Изменение статуса налогоплательщика
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменение статуса налогоплательщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В точности аналогичное положение содержалось в подп. 3 п. 2 ст. 45 части первой НК РФ в прежней редакции (то есть в ред. Закона 2006 г. N 137-ФЗ). В связи с этим необходимо иметь в виду следующие разъяснения, данные в абз. 2 - 4 п. 77 Постановления Пленума ВС России от 23 июня 2015 г. N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" <346>: оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством; при установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подп. 3 п. 2 ст. 45 части первой НК РФ, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов; если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи.
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В точности аналогичное положение содержалось в подп. 3 п. 2 ст. 45 части первой НК РФ в прежней редакции (то есть в ред. Закона 2006 г. N 137-ФЗ). В связи с этим необходимо иметь в виду следующие разъяснения, данные в абз. 2 - 4 п. 77 Постановления Пленума ВС России от 23 июня 2015 г. N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" <346>: оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством; при установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подп. 3 п. 2 ст. 45 части первой НК РФ, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов; если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи.
Статья: Последствия применения УСН без уведомления
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 11)Суды отметили, что принудительный перевод субъекта предпринимательства с УСН на общую систему налогообложения по результатам налоговой проверки не может выступать самостоятельной целью налогового контроля. При возникновении спора, связанного с соблюдением хозяйствующим субъектом процедуры начала применения данного специального налогового режима, во внимание должны приниматься не только действия налогоплательщика, но и поведение налогового органа, связанное с обеспечением реализации прав и законных интересов налогоплательщика, соразмерность и своевременность принимаемых налоговым органом мер. В случае когда хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот специальный налоговый режим (сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять положения подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 11)Суды отметили, что принудительный перевод субъекта предпринимательства с УСН на общую систему налогообложения по результатам налоговой проверки не может выступать самостоятельной целью налогового контроля. При возникновении спора, связанного с соблюдением хозяйствующим субъектом процедуры начала применения данного специального налогового режима, во внимание должны приниматься не только действия налогоплательщика, но и поведение налогового органа, связанное с обеспечением реализации прав и законных интересов налогоплательщика, соразмерность и своевременность принимаемых налоговым органом мер. В случае когда хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот специальный налоговый режим (сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять положения подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 45 "Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов" НК РФ"Доводы кассационной жалобы о необходимости применения к спорным правоотношениям подпункта 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации отклоняются судебной коллегией суда кассационной инстанции, поскольку доначисление обжалуемым решением налогового органа налогов, пеней и штрафов не обусловлено изменением юридической квалификации сделок либо характера деятельности и статуса налогоплательщика."
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.20 "Налоговые ставки" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, законом субъекта РФ определено, что право на применение льготы имеют только налогоплательщики, зарегистрированные после внесения изменений в закон. Налогоплательщик имел статус ИП ранее, но затем снялся с учета и вновь зарегистрировался уже после вступления в силу изменений в закон о праве на пониженную ставку.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, законом субъекта РФ определено, что право на применение льготы имеют только налогоплательщики, зарегистрированные после внесения изменений в закон. Налогоплательщик имел статус ИП ранее, но затем снялся с учета и вновь зарегистрировался уже после вступления в силу изменений в закон о праве на пониженную ставку.
Нормативные акты
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25
"О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации"При установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов.
"О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации"При установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов.
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)Таким образом, своим поведением в течение налогового периода налоговый орган фактически признал правомерность применения упрощенной системы налогообложения. Соответственно, инспекция утратила право ссылаться на положения подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса в обоснование изменения статуса налогоплательщика.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)Таким образом, своим поведением в течение налогового периода налоговый орган фактически признал правомерность применения упрощенной системы налогообложения. Соответственно, инспекция утратила право ссылаться на положения подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса в обоснование изменения статуса налогоплательщика.
Статья: Субсидиарная ответственность: когда придется платить налоги за другую компанию
(Болдинова Е., Юхаранова М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 42)То есть уплата налога за иное лицо не означает изменение статуса налогоплательщика. И даже вернуть излишне уплаченные в бюджет суммы может только сам налогоплательщик, в том числе если платил их за него кто-то другой (абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ).
(Болдинова Е., Юхаранова М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 42)То есть уплата налога за иное лицо не означает изменение статуса налогоплательщика. И даже вернуть излишне уплаченные в бюджет суммы может только сам налогоплательщик, в том числе если платил их за него кто-то другой (абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ).
Статья: Споры ИФНС и работодателей об отношениях с самозанятыми
(Новикова Т.)
("Трудовое право", 2024, N 2)- Обязательное условие договора - регистрация в качестве самозанятого. При этом договор не содержит условий об обязанности извещения об изменении статуса налогоплательщика.
(Новикова Т.)
("Трудовое право", 2024, N 2)- Обязательное условие договора - регистрация в качестве самозанятого. При этом договор не содержит условий об обязанности извещения об изменении статуса налогоплательщика.
Энциклопедия спорных ситуаций по УСН.
Можно ли применять УСН, если вновь зарегистрированный налогоплательщик не уведомил налоговые органы о ее применении
(КонсультантПлюс, 2026)Суд указал: когда хозяйствующий субъект выразил волеизъявление использовать УСН, фактически применяя ее (сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления и применять пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.
Можно ли применять УСН, если вновь зарегистрированный налогоплательщик не уведомил налоговые органы о ее применении
(КонсультантПлюс, 2026)Суд указал: когда хозяйствующий субъект выразил волеизъявление использовать УСН, фактически применяя ее (сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления и применять пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.
