Коэффициент разрыхления НДПИ
Подборка наиболее важных документов по запросу Коэффициент разрыхления НДПИ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2017, N 8)В нарушение п. 7 ст. 339 НК РФ Общество для целей исчисления НДПИ учитывало количество добытого известняка в плотном состоянии (в целике) на основании данных маркшейдерского учета без учета коэффициента разрыхления и всего комплекса технологических операций по добыче полезного ископаемого из недр в соответствии с техническим проектом разработки спорных месторождений. Поскольку процесс добычи Обществом известняка включает технологическую операцию его разрыхления, при определении количества добытого полезного ископаемого прямым методом должен учитываться коэффициент разрыхления, предусмотренный соответствующими техническими проектами. Общество занизило базу НДПИ
("Налоговый вестник", 2017, N 8)В нарушение п. 7 ст. 339 НК РФ Общество для целей исчисления НДПИ учитывало количество добытого известняка в плотном состоянии (в целике) на основании данных маркшейдерского учета без учета коэффициента разрыхления и всего комплекса технологических операций по добыче полезного ископаемого из недр в соответствии с техническим проектом разработки спорных месторождений. Поскольку процесс добычи Обществом известняка включает технологическую операцию его разрыхления, при определении количества добытого полезного ископаемого прямым методом должен учитываться коэффициент разрыхления, предусмотренный соответствующими техническими проектами. Общество занизило базу НДПИ
Вопрос: ...Общество на месторождении ведет добычу строительного камня. Для целей НДПИ общество определяет количество добытого полезного ископаемого в метрах кубических прямым методом в плотном состоянии на основании маркшейдерского учета. Правомерно ли определение обществом количества добытого полезного ископаемого для целей НДПИ в плотном состоянии?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2013)Вопрос: Общество на месторождении ведет добычу строительного камня. Согласно техническому проекту отработка запасов строительного камня ведется открытым способом (карьером). Система отработки предусматривает буровзрывные работы и валовую выемку горной массы. При этом коэффициент разрыхления проектом не предусмотрен.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2013)Вопрос: Общество на месторождении ведет добычу строительного камня. Согласно техническому проекту отработка запасов строительного камня ведется открытым способом (карьером). Система отработки предусматривает буровзрывные работы и валовую выемку горной массы. При этом коэффициент разрыхления проектом не предусмотрен.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2015 год: Статья 339 "Порядок определения количества добытого полезного ископаемого" главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налоговый орган пришел к выводу о занижении обществом налоговой базы по НДПИ в связи с неверным определением объема добытой песчано-гравийной смеси, поскольку в налоговых декларациях общество отразило количество добытого полезного ископаемого, соответствующего данным, отраженным в маркшейдерских справках, - в плотном теле, в то время как, по мнению налогового органа, сведения об объемах добытой песчано-гравийной смеси должны отражаться в разрыхленном состоянии. При этом налоговый орган осуществил перевод количества добытой песчано-гравийной смеси из плотного состояния в разрыхленное, применив коэффициент разрыхления 1,4. Признавая правомерным доначисление НДПИ, суд указал, что установленный порядок ведения маркшейдерского учета, маркшейдерский контроль добычи посредством маркшейдерских съемок, планы развития горных работ предусматривали определение объема добычи полезного ископаемого в плотном теле (твердом состоянии). Поскольку в разделе 2 "Сведения для исчисления суммы налога" налоговых деклараций по НДПИ стоимость единицы добытого полезного ископаемого определена в разрыхленном состоянии, как и его реализованное количество, обществу следовало при определении объема добытого полезного ископаемого для исчисления НДПИ применить коэффициент разрыхления 1,4.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налоговый орган пришел к выводу о занижении обществом налоговой базы по НДПИ в связи с неверным определением объема добытой песчано-гравийной смеси, поскольку в налоговых декларациях общество отразило количество добытого полезного ископаемого, соответствующего данным, отраженным в маркшейдерских справках, - в плотном теле, в то время как, по мнению налогового органа, сведения об объемах добытой песчано-гравийной смеси должны отражаться в разрыхленном состоянии. При этом налоговый орган осуществил перевод количества добытой песчано-гравийной смеси из плотного состояния в разрыхленное, применив коэффициент разрыхления 1,4. Признавая правомерным доначисление НДПИ, суд указал, что установленный порядок ведения маркшейдерского учета, маркшейдерский контроль добычи посредством маркшейдерских съемок, планы развития горных работ предусматривали определение объема добычи полезного ископаемого в плотном теле (твердом состоянии). Поскольку в разделе 2 "Сведения для исчисления суммы налога" налоговых деклараций по НДПИ стоимость единицы добытого полезного ископаемого определена в разрыхленном состоянии, как и его реализованное количество, обществу следовало при определении объема добытого полезного ископаемого для исчисления НДПИ применить коэффициент разрыхления 1,4.
