Дивиденды КИК
Подборка наиболее важных документов по запросу Дивиденды КИК (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ доходы от участия в организациях
(КонсультантПлюс, 2026)Важно! В настоящем материале не рассматриваются вопросы исчисления НДФЛ по прибыли КИК, а также особенности налогообложения дивидендов, полученных нерезидентом РФ от участия в МХК.
(КонсультантПлюс, 2026)Важно! В настоящем материале не рассматриваются вопросы исчисления НДФЛ по прибыли КИК, а также особенности налогообложения дивидендов, полученных нерезидентом РФ от участия в МХК.
Статья: Правила налоговой переквалификации доходов контролируемых иностранных компаний в государствах БРИКС на примере национальных подходов России и Бразилии
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)А.И. Савицкий в контексте указанной проблематики переквалификации по правилам КИК отмечает, что для России, в частности, положения о полном вменении дохода при определении обязанности контролирующего лица вызывают вопросы: каково экономическое основание налога, вменяемого в обязанность одного лица, в отношении экономической выгоды, возникшей у другого лица? Не является ли налогообложение КИК препятствием к осуществлению конституционных прав контролирующего лица, в том числе прав на занятие не запрещенной законом деятельностью и использование собственного капитала? Не будет ли это дискриминацией по признаку места происхождения капитала? Автор указывает на дискуссии вокруг конфликтов, вызванных применением указанных норм в контексте положений ст. 7 Соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), запрещающей облагать налогом доходы от активной предпринимательской деятельности, получаемые через постоянные представительства. Ссылаясь на официальную позицию ОЭСР, выраженную в § 23 - 25 Комментариев к ст. 1 и § 13 к ст. 7 Модельной конвенции ОЭСР <15>, обращает внимание на отсутствие противоречий между внутригосударственными правилами КИК и СИДН в данной части: это вопрос национальных специальных противоуклонительных правил, а СИДН не регулирует вопросы налогообложения собственных резидентов. Не столь очевидно решается коллизия применительно к ст. 10 ("Дивиденды"), 21 ("Прочие доходы") и 23 ("Методы устранения двойного налогообложения"), если считать прибыль КИК в руках контролирующего лица "фиктивными (предполагаемыми) дивидендами" (deemed dividends), пишет автор. По мнению А.И. Савицкого, позиция ОЭСР относительно этой коллизии расплывчата и заключается в том, что пункт 5 ст. 10 Модельной конвенции ОЭСР не запрещает государству резидентства получателя дивидендов (нераспределенной прибыли) облагать их налогом, а затрагивает лишь государство источника таких дивидендов (нераспределенной прибыли). В то же время нерешенными остаются вопросы, считать ли нераспределенную КИК прибыль "фиктивными дивидендами" в смысле ст. 10 СИДН или все же "прочим доходом" в смысле ст. 21 СИДН и как к ним применять ст. 23 ("Методы устранения двойного налогообложения") <16>. Автор также обращает внимание на противоречия между подходом ОСЭР и позицией Федеративной Республики Бразилии: Федеральный административный суд Бразилии (Conselho Administrativo de Recursos Fiscais - CARF) 21.10.2014 принял решение по делу компании Petrobras и пришел к выводу о том, что бразильские правила КИК несовместимы со ст. 7 СИДН с Нидерландами 1990 г. в части обложения налогом на прибыль иностранного дочернего предприятия, но что в то же время это соглашение не ограничивает применение правил КИК в отношении социального взноса на чистую прибыль ( Social Sobre o Lucro ), поскольку он не охватывается СИДН.
