Доходы от реализации земельных участков
Подборка наиболее важных документов по запросу Доходы от реализации земельных участков (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Определение убытков, причиненных занятием сельскохозяйственных угодий при установлении публичного сервитута для строительства линейного объекта
(Баринов Н.П., Гавриленко И.В., Усольцева Г.В., Сергеева И.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 9)Выручка рассчитывается для единицы площади земельного участка как произведение средней многолетней урожайности сельскохозяйственной культуры на цены реализации, сложившиеся на "дату оценки" <8>. Результаты приведены в таблице 5.
(Баринов Н.П., Гавриленко И.В., Усольцева Г.В., Сергеева И.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 9)Выручка рассчитывается для единицы площади земельного участка как произведение средней многолетней урожайности сельскохозяйственной культуры на цены реализации, сложившиеся на "дату оценки" <8>. Результаты приведены в таблице 5.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, реализованный предпринимателем земельный участок был приобретен с видом разрешенного использования "для сельскохозяйственного производства". Вместе с тем для личных/семейных нужд такой участок предпринимателем не использовался, что подтверждается отсутствием обработки участка (наличие густой растительности), отсутствием объектов недвижимости; кроме того, площадь земельного участка значительно превышает разумные пределы для личного использования. Следовательно, доход от реализации такого земельного участка должен квалифицироваться в качестве дохода от предпринимательской деятельности (Постановление АС УО от 11.10.2023 N Ф09-6032/23 по делу N А50-1976/2023).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, реализованный предпринимателем земельный участок был приобретен с видом разрешенного использования "для сельскохозяйственного производства". Вместе с тем для личных/семейных нужд такой участок предпринимателем не использовался, что подтверждается отсутствием обработки участка (наличие густой растительности), отсутствием объектов недвижимости; кроме того, площадь земельного участка значительно превышает разумные пределы для личного использования. Следовательно, доход от реализации такого земельного участка должен квалифицироваться в качестве дохода от предпринимательской деятельности (Постановление АС УО от 11.10.2023 N Ф09-6032/23 по делу N А50-1976/2023).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2026 год: Статья 346.2 "Налогоплательщики" главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДФЛ с дохода от реализации главой КФХ земельного участка. Налогоплательщик оспорил доначисление, указав, что он применял систему ЕСХН и в силу п. 3 ст. 346.1 НК РФ освобожден от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Суды признали доначисление НДФЛ обоснованным. Верховный Суд РФ передал дело на новое рассмотрение. Верховный Суд РФ принял во внимание доводы предпринимателя о том, что реализация земельного участка носила разовый характер, участок был предназначен для осуществления сельскохозяйственной деятельности, в предыдущем налоговом периоде земельный участок использовался в сельскохозяйственной деятельности (для заготовки сена на корм скоту). Верховный Суд РФ отметил, что судами не было установлено неосуществление предпринимателем деятельности по ведению крестьянского (фермерского) хозяйства или утрата им права на применение ЕСХН.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДФЛ с дохода от реализации главой КФХ земельного участка. Налогоплательщик оспорил доначисление, указав, что он применял систему ЕСХН и в силу п. 3 ст. 346.1 НК РФ освобожден от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Суды признали доначисление НДФЛ обоснованным. Верховный Суд РФ передал дело на новое рассмотрение. Верховный Суд РФ принял во внимание доводы предпринимателя о том, что реализация земельного участка носила разовый характер, участок был предназначен для осуществления сельскохозяйственной деятельности, в предыдущем налоговом периоде земельный участок использовался в сельскохозяйственной деятельности (для заготовки сена на корм скоту). Верховный Суд РФ отметил, что судами не было установлено неосуществление предпринимателем деятельности по ведению крестьянского (фермерского) хозяйства или утрата им права на применение ЕСХН.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, предприниматель обязан был включить выручку от реализации земельного участка и расположенных на нем нежилых помещений в налоговую базу по УСН.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, предприниматель обязан был включить выручку от реализации земельного участка и расположенных на нем нежилых помещений в налоговую базу по УСН.
Нормативные акты
"Земельный кодекс Российской Федерации" от 25.10.2001 N 136-ФЗ
(ред. от 02.05.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2026)1) посевы и посадки сельскохозяйственных культур, полученную сельскохозяйственную продукцию и доходы от ее реализации, за исключением случаев, если он передает земельный участок в аренду, постоянное (бессрочное) пользование или пожизненное наследуемое владение либо безвозмездное пользование;
(ред. от 02.05.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2026)1) посевы и посадки сельскохозяйственных культур, полученную сельскохозяйственную продукцию и доходы от ее реализации, за исключением случаев, если он передает земельный участок в аренду, постоянное (бессрочное) пользование или пожизненное наследуемое владение либо безвозмездное пользование;
Готовое решение: Налоговый учет земельных участков и операций с ними
(КонсультантПлюс, 2026)Расходы на приобретение земельного участка в целях налога на прибыль можно учесть только при его последующей продаже, то есть уменьшить доход от реализации на стоимость приобретения земельного участка (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Расходы на приобретение земельного участка в целях налога на прибыль можно учесть только при его последующей продаже, то есть уменьшить доход от реализации на стоимость приобретения земельного участка (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).
