Контролируемая задолженность дивиденды
Подборка наиболее важных документов по запросу Контролируемая задолженность дивиденды (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Пример. По результатам налоговой проверки инспекция признала задолженность по договорам займа контролируемой. Проверяющие признали дивидендами проценты по контролируемой задолженности. Предприятие не исполнило обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной фирмы, полученных в виде дивидендов.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Пример. По результатам налоговой проверки инспекция признала задолженность по договорам займа контролируемой. Проверяющие признали дивидендами проценты по контролируемой задолженности. Предприятие не исполнило обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной фирмы, полученных в виде дивидендов.
Статья: Правила тонкой капитализации: совершенствование подходов и инструментов их реализации с учетом зарубежного опыта
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)Помимо этого, для применения особого правила учета процентов по контролируемой задолженности необходимо соблюдение еще одного условия - это значение так называемого коэффициента капитализации, определяемого как отношение размера контролируемой задолженности к собственному капиталу. При этом в расчет собственного капитала не включается задолженность по налогам и сборам <8>. Ключевой проблемой налогового администрирования является определение оптимального соотношения собственного и заемного капиталов, формирующего "границу" применимости правила переквалификации процентов в дивиденды. Для использования особых правил обложения контролируемой задолженности коэффициент капитализации должен быть более 3, то есть ее сумма должна в 3 и более раза превышать собственный капитал. В контексте данного параметра отметим, что учеными и практиками неоднократно высказывалось мнение о том, что соотношение 3:1 является чрезмерно высоким и не соответствует передовой зарубежной практике <9>. Так, для применения правил тонкой капитализации в США установлено соотношение 1,5:1; в Китае - 2:1. Исследование, проведенное в отношении 60 крупнейших российских компаний, формирующих финансовую отчетность по МСФО или US GAAP, показало, что для 75% из них значение коэффициента капитализации составило менее 1:1, для 82% - менее 1,5:1, для 92% - менее 3:1 <10>.
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)Помимо этого, для применения особого правила учета процентов по контролируемой задолженности необходимо соблюдение еще одного условия - это значение так называемого коэффициента капитализации, определяемого как отношение размера контролируемой задолженности к собственному капиталу. При этом в расчет собственного капитала не включается задолженность по налогам и сборам <8>. Ключевой проблемой налогового администрирования является определение оптимального соотношения собственного и заемного капиталов, формирующего "границу" применимости правила переквалификации процентов в дивиденды. Для использования особых правил обложения контролируемой задолженности коэффициент капитализации должен быть более 3, то есть ее сумма должна в 3 и более раза превышать собственный капитал. В контексте данного параметра отметим, что учеными и практиками неоднократно высказывалось мнение о том, что соотношение 3:1 является чрезмерно высоким и не соответствует передовой зарубежной практике <9>. Так, для применения правил тонкой капитализации в США установлено соотношение 1,5:1; в Китае - 2:1. Исследование, проведенное в отношении 60 крупнейших российских компаний, формирующих финансовую отчетность по МСФО или US GAAP, показало, что для 75% из них значение коэффициента капитализации составило менее 1:1, для 82% - менее 1,5:1, для 92% - менее 3:1 <10>.
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 269 НК РФо нормировании процентов по контролируемой задолженности >>>
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2020)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020)По итогам налоговой проверки налоговым органом установлен факт перечисления обществом в 2013 г. процентов, начисленных по состоянию на 1 марта 2013 г., а также за I - II кварталы 2013 г. компании из Королевства Нидерландов. По мнению налогового органа, вопреки п. 4 ст. 269 НК РФ (здесь и далее - в редакции, действовавшей до 1 января 2017 г.) общество не исполнило обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной фирмы с суммы положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами по контролируемой задолженности, признаваемой дивидендами.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020)По итогам налоговой проверки налоговым органом установлен факт перечисления обществом в 2013 г. процентов, начисленных по состоянию на 1 марта 2013 г., а также за I - II кварталы 2013 г. компании из Королевства Нидерландов. По мнению налогового органа, вопреки п. 4 ст. 269 НК РФ (здесь и далее - в редакции, действовавшей до 1 января 2017 г.) общество не исполнило обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной фирмы с суммы положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами по контролируемой задолженности, признаваемой дивидендами.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль2.2. Приравниваются ли к дивидендам проценты по контролируемой задолженности в части, превышающей предельный размер, если международным соглашением не предусмотрена возможность переквалификации процентов по займу в дивиденды?
Готовое решение: Как учесть в налоге на прибыль проценты по контролируемой задолженности
(КонсультантПлюс, 2026)Если собственный капитал окажется отрицательным или равным нулю на последний день отчетного (налогового) периода, то проценты по контролируемой задолженности в составе расходов вы не учитываете. Такие проценты приравниваются к дивидендам в полной сумме. Это следует из разъяснений Минфина России (п. 2 Письма от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77288).
(КонсультантПлюс, 2026)Если собственный капитал окажется отрицательным или равным нулю на последний день отчетного (налогового) периода, то проценты по контролируемой задолженности в составе расходов вы не учитываете. Такие проценты приравниваются к дивидендам в полной сумме. Это следует из разъяснений Минфина России (п. 2 Письма от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77288).
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Пример. По результатам налоговой проверки инспекция признала задолженность по договорам займа контролируемой. Проверяющие признали дивидендами проценты по контролируемой задолженности. Предприятие не исполнило обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной фирмы, полученных в виде дивидендов.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Пример. По результатам налоговой проверки инспекция признала задолженность по договорам займа контролируемой. Проверяющие признали дивидендами проценты по контролируемой задолженности. Предприятие не исполнило обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной фирмы, полученных в виде дивидендов.
Статья: Налоговый мониторинг: что ФНС предполагает увидеть в новых налоговых регистрах
(Князев А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 7)Регистр 10106 "Расшифровка процентных доходов иностранной организации, в том числе приравненных к дивидендам по контролируемой задолженности в разрезе договоров к КНД 1151056", как мы видим, тесно связан с расчетом сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (далее - расчет).
(Князев А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 7)Регистр 10106 "Расшифровка процентных доходов иностранной организации, в том числе приравненных к дивидендам по контролируемой задолженности в разрезе договоров к КНД 1151056", как мы видим, тесно связан с расчетом сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (далее - расчет).
Статья: Проблема самостоятельного значения института обхода закона
(Иноземцева А.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, NN 3, 4)Последствия признания задолженности контролируемой в правоприменительной практике именуются "переквалификацией процентов по контролируемой задолженности в дивиденды, основанной на положениях пункта 4 статьи 269 НК РФ" <86>.
(Иноземцева А.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, NN 3, 4)Последствия признания задолженности контролируемой в правоприменительной практике именуются "переквалификацией процентов по контролируемой задолженности в дивиденды, основанной на положениях пункта 4 статьи 269 НК РФ" <86>.