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)А.И. Савицкий в контексте указанной проблематики переквалификации по правилам КИК отмечает, что для России, в частности, положения о полном вменении дохода при определении обязанности контролирующего лица вызывают вопросы: каково экономическое основание налога, вменяемого в обязанность одного лица, в отношении экономической выгоды, возникшей у другого лица? Не является ли налогообложение КИК препятствием к осуществлению конституционных прав контролирующего лица, в том числе прав на занятие не запрещенной законом деятельностью и использование собственного капитала? Не будет ли это дискриминацией по признаку места происхождения капитала? Автор указывает на дискуссии вокруг конфликтов, вызванных применением указанных норм в контексте положений ст. 7 Соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), запрещающей облагать налогом доходы от активной предпринимательской деятельности, получаемые через постоянные представительства. Ссылаясь на официальную позицию ОЭСР, выраженную в § 23 - 25 Комментариев к ст. 1 и § 13 к ст. 7 Модельной конвенции ОЭСР <15>, обращает внимание на отсутствие противоречий между внутригосударственными правилами КИК и СИДН в данной части: это вопрос национальных специальных противоуклонительных правил, а СИДН не регулирует вопросы налогообложения собственных резидентов. Не столь очевидно решается коллизия применительно к ст. 10 ("Дивиденды"), 21 ("Прочие доходы") и 23 ("Методы устранения двойного налогообложения"), если считать прибыль КИК в руках контролирующего лица "фиктивными (предполагаемыми) дивидендами" (deemed dividends), пишет автор. По мнению А.И. Савицкого, позиция ОЭСР относительно этой коллизии расплывчата и заключается в том, что пункт 5 ст. 10 Модельной конвенции ОЭСР не запрещает государству резидентства получателя дивидендов (нераспределенной прибыли) облагать их налогом, а затрагивает лишь государство источника таких дивидендов (нераспределенной прибыли). В то же время нерешенными остаются вопросы, считать ли нераспределенную КИК прибыль "фиктивными дивидендами" в смысле ст. 10 СИДН или все же "прочим доходом" в смысле ст. 21 СИДН и как к ним применять ст. 23 ("Методы устранения двойного налогообложения") <16>. Автор также обращает внимание на противоречия между подходом ОСЭР и позицией Федеративной Республики Бразилии: Федеральный административный суд Бразилии (Conselho Administrativo de Recursos Fiscais - CARF) 21.10.2014 принял решение по делу компании Petrobras и пришел к выводу о том, что бразильские правила КИК несовместимы со ст. 7 СИДН с Нидерландами 1990 г. в части обложения налогом на прибыль иностранного дочернего предприятия, но что в то же время это соглашение не ограничивает применение правил КИК в отношении социального взноса на чистую прибыль ( Social Sobre o Lucro ), поскольку он не охватывается СИДН.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 312 "Специальные положения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с требованием обязать налоговый орган вернуть излишне уплаченный им налог на доходы иностранной организации, удержанный им с доходов иностранной организации при выплате дивидендов, а также излишне уплаченный им налог на прибыль с доходов в виде процентов по договорам займа с иностранной организацией. Суд установил, что общество владеет акциями иностранной компании на 100 процентов, иностранная компания владеет незначительным процентом акций общества. Дочерняя иностранная компания приобрела акции общества на полученные от него заемные средства. С выплаченных иностранной компании дивидендов депозитарий как налоговый агент перечислил в бюджет налог на прибыль. Общество полагало, что налог является излишне уплаченным, поскольку именно общество является лицом, имеющим фактическое право на доход в виде дивидендов. Суд отказал в удовлетворении требований. Доказательств того, что общество обладает фактическим правом на выплаченные дивиденды, не представлено, общество не доказало наличие оснований для применения положений подп. 1 п. 3 ст. 284, ст. 312 НК РФ и ставки налога на прибыль 0 процентов к операции по выплате дивидендов дочерней иностранной компании. Суд отклонил довод общества о том, что под видом договоров займа в действительности им был внесен вклад в капитал иностранной дочерней компании, использовавшей полученные средства для приобретения части акций общества у других акционеров и перечислившей обществу дивиденды под видом выплат по договору займа (процентов). Суд отметил, что полученные обществом проценты не являются перечислением ему дивидендов, поскольку размер дивидендов зависит от наличия и размера чистой прибыли компании и не может быть определен заранее, а проценты перечислялись ему в заранее согласованном размере. Кроме того, суммы выплаченных иностранной компании дивидендов и суммы перечисленных ею обществу процентов не совпадают, договоры займа не носили целевого характера, заемные средства использовались не только на приобретение акций, а также и на оплату услуг и комиссий банков, регистраторов, депозитариев, следовательно, суммы, перечисленные обществу как проценты, не могут быть признаны его дивидендами. Операции по перечислению обществом дивидендов (исходящий поток) и получению от контролируемой иностранной компании процентов (входящий поток) следует рассматривать как две отдельные операции, которые облагаются налогом на прибыль по разным правилам. В удовлетворении требований общества суд отказал.