"Объекты гражданских прав: научно-практический комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации"
(под ред. Г.А. Гаджиева)
("Статут", 2025)Имея явно выраженный диспозитивный характер, норма комментируемой статьи, как видим, не предусматривает закрытого перечня исключений из установленного ею общего правила. С этой открытостью внешне коллидирует специальное положение подп. 1 п. 2 ст. 40 ЗК РФ, содержащее numerus clausus исключений из общего правила этой нормы о принадлежности плодов земельного участка собственнику последнего: "Собственник земельного участка имеет право собственности на... полученную сельскохозяйственную продукцию и доходы от ее реализации, за исключением случаев, если он передает земельный участок в аренду, постоянное (бессрочное) пользование или пожизненное наследуемое владение либо безвозмездное пользование". В приведенном перечне не упоминается право присвоения плодов (сельскохозяйственной продукции), например: участниками договора простого товарищества, объединившими свое имущество и усилия для совместного выращивания урожая, когда собственником участка является только один из них; залогодержателем по соглашению об антихрезе; легатарием по завещательному отказу; добросовестным владельцем. В отдельных случаях это приводит к тому, что суды исключают в отношении участка, переданного публичным собственником в постоянное (бессрочное) пользование другому субъекту, возможность присвоения плодов, например, добросовестным владельцем <1>. Представляется, что обозначенная коллизия должна решаться не по принципу lex specialis derogat legi generali (как иногда применяют ее суды), а однозначно в пользу приоритета комментируемой статьи, поскольку, как представляется, закрытость перечня в рассматриваемой норме ЗК РФ обязана скорее недосмотру законодателя, чем его намерению исключить возможность легитимации на сельскохозяйственные плоды для иных лиц, не являющихся субъектами перечисленных в этой норме прав.
(под ред. Г.А. Гаджиева)
("Статут", 2025)Имея явно выраженный диспозитивный характер, норма комментируемой статьи, как видим, не предусматривает закрытого перечня исключений из установленного ею общего правила. С этой открытостью внешне коллидирует специальное положение подп. 1 п. 2 ст. 40 ЗК РФ, содержащее numerus clausus исключений из общего правила этой нормы о принадлежности плодов земельного участка собственнику последнего: "Собственник земельного участка имеет право собственности на... полученную сельскохозяйственную продукцию и доходы от ее реализации, за исключением случаев, если он передает земельный участок в аренду, постоянное (бессрочное) пользование или пожизненное наследуемое владение либо безвозмездное пользование". В приведенном перечне не упоминается право присвоения плодов (сельскохозяйственной продукции), например: участниками договора простого товарищества, объединившими свое имущество и усилия для совместного выращивания урожая, когда собственником участка является только один из них; залогодержателем по соглашению об антихрезе; легатарием по завещательному отказу; добросовестным владельцем. В отдельных случаях это приводит к тому, что суды исключают в отношении участка, переданного публичным собственником в постоянное (бессрочное) пользование другому субъекту, возможность присвоения плодов, например, добросовестным владельцем <1>. Представляется, что обозначенная коллизия должна решаться не по принципу lex specialis derogat legi generali (как иногда применяют ее суды), а однозначно в пользу приоритета комментируемой статьи, поскольку, как представляется, закрытость перечня в рассматриваемой норме ЗК РФ обязана скорее недосмотру законодателя, чем его намерению исключить возможность легитимации на сельскохозяйственные плоды для иных лиц, не являющихся субъектами перечисленных в этой норме прав.
Статья: Реализация доходного подхода при оценке земельных участков для целей оспаривания кадастровой стоимости: теория и практика
(Сегаль Л.А., Бригидина С.Ю.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 1)Таким образом, доля земельных участков в рыночной стоимости объекта недвижимости при прочих равных условиях будет выше для объектов, где здания (улучшения) характеризуются удовлетворительным или неудовлетворительным состоянием. Более того, не исключены ситуации, когда доля земли будет существенно превышать 50 процентов. При полностью изношенном здании при примерном равенстве затрат на снос здания и выручки от реализации годных остатков доля земельного участка составит 100 процентов.
