Курсовая разница на дату оплаты
Подборка наиболее важных документов по запросу Курсовая разница на дату оплаты (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)Таким образом, курсовые разницы возникают в ситуации, когда от даты возникновения требования (поставки товара) до даты его погашения (оплаты) у организации существует требование к покупателю, выраженное в иностранной валюте. При этом важно понимать, что в иностранной валюте должно быть выражено именно требование к контрагенту с момента его возникновения и до даты погашения, а не просто цена товара, указанная в договоре и в первичных документах. Кроме того, по нашему мнению, требование можно рассматривать как "выраженное в иностранной валюте" только в том случае, когда сумма этого требования напрямую зависит от данной валюты и изменений ее курса.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)Таким образом, курсовые разницы возникают в ситуации, когда от даты возникновения требования (поставки товара) до даты его погашения (оплаты) у организации существует требование к покупателю, выраженное в иностранной валюте. При этом важно понимать, что в иностранной валюте должно быть выражено именно требование к контрагенту с момента его возникновения и до даты погашения, а не просто цена товара, указанная в договоре и в первичных документах. Кроме того, по нашему мнению, требование можно рассматривать как "выраженное в иностранной валюте" только в том случае, когда сумма этого требования напрямую зависит от данной валюты и изменений ее курса.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-заказчика расчеты с иностранным исполнителем, не являющимся взаимозависимым лицом по отношению к организации, не имеющим постоянного представительства на территории РФ и не состоящим на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, если оплата производится в иностранной валюте в месяце, следующем за месяцем оказания услуг?..
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации курс валюты на отчетную дату и дату оплаты услуг вырос, следовательно, на эти даты в учете организации отражаются отрицательные курсовые разницы. Отрицательные курсовые разницы признаются прочим расходом организации, в данном случае - того периода, в котором осуществляется пересчет (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации курс валюты на отчетную дату и дату оплаты услуг вырос, следовательно, на эти даты в учете организации отражаются отрицательные курсовые разницы. Отрицательные курсовые разницы признаются прочим расходом организации, в данном случае - того периода, в котором осуществляется пересчет (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Гражданское право: Риски при исполнении договора поставки и последствия поставки некачественного товара
(КонсультантПлюс, 2026)"...суды... установив, что условиями договора поставки стороны не согласовали каких-либо определенных условий относительно распределения рисков колебания курса валют, правомерно исходили из того, что изменение курса иностранной валюты, в которой было номинировано денежное обязательство, по отношению к рублю является одним из рисков осуществляемой сторонами предпринимательской деятельности. При этом риск увеличения курса иностранной валюты лежит на покупателе как на плательщике, а риск падения курса - на поставщике как на получателе платежа. При установлении в договоре условий о цене товара в определенной иностранной валюте и его оплате в рублях по курсу на дату платежа стороны должны были осознавать связанные с этим риски, в том числе возможность колебания курсов валют (ст. 2, 421 ГК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)"...суды... установив, что условиями договора поставки стороны не согласовали каких-либо определенных условий относительно распределения рисков колебания курса валют, правомерно исходили из того, что изменение курса иностранной валюты, в которой было номинировано денежное обязательство, по отношению к рублю является одним из рисков осуществляемой сторонами предпринимательской деятельности. При этом риск увеличения курса иностранной валюты лежит на покупателе как на плательщике, а риск падения курса - на поставщике как на получателе платежа. При установлении в договоре условий о цене товара в определенной иностранной валюте и его оплате в рублях по курсу на дату платежа стороны должны были осознавать связанные с этим риски, в том числе возможность колебания курсов валют (ст. 2, 421 ГК РФ).
Позиции судов по спорным вопросам. Гражданское право: Оплата услуг в валюте
(КонсультантПлюс, 2026)Заказчик, задержавший оплату услуг, которые подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте по курсу на дату платежа, не обязан возмещать исполнителю курсовую разницу, которая образовалась из-за нарушения срока оплаты
(КонсультантПлюс, 2026)Заказчик, задержавший оплату услуг, которые подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте по курсу на дату платежа, не обязан возмещать исполнителю курсовую разницу, которая образовалась из-за нарушения срока оплаты
Нормативные акты
Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке по курсу Центрального банка России на дату свершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, в том числе разницы от переоценки остатков денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях на дату составления бухгалтерской отчетности относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы", как внереализационные доходы и расходы.