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с требованием обязать налоговый орган вернуть излишне уплаченный им налог на доходы иностранной организации, удержанный им с доходов иностранной организации при выплате дивидендов, а также излишне уплаченный им налог на прибыль с доходов в виде процентов по договорам займа с иностранной организацией. Суд установил, что общество владеет акциями иностранной компании на 100 процентов, иностранная компания владеет незначительным процентом акций общества. Дочерняя иностранная компания приобрела акции общества на полученные от него заемные средства. С выплаченных иностранной компании дивидендов депозитарий как налоговый агент перечислил в бюджет налог на прибыль. Общество полагало, что налог является излишне уплаченным, поскольку именно общество является лицом, имеющим фактическое право на доход в виде дивидендов. Суд отказал в удовлетворении требований. Доказательств того, что общество обладает фактическим правом на выплаченные дивиденды, не представлено, общество не доказало наличие оснований для применения положений подп. 1 п. 3 ст. 284, ст. 312 НК РФ и ставки налога на прибыль 0 процентов к операции по выплате дивидендов дочерней иностранной компании. Суд отклонил довод общества о том, что под видом договоров займа в действительности им был внесен вклад в капитал иностранной дочерней компании, использовавшей полученные средства для приобретения части акций общества у других акционеров и перечислившей обществу дивиденды под видом выплат по договору займа (процентов). Суд отметил, что полученные обществом проценты не являются перечислением ему дивидендов, поскольку размер дивидендов зависит от наличия и размера чистой прибыли компании и не может быть определен заранее, а проценты перечислялись ему в заранее согласованном размере. Кроме того, суммы выплаченных иностранной компании дивидендов и суммы перечисленных ею обществу процентов не совпадают, договоры займа не носили целевого характера, заемные средства использовались не только на приобретение акций, а также и на оплату услуг и комиссий банков, регистраторов, депозитариев, следовательно, суммы, перечисленные обществу как проценты, не могут быть признаны его дивидендами. Операции по перечислению обществом дивидендов (исходящий поток) и получению от контролируемой иностранной компании процентов (входящий поток) следует рассматривать как две отдельные операции, которые облагаются налогом на прибыль по разным правилам. В удовлетворении требований общества суд отказал.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 309.1 "Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Согласно материалам дела общество является лицом, контролирующим иностранную компанию (КИК). Общество подало декларацию по КИК, в которой отразило расходы по выплаченным годовым дивидендам за предыдущий год. Позднее общество переквалифицировало данные дивиденды в промежуточные дивиденды декларируемого периода и повторно отразило их в расходах в декларации за следующий год.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Согласно материалам дела общество является лицом, контролирующим иностранную компанию (КИК). Общество подало декларацию по КИК, в которой отразило расходы по выплаченным годовым дивидендам за предыдущий год. Позднее общество переквалифицировало данные дивиденды в промежуточные дивиденды декларируемого периода и повторно отразило их в расходах в декларации за следующий год.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)66) доходы налогоплательщика - контролирующего лица, полученные от контролируемой им иностранной компании в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды, в порядке, установленном настоящим пунктом.
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)66) доходы налогоплательщика - контролирующего лица, полученные от контролируемой им иностранной компании в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды, в порядке, установленном настоящим пунктом.
Готовое решение: Каковы особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний
(КонсультантПлюс, 2026)Прибыль всех КИК уменьшается на выплаченные дивиденды, а КИК - иностранной структуры также на сумму распределенной прибыли.
(КонсультантПлюс, 2026)Прибыль всех КИК уменьшается на выплаченные дивиденды, а КИК - иностранной структуры также на сумму распределенной прибыли.
Статья: НДС и налоговая реформа - 2025
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)<11> Это дивиденды, прибыль контролируемых иностранных компаний (КИК) и проценты по отдельным видам долговых обязательств.
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)<11> Это дивиденды, прибыль контролируемых иностранных компаний (КИК) и проценты по отдельным видам долговых обязательств.