Статья: Трансформация правового статуса налогоплательщика в Российской Федерации
(Цветкова Е.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Кроме этого, специфика трансформации правового статуса налогоплательщика обусловлена изменением объекта налогообложения, что обусловливает возникновение новых субъектов налогообложения. К таким субъектам, например, можно отнести лиц, уплачивающих налог на профессиональный доход <11>. Также к таким субъектам можно отнести иностранные компании, оказывающие электронные услуги российским потребителям, но не имеющие постоянного представительства на территории России. Данные лица обязаны регистрироваться для целей уплаты ими НДС. При этом у них не возникает обязанности открывать в России юридическое лицо, представительство или филиал, но при этом они признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
(Цветкова Е.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Кроме этого, специфика трансформации правового статуса налогоплательщика обусловлена изменением объекта налогообложения, что обусловливает возникновение новых субъектов налогообложения. К таким субъектам, например, можно отнести лиц, уплачивающих налог на профессиональный доход <11>. Также к таким субъектам можно отнести иностранные компании, оказывающие электронные услуги российским потребителям, но не имеющие постоянного представительства на территории России. Данные лица обязаны регистрироваться для целей уплаты ими НДС. При этом у них не возникает обязанности открывать в России юридическое лицо, представительство или филиал, но при этом они признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Готовое решение: Как организациям и ИП заполнить форму 6-НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2026)В строке 180 расчета 6-НДФЛ укажите общую сумму излишне удержанного НДФЛ, а также сумму переплаты налога, образовавшуюся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика-физлица в налоговом периоде, с начала года (пп. 21 п. 28 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Например, если вы ошибочно удержали налог, рассчитав его по более высокой ставке.
(КонсультантПлюс, 2026)В строке 180 расчета 6-НДФЛ укажите общую сумму излишне удержанного НДФЛ, а также сумму переплаты налога, образовавшуюся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика-физлица в налоговом периоде, с начала года (пп. 21 п. 28 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Например, если вы ошибочно удержали налог, рассчитав его по более высокой ставке.
Энциклопедия спорных ситуаций по УСН.
Правомерно ли применение УСН, если уведомление о переходе на этот спецрежим не направлялось (направлялось несвоевременно)
(КонсультантПлюс, 2026)Указано: если хозяйствующий субъект выразил намерение использовать УСН, фактически применяя этот спецрежим (сдавал отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), инспекция не может ссылаться на неполучение уведомления (его получение с нарушением срока) и применять положения пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в качестве основания для изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговый орган, по сути, одобрил действия налогоплательщика.
Правомерно ли применение УСН, если уведомление о переходе на этот спецрежим не направлялось (направлялось несвоевременно)
(КонсультантПлюс, 2026)Указано: если хозяйствующий субъект выразил намерение использовать УСН, фактически применяя этот спецрежим (сдавал отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), инспекция не может ссылаться на неполучение уведомления (его получение с нарушением срока) и применять положения пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в качестве основания для изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговый орган, по сути, одобрил действия налогоплательщика.
Готовое решение: Взыскание задолженности (недоимки) по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам
(КонсультантПлюс, 2026)если налоговая задолженность возникла в результате переквалификации сделки или изменения статуса и характера деятельности налогоплательщика.
(КонсультантПлюс, 2026)если налоговая задолженность возникла в результате переквалификации сделки или изменения статуса и характера деятельности налогоплательщика.
Путеводитель по судебной практике: Общие положения об аренде.
Считается ли НДС включенным в сумму арендной платы, если в договоре аренды это не предусмотрено
(КонсультантПлюс, 2026)Судами правильно отмечено, что в настоящем случае цена договора была выражена сторонами в твердой сумме, которая не была поставлена ими в зависимость от последующих возможных изменений в статусе налогоплательщика одной из сторон. Доказательств того, что ответчик согласился на увеличение арендной платы по договору аренды на сумму, соответствующую НДС, равно как и доказательств того, что у истца имелись правомерные ожидания возможности переложить на Общество неблагоприятные последствия, вызванные переходом на общий режим налогообложения и необходимостью уплаты НДС, в материалы дела не представлено..."
Считается ли НДС включенным в сумму арендной платы, если в договоре аренды это не предусмотрено
(КонсультантПлюс, 2026)Судами правильно отмечено, что в настоящем случае цена договора была выражена сторонами в твердой сумме, которая не была поставлена ими в зависимость от последующих возможных изменений в статусе налогоплательщика одной из сторон. Доказательств того, что ответчик согласился на увеличение арендной платы по договору аренды на сумму, соответствующую НДС, равно как и доказательств того, что у истца имелись правомерные ожидания возможности переложить на Общество неблагоприятные последствия, вызванные переходом на общий режим налогообложения и необходимостью уплаты НДС, в материалы дела не представлено..."
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ1. ИЗМЕНЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКОЙ КВАЛИФИКАЦИИ СДЕЛКИ
Статья: Право на упрощенку: обособленное подразделение или филиал?
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2026, N 4)- ни поведению налогового органа, который принимал декларации, поданные обществом по УСН, без возражений, тем самым признавая правомерность применения данного режима, а значит, утратил право впоследствии ссылаться на положения подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в обоснование изменения статуса налогоплательщика.
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2026, N 4)- ни поведению налогового органа, который принимал декларации, поданные обществом по УСН, без возражений, тем самым признавая правомерность применения данного режима, а значит, утратил право впоследствии ссылаться на положения подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в обоснование изменения статуса налогоплательщика.