Подборка судебных решений за 2014 год: Статья 339 "Порядок определения количества добытого полезного ископаемого" главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Основанием начисления НДПИ послужил вывод налогового органа о том, что в налоговой декларации налогоплательщик отражал количество добытой гравийно-песчаной смеси (ГПС) в целике (в плотном состоянии) по данным маркшейдерских замеров, а реализацию ГПС - в разрыхленном состоянии; при этом коэффициент разрыхления для цели исчисления НДПИ налогоплательщик не применял, что привело к занижению НДПИ, подлежащего уплате в бюджет. Поддерживая вывод налогового органа, суд указал, что количество ГПС должно определяться как количество ГПС в разрыхленном состоянии с учетом установленных для налогоплательщика коэффициентов разрыхления, при этом факт совпадения объема добытого и реализованного полезного ископаемого не свидетельствует об отсутствии оснований для применения коэффициента разрыхления для цели исчисления НДПИ.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Основанием начисления НДПИ послужил вывод налогового органа о том, что в налоговой декларации налогоплательщик отражал количество добытой гравийно-песчаной смеси (ГПС) в целике (в плотном состоянии) по данным маркшейдерских замеров, а реализацию ГПС - в разрыхленном состоянии; при этом коэффициент разрыхления для цели исчисления НДПИ налогоплательщик не применял, что привело к занижению НДПИ, подлежащего уплате в бюджет. Поддерживая вывод налогового органа, суд указал, что количество ГПС должно определяться как количество ГПС в разрыхленном состоянии с учетом установленных для налогоплательщика коэффициентов разрыхления, при этом факт совпадения объема добытого и реализованного полезного ископаемого не свидетельствует об отсутствии оснований для применения коэффициента разрыхления для цели исчисления НДПИ.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 29.12.2017 N АС-4-16/26923@
"О направлении Типовой программы аудиторской проверки"11.1.1.4. определение количества добытого полезного ископаемого с учетом коэффициента разрыхления.
"О направлении Типовой программы аудиторской проверки"11.1.1.4. определение количества добытого полезного ископаемого с учетом коэффициента разрыхления.
Административная практика
Решение ФНС России от 18.06.2013
Суть жалобы: Привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, ст. 123 и п. 1 ст. 126 НК РФ.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как доказательств того, что заявителем осуществлялся учет количества добытого полезного ископаемого с применением коэффициента разрыхления, представлено не было.По мнению Заявителя, поскольку Общество вело учет добытого полезного ископаемого в разрыхленном состоянии, то у Инспекции отсутствовали основания при перерасчете НДПИ применять коэффициент разрыхления.
Суть жалобы: Привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, ст. 123 и п. 1 ст. 126 НК РФ.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как доказательств того, что заявителем осуществлялся учет количества добытого полезного ископаемого с применением коэффициента разрыхления, представлено не было.По мнению Заявителя, поскольку Общество вело учет добытого полезного ископаемого в разрыхленном состоянии, то у Инспекции отсутствовали основания при перерасчете НДПИ применять коэффициент разрыхления.
Статья: Арбитражная "солянка" для промышленников
(Линейкина С.М.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 8)Налоговая инспекция посчитала, что налогоплательщик занизил налоговую базу по НДПИ, в связи с тем что при определении количества добытого полезного ископаемого не был применен коэффициент разрыхления, установленный техническим проектом разработки месторождения строительного камня, равный 1,7. Победа в суде досталась налоговикам по следующим причинам (Постановление ФАС ДВО от 16.07.2014 N Ф03-2825/2014).
(Линейкина С.М.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 8)Налоговая инспекция посчитала, что налогоплательщик занизил налоговую базу по НДПИ, в связи с тем что при определении количества добытого полезного ископаемого не был применен коэффициент разрыхления, установленный техническим проектом разработки месторождения строительного камня, равный 1,7. Победа в суде досталась налоговикам по следующим причинам (Постановление ФАС ДВО от 16.07.2014 N Ф03-2825/2014).