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке по курсу Центрального банка России на дату свершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, в том числе разницы от переоценки остатков денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях на дату составления бухгалтерской отчетности относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы", как внереализационные доходы и расходы.
Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н
(ред. от 09.11.2017)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 17.01.2007 N 8788)курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
(ред. от 09.11.2017)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 17.01.2007 N 8788)курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей метод начисления, предоставление займа иностранной организации?..
(Консультация эксперта, 2026)Задолженность заемщика по уплате процентов пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату ее возникновения (дату начисления процентов) и дату ее погашения (дату уплаты процентов) (п. п. 4 - 7 ПБУ 3/2006).
(Консультация эксперта, 2026)Задолженность заемщика по уплате процентов пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату ее возникновения (дату начисления процентов) и дату ее погашения (дату уплаты процентов) (п. п. 4 - 7 ПБУ 3/2006).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В такой ситуации рублевая стоимость товаров (работ, услуг) формируется на дату их оплаты покупателем. Поэтому курсовые разницы образуются только в том случае, если отгрузка имеет место до момента оплаты.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В такой ситуации рублевая стоимость товаров (работ, услуг) формируется на дату их оплаты покупателем. Поэтому курсовые разницы образуются только в том случае, если отгрузка имеет место до момента оплаты.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации расчеты с иностранным автоперевозчиком, не являющимся по отношению к ней взаимозависимым лицом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ в качестве плательщика НДС и не имеющим представительства в РФ, по доставке приобретенного за рубежом сырья, если расчеты производятся в евро после оказания услуг?..
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемом случае на отчетную дату месяца, в котором возникло обязательство, в бухучете признается расход в виде отрицательной курсовой разницы, который не учитывается для целей налогообложения прибыли, а формирует стоимость актива (будущие расходы, которые будут признаны на дату оплаты). В результате этого стоимость активов в налоговом учете превышает их стоимость в бухгалтерском учете на 1 250 руб. (2 500 евро x (90,5 руб/евро - 90,0 руб/евро)). На сумму превышения образуется вычитаемая временная разница (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 312,50 руб. (1 250 руб. x 25%). Это следует из п. п. 11, 14 ПБУ 18/02.
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемом случае на отчетную дату месяца, в котором возникло обязательство, в бухучете признается расход в виде отрицательной курсовой разницы, который не учитывается для целей налогообложения прибыли, а формирует стоимость актива (будущие расходы, которые будут признаны на дату оплаты). В результате этого стоимость активов в налоговом учете превышает их стоимость в бухгалтерском учете на 1 250 руб. (2 500 евро x (90,5 руб/евро - 90,0 руб/евро)). На сумму превышения образуется вычитаемая временная разница (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 312,50 руб. (1 250 руб. x 25%). Это следует из п. п. 11, 14 ПБУ 18/02.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете экспорт товаров за пределы ЕАЭС, если организация не применяет ставку НДС 0% по экспортным операциям? Расчеты с покупателем производятся в долларах США...
(Консультация эксперта, 2026)На дату оплаты курс доллара США повысился относительно курса, действовавшего на дату образования дебиторской задолженности. Следовательно, на дату погашения дебиторской задолженности (дату оплаты) в учете организации отражается положительная курсовая разница, включаемая в состав прочих доходов (п. п. 3, 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99).
(Консультация эксперта, 2026)На дату оплаты курс доллара США повысился относительно курса, действовавшего на дату образования дебиторской задолженности. Следовательно, на дату погашения дебиторской задолженности (дату оплаты) в учете организации отражается положительная курсовая разница, включаемая в состав прочих доходов (п. п. 3, 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99).