Вопрос: ООО является контролирующим лицом КИК (резидент США). По итогам 2022 г. КИК была получена прибыль. В 2022 г. КИК были выплачены дивиденды в пользу ООО. С суммы полученной прибыли КИК был уплачен налог на территории США. Возникает ли у ООО доход в виде прибыли КИК, полученной по итогам 2022 г.?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: ООО является контролирующим лицом КИК (резидент США). По итогам 2022 г. КИК была получена прибыль. В 2022 г. КИК были выплачены дивиденды в пользу ООО. С суммы полученной прибыли КИК был уплачен налог на территории США. Возникает ли у ООО доход в виде прибыли КИК, полученной по итогам 2022 г.? Вправе ли ООО уменьшить прибыль КИК на сумму полученных от КИК в 2022 г. дивидендов? Вправе ли ООО сумму налога, исчисленного с прибыли КИК, уменьшить на сумму налога, уплаченного на территории США? Будет ли прибыль КИК облагаться налогом на прибыль на территории РФ, если КИК является активной компанией? Нужно ли в этом случае представлять финансовую отчетность и аудиторское заключение по КИК в налоговый орган?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: ООО является контролирующим лицом КИК (резидент США). По итогам 2022 г. КИК была получена прибыль. В 2022 г. КИК были выплачены дивиденды в пользу ООО. С суммы полученной прибыли КИК был уплачен налог на территории США. Возникает ли у ООО доход в виде прибыли КИК, полученной по итогам 2022 г.? Вправе ли ООО уменьшить прибыль КИК на сумму полученных от КИК в 2022 г. дивидендов? Вправе ли ООО сумму налога, исчисленного с прибыли КИК, уменьшить на сумму налога, уплаченного на территории США? Будет ли прибыль КИК облагаться налогом на прибыль на территории РФ, если КИК является активной компанией? Нужно ли в этом случае представлять финансовую отчетность и аудиторское заключение по КИК в налоговый орган?
Ситуация: Как уплачивается НДФЛ с дивидендов?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)Следует отметить, что дивиденды, полученные налогоплательщиком от контролируемой иностранной компании (КИК), освобождаются от обложения НДФЛ, если доход в виде прибыли этой компании был задекларирован налогоплательщиком в установленном порядке. При этом сумма дивидендов освобождается от обложения НДФЛ в размере, не превышающем доход КИК в виде прибыли (п. 66 ст. 217 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)Следует отметить, что дивиденды, полученные налогоплательщиком от контролируемой иностранной компании (КИК), освобождаются от обложения НДФЛ, если доход в виде прибыли этой компании был задекларирован налогоплательщиком в установленном порядке. При этом сумма дивидендов освобождается от обложения НДФЛ в размере, не превышающем доход КИК в виде прибыли (п. 66 ст. 217 НК РФ).
Готовое решение: Как уплатить налог на прибыль при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)прибыли контролируемых иностранных компаний;
(КонсультантПлюс, 2026)прибыли контролируемых иностранных компаний;
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 26.09.2025 N 03-03-06/1/93689 <Ставка по налогу на прибыль 0% для медицинской деятельности>
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 3)Ставка 0% применяется ко всей налоговой базе для исчисления налога на прибыль, кроме операций из п. п. 1.6, 3, 4 ст. 284 НК РФ (доходы в виде прибыли КИК, дивиденды и некоторые виды долговых обязательств).
(Фатахова Н.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2026, N 3)Ставка 0% применяется ко всей налоговой базе для исчисления налога на прибыль, кроме операций из п. п. 1.6, 3, 4 ст. 284 НК РФ (доходы в виде прибыли КИК, дивиденды и некоторые виды долговых обязательств).
Готовое решение: Особенности применения автоматизированной УСН с 1 июля 2022 г. по 31 декабря 2027 г. включительно
(КонсультантПлюс, 2026)налог на прибыль, кроме налога, перечисляемого в качестве налогового агента, и налога с доходов, облагаемых по ставкам, установленным в п. п. 1.6, 3, 4 ст. 284 НК РФ: с доходов в виде прибыли КИК, дивидендов, доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств;
(КонсультантПлюс, 2026)налог на прибыль, кроме налога, перечисляемого в качестве налогового агента, и налога с доходов, облагаемых по ставкам, установленным в п. п. 1.6, 3, 4 ст. 284 НК РФ: с доходов в виде прибыли КИК, дивидендов, доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств;
Вопрос: Граждане, налоговые резиденты РФ, не являющиеся контролирующими лицами КИК, планируют с 2026 г. получать дивиденды от организации на территории ОАЭ. Будет ли облагаться данная выплата НДФЛ в РФ?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Граждане, налоговые резиденты РФ, не являющиеся контролирующими лицами КИК, планируют с 2026 г. получать дивиденды от организации на территории ОАЭ. Будет ли облагаться данная выплата НДФЛ в РФ?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Граждане, налоговые резиденты РФ, не являющиеся контролирующими лицами КИК, планируют с 2026 г. получать дивиденды от организации на территории ОАЭ. Будет ли облагаться данная выплата НДФЛ в РФ?