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2014, N 11)Инспекция доначислила НДПИ, полагая, что общество занизило количество добытого андезита в связи с отражением его в декларациях в плотном состоянии без учета коэффициента разрыхления (1,3). По мнению общества, в соответствии с лицензией на право пользования недрами добываемым полезным ископаемым, первым по своему качеству соответствующим стандартам, считается андезит в плотном состоянии. После дробления андезита образуется разрыхленный продукт - щебень, который считается вторичным продуктом, количество которого не может быть признано объектом обложения НДПИ. Суд согласился с обществом, указав, что не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при его дальнейшей переработке
("Налоговый вестник", 2014, N 11)Инспекция доначислила НДПИ, полагая, что общество занизило количество добытого андезита в связи с отражением его в декларациях в плотном состоянии без учета коэффициента разрыхления (1,3). По мнению общества, в соответствии с лицензией на право пользования недрами добываемым полезным ископаемым, первым по своему качеству соответствующим стандартам, считается андезит в плотном состоянии. После дробления андезита образуется разрыхленный продукт - щебень, который считается вторичным продуктом, количество которого не может быть признано объектом обложения НДПИ. Суд согласился с обществом, указав, что не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при его дальнейшей переработке
Вопрос: О порядке определения количества добытого полезного ископаемого, в частности песчано-гравийной смеси (ПГС), для целей НДПИ.
(Письмо ФНС РФ от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1471@)Как следует из обращений территориальных налоговых органов, налогоплательщики добывают ПГС в разрыхленном состоянии, не подвергая их измерениям. При этом количество добытой ПГС для целей НДПИ недропользователи определяют в плотном состоянии (в целике) на основании данных маркшейдерского учета, осуществляемого в соответствии с Инструкцией по маркшейдерскому учету объемов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом, утвержденной Постановлением Федерального горного и промышленного надзора России от 06.06.2003 N 74, так как ст. 339 Кодекса не предусмотрено определение количества добытого полезного ископаемого с учетом коэффициента разрыхления.
(Письмо ФНС РФ от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1471@)Как следует из обращений территориальных налоговых органов, налогоплательщики добывают ПГС в разрыхленном состоянии, не подвергая их измерениям. При этом количество добытой ПГС для целей НДПИ недропользователи определяют в плотном состоянии (в целике) на основании данных маркшейдерского учета, осуществляемого в соответствии с Инструкцией по маркшейдерскому учету объемов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом, утвержденной Постановлением Федерального горного и промышленного надзора России от 06.06.2003 N 74, так как ст. 339 Кодекса не предусмотрено определение количества добытого полезного ископаемого с учетом коэффициента разрыхления.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 11)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, законодатель по смыслу ст. 339 НК РФ в качестве объекта налогообложения НДПИ указывает именно на разрыхленный песок как полезное ископаемое, в отношении которого завершен комплекс технологических мероприятий. Поэтому объем добытого ископаемого в целях налогообложения необходимо было отражать с перерасчетом плотного состояния в разрыхленное, с применением коэффициента разрыхления.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 11)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, законодатель по смыслу ст. 339 НК РФ в качестве объекта налогообложения НДПИ указывает именно на разрыхленный песок как полезное ископаемое, в отношении которого завершен комплекс технологических мероприятий. Поэтому объем добытого ископаемого в целях налогообложения необходимо было отражать с перерасчетом плотного состояния в разрыхленное, с применением коэффициента разрыхления.
Тематический выпуск: Трудовые отношения: вопросы и ответы
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 10)(-) 1. По мнению налогоплательщика, заявленные им в налоговых декларациях показатели, а именно: количество добытого полезного ископаемого (строительного камня) и цена реализации единицы полезного ископаемого - сформированы для полезного ископаемого в плотном теле, то есть данные величины являются сопоставимыми, в связи с чем основания для применения при исчислении налоговой базы по НДПИ коэффициента разрыхления отсутствовали.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 10)(-) 1. По мнению налогоплательщика, заявленные им в налоговых декларациях показатели, а именно: количество добытого полезного ископаемого (строительного камня) и цена реализации единицы полезного ископаемого - сформированы для полезного ископаемого в плотном теле, то есть данные величины являются сопоставимыми, в связи с чем основания для применения при исчислении налоговой базы по НДПИ коэффициента разрыхления отсутствовали.
Вопрос: Об определении количества добытого полезного ископаемого в целях НДПИ и отражении его в форме статистической отчетности N 5-гр и декларации.
(Письмо Минфина России от 07.10.2019 N 03-06-06-01/76964)При этом следует учитывать, что количество добытого полезного ископаемого (кварцевого песка) по данным маркшейдерского учета определяется в плотном состоянии, а его реализация (в соответствии с технологией его добычи) - в разрыхленном состоянии. В связи с этим при отражении в декларации по НДПИ количества добытого полезного ископаемого необходимо учитывать не только объемную массу полезного ископаемого, но и коэффициент разрыхления.
(Письмо Минфина России от 07.10.2019 N 03-06-06-01/76964)При этом следует учитывать, что количество добытого полезного ископаемого (кварцевого песка) по данным маркшейдерского учета определяется в плотном состоянии, а его реализация (в соответствии с технологией его добычи) - в разрыхленном состоянии. В связи с этим при отражении в декларации по НДПИ количества добытого полезного ископаемого необходимо учитывать не только объемную массу полезного ископаемого, но и коэффициент разрыхления.