Типовая ситуация: Валютные операции: бухгалтерский и налоговый учет
(Издательство "Главная книга", 2026)Иностранную валюту, дебиторскую и кредиторскую задолженность в валюте принимают к учету в рублях по курсу ЦБ, а на последнее число каждого месяца и на дату платежа пересчитывают по новому курсу. В результате возникают курсовые разницы (п. п. 3, 5, 7 ПБУ 3/2006).
(Издательство "Главная книга", 2026)Иностранную валюту, дебиторскую и кредиторскую задолженность в валюте принимают к учету в рублях по курсу ЦБ, а на последнее число каждого месяца и на дату платежа пересчитывают по новому курсу. В результате возникают курсовые разницы (п. п. 3, 5, 7 ПБУ 3/2006).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете экспорт несырьевых товаров в Республику Беларусь на условиях частичной предоплаты (30%), если оплата товаров производится в долларах США? Документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС 0%, собраны и представлены в налоговый орган в установленный законодательством срок...
(Консультация эксперта, 2026)Поскольку курс доллара США на дату окончательной оплаты вырос, организация признает в составе прочих доходов положительную курсовую разницу (п. п. 3, 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99).
(Консультация эксперта, 2026)Поскольку курс доллара США на дату окончательной оплаты вырос, организация признает в составе прочих доходов положительную курсовую разницу (п. п. 3, 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-заемщика операции по получению и возврату валютного процентного краткосрочного займа от иностранного юридического лица, если проценты по займу выплачиваются ежемесячно? Организация применяет метод начисления в налоговом учете...
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации проценты уплачиваются на дату их начисления, то есть курсовых разниц в отношении процентов не возникает.
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации проценты уплачиваются на дату их начисления, то есть курсовых разниц в отношении процентов не возникает.
Вопрос: Как продавцу заполнить графу 5 УПД, если по договору поставки оплата приобретенного товара (постоплата) в рублях, по курсу доллара, установленному Банком России на дату платежа, увеличенному на 2,5%? По какой стоимости принимать к учету в целях налога на прибыль приобретенный товар покупателю, по какому документу?
(Консультация эксперта, 2025)Курсовые разницы, возникшие в связи с изменением курса Банка России на дату оплаты товара, учитываются у покупателя в составе внереализационных доходов (расходов) (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Курсовые разницы, возникшие в связи с изменением курса Банка России на дату оплаты товара, учитываются у покупателя в составе внереализационных доходов (расходов) (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Вопрос: О внесении изменений в части определения НДС новым кредитором, получившим денежное требование в иностранной валюте по договору реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора факторинга.
(Письмо Минфина России от 03.09.2025 N 03-07-03/86028)Следует отметить, что у поставщика, осуществляющего реализацию товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в иностранной валюте, при положительной разнице между курсом иностранной валюты к рублю, установленным Банком России на дату реализации товаров (работ, услуг), и курсом, установленным на дату их оплаты, налоговая база по налогу на добавленную стоимость на сумму "курсовой" разницы в силу п. п. 3 и 4 ст. 153 НК РФ не возникает.
(Письмо Минфина России от 03.09.2025 N 03-07-03/86028)Следует отметить, что у поставщика, осуществляющего реализацию товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в иностранной валюте, при положительной разнице между курсом иностранной валюты к рублю, установленным Банком России на дату реализации товаров (работ, услуг), и курсом, установленным на дату их оплаты, налоговая база по налогу на добавленную стоимость на сумму "курсовой" разницы в силу п. п. 3 и 4 ст. 153 НК РФ не возникает.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-заемщика расчеты по договору краткосрочного процентного займа, если сумма займа выражена в иностранной валюте (евро), а расчеты производятся в рублях по курсу евро, установленному Банком России на дату перечисления денежных средств?..
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации проценты уплачиваются на дату их начисления, в связи с чем курсовых разниц в отношении обязательства по уплате процентов не возникает.
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации проценты уплачиваются на дату их начисления, в связи с чем курсовых разниц в отношении обязательства по уплате процентов не возникает.