(Сегаль Л.А., Бригидина С.Ю.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 1)Таким образом, доля земельных участков в рыночной стоимости объекта недвижимости при прочих равных условиях будет выше для объектов, где здания (улучшения) характеризуются удовлетворительным или неудовлетворительным состоянием. Более того, не исключены ситуации, когда доля земли будет существенно превышать 50 процентов. При полностью изношенном здании при примерном равенстве затрат на снос здания и выручки от реализации годных остатков доля земельного участка составит 100 процентов.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)(-) 1. По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно применил при исчислении налога на прибыль предусмотренную п. 1.3 ст. 284 НК РФ ставку 0% в отношении дохода от реализации земельных участков и зданий, сооружений, учтенного в составе доходов от реализации сельхозпродукции.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)(-) 1. По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно применил при исчислении налога на прибыль предусмотренную п. 1.3 ст. 284 НК РФ ставку 0% в отношении дохода от реализации земельных участков и зданий, сооружений, учтенного в составе доходов от реализации сельхозпродукции.
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Учитывая изложенное, выручка от реализации недвижимого имущества (земельного участка) включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг), учитываемый при определении предельной суммы дохода в целях применения абзаца второго пункта 1 и абзаца второго пункта 5 статьи 145 НК РФ.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Учитывая изложенное, выручка от реализации недвижимого имущества (земельного участка) включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг), учитываемый при определении предельной суммы дохода в целях применения абзаца второго пункта 1 и абзаца второго пункта 5 статьи 145 НК РФ.
Вопрос: Об НДФЛ при получении доходов от реализации доли участия в уставном капитале ООО в виде земельного участка.
(Письмо Минфина России от 18.06.2025 N 03-04-05/59246)Вопрос: В сентябре 2023 г. физлицо купило земельный участок, в июне 2024 г. оно внесло его в качестве вклада в уставный капитал ООО. В мае 2025 г. физлицо вышло из состава участников и продало свою долю (то есть земельный участок) другому участнику ООО. Облагается ли доход от продажи доли? Если да, то как определяется налоговая база?
(Письмо Минфина России от 18.06.2025 N 03-04-05/59246)Вопрос: В сентябре 2023 г. физлицо купило земельный участок, в июне 2024 г. оно внесло его в качестве вклада в уставный капитал ООО. В мае 2025 г. физлицо вышло из состава участников и продало свою долю (то есть земельный участок) другому участнику ООО. Облагается ли доход от продажи доли? Если да, то как определяется налоговая база?
Вопрос: Организация на УСН ("доходы минус расходы"), вид деятельности "аренда и продажа земельных участков". Если в 2025 г. выручка от продажи земельных участков превысит 60 млн руб., то нужно ли организации исполнять обязанности плательщика НДС?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация на УСН ("доходы минус расходы"), вид деятельности "аренда и продажа земельных участков". Если в 2025 г. выручка от продажи земельных участков превысит 60 млн руб., то нужно ли организации исполнять обязанности плательщика НДС?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация на УСН ("доходы минус расходы"), вид деятельности "аренда и продажа земельных участков". Если в 2025 г. выручка от продажи земельных участков превысит 60 млн руб., то нужно ли организации исполнять обязанности плательщика НДС?
Статья: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июля 2022 г. N 34-П: просто о сложном
(Шевченко И.М.)
("Российский судья", 2023, N 7)Но, с другой стороны, подобный подход ставил бы залоговых кредиторов в достаточно уязвимое положение, дестимулирующее их кредитовать строительные проекты. Поэтому речь должна идти о том, что, действуя разумно и добросовестно (п. 2 ст. 6 ГК РФ), Фонд должен постараться максимизировать выручку от отчуждения земельного участка новому застройщику (в том числе, например, за счет увеличения этажности здания), и часть излишка отдать залоговому кредитору.
(Шевченко И.М.)
("Российский судья", 2023, N 7)Но, с другой стороны, подобный подход ставил бы залоговых кредиторов в достаточно уязвимое положение, дестимулирующее их кредитовать строительные проекты. Поэтому речь должна идти о том, что, действуя разумно и добросовестно (п. 2 ст. 6 ГК РФ), Фонд должен постараться максимизировать выручку от отчуждения земельного участка новому застройщику (в том числе, например, за счет увеличения этажности здания), и часть излишка отдать залоговому кредитору.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Можно ли учесть в материальных расходах стоимость не находящегося в государственной или муниципальной собственности земельного участка, приобретенного в период с 01.01.2007 и до 31.12.2011
(КонсультантПлюс, 2026)Признавая действия общества правомерными, суд указал следующее: по смыслу пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ земельные участки относятся к прочему имуществу, которое не является амортизируемым. Следовательно, на основании приведенной нормы Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации земельных участков на стоимость их приобретения, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией.
Можно ли учесть в материальных расходах стоимость не находящегося в государственной или муниципальной собственности земельного участка, приобретенного в период с 01.01.2007 и до 31.12.2011
(КонсультантПлюс, 2026)Признавая действия общества правомерными, суд указал следующее: по смыслу пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ земельные участки относятся к прочему имуществу, которое не является амортизируемым. Следовательно, на основании приведенной нормы Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации земельных участков на стоимость их приобретения, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией.