложения доходов по таким сделкам. Не исключены ситуации, когда подобные доходы будут обложены дважды. Например, в отношении аренды воздушного судна по СОИДН с Кипром <11> применялась ст. 22 "Другие доходы" <12>, согласно которой доходы подлежали налогообложению на Кипре. Приостановление действия СОИДН означает, что такие доходы теперь подлежат обложению в России (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Статья: Налоговое агентирование по доходам иностранных перевозчиков и экспедиторов
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2026, N 6)Если перевозка не признается международной по НК РФ
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2026, N 6)Если перевозка не признается международной по НК РФ
Статья: Пространственная характеристика объектов налогообложения: в поисках пределов
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2023, NN 3, 4)Что касается налога на прибыль организаций, предполагается, что концептуально пространственные характеристики объекта обложения должны быть аналогичными с рассмотренными выше по НДФЛ. Вместе с тем уже первое приближение к ст. 309 НК РФ выявляет существенные расхождения в подходах. Во-первых, вся предпринимательская деятельность нерезидентов (иностранных организаций) в России, приводящая к образованию юридической конструкции "постоянное представительство" (permanent establishment), влечет применение фикции, согласно которой любой доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, или доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации, образуют доход от источников в России, помимо иных доходов от источника, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ. Во-вторых, несмотря на то, что можно выделить аналогичный набор факторов связи с государственной территорией, кроме правила о государственном флаге, характеристики отдельных видов доходов не совпадают, например доходы от реализации акций (долей) в подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ, доходы от международных перевозок (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ), штрафы и пени (подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ), иные аналогичные доходы (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ), в ст. 309 НК РФ отсутствуют страховые выплаты, доходы от использования трубопроводов, ЛЭП, иных средств связи. В-третьих, введено одностороннее освобождение от налогообложения - доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (п. 2 ст. 309 НК РФ). Ввиду большого объема правоприменительной практики по ст. 309 НК РФ, проблемы территориальной характеристики объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций будут рассмотрены отдельно.
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2023, NN 3, 4)Что касается налога на прибыль организаций, предполагается, что концептуально пространственные характеристики объекта обложения должны быть аналогичными с рассмотренными выше по НДФЛ. Вместе с тем уже первое приближение к ст. 309 НК РФ выявляет существенные расхождения в подходах. Во-первых, вся предпринимательская деятельность нерезидентов (иностранных организаций) в России, приводящая к образованию юридической конструкции "постоянное представительство" (permanent establishment), влечет применение фикции, согласно которой любой доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, или доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации, образуют доход от источников в России, помимо иных доходов от источника, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ. Во-вторых, несмотря на то, что можно выделить аналогичный набор факторов связи с государственной территорией, кроме правила о государственном флаге, характеристики отдельных видов доходов не совпадают, например доходы от реализации акций (долей) в подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ, доходы от международных перевозок (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ), штрафы и пени (подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ), иные аналогичные доходы (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ), в ст. 309 НК РФ отсутствуют страховые выплаты, доходы от использования трубопроводов, ЛЭП, иных средств связи. В-третьих, введено одностороннее освобождение от налогообложения - доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (п. 2 ст. 309 НК РФ). Ввиду большого объема правоприменительной практики по ст. 309 НК РФ, проблемы территориальной характеристики объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций будут рассмотрены отдельно.
Готовое решение: В каких случаях организация признается налоговым агентом по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)при предоставлении на территории РФ железнодорожного подвижного состава или контейнеров на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров (п. 5.1 ст. 161 НК РФ). Исключение - международная перевозка товаров, а также перевозка экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, пункт отправления или пункт назначения которых находится на территории РФ (пп. 2.1, 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)при предоставлении на территории РФ железнодорожного подвижного состава или контейнеров на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров (п. 5.1 ст. 161 НК РФ). Исключение - международная перевозка товаров, а также перевозка экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, пункт отправления или пункт назначения которых находится на территории РФ (пп. 2.1, 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Готовое решение: НДС при международных перевозках товаров
(КонсультантПлюс, 2026)Если транспортные услуги оказывает российский перевозчик, то порядок обложения НДС услуг по международной перевозке груза регулируется нормами гл. 21 НК РФ. Сумма налогового вычета у грузоотправителя в таком случае фактически равна нулю.
(КонсультантПлюс, 2026)Если транспортные услуги оказывает российский перевозчик, то порядок обложения НДС услуг по международной перевозке груза регулируется нормами гл. 21 НК РФ. Сумма налогового вычета у грузоотправителя в таком случае фактически равна нулю.