Денежные документы отражение в балансе
Подборка наиболее важных документов по запросу Денежные документы отражение в балансе (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Хозяйственные общества как форма ведения бизнеса: учебное пособие"
(Крылов В.Г., Самойлов И.А., Седгарян К.А.)
("Статут", 2024)На самом деле кредитора интересует рыночная оценка ликвидных активов компании-кредитополучателя, в частности стоимость чистых активов компании, определенная по данным бухгалтерского учета. При этом величина чистых активов может быть существенно меньше реальной ликвидной стоимости активов корпорации (например, балансовая стоимость недвижимости, от которой и рассчитывается величина чистых активов, может быть значительно ниже ее реальной рыночной стоимости). Однако очень часто на практике встречается и обратная ситуация. Например, какова стоимость оргтехники, приобретенной год назад? По балансу она может быть достаточно велика (скажем, 80% от цены приобретения), в то же время на рынке ее вряд ли удастся продать и за 20% от покупной цены. А ведь при расчете чистых активов будет учитываться именно балансовая оценка той же оргтехники.
(Крылов В.Г., Самойлов И.А., Седгарян К.А.)
("Статут", 2024)На самом деле кредитора интересует рыночная оценка ликвидных активов компании-кредитополучателя, в частности стоимость чистых активов компании, определенная по данным бухгалтерского учета. При этом величина чистых активов может быть существенно меньше реальной ликвидной стоимости активов корпорации (например, балансовая стоимость недвижимости, от которой и рассчитывается величина чистых активов, может быть значительно ниже ее реальной рыночной стоимости). Однако очень часто на практике встречается и обратная ситуация. Например, какова стоимость оргтехники, приобретенной год назад? По балансу она может быть достаточно велика (скажем, 80% от цены приобретения), в то же время на рынке ее вряд ли удастся продать и за 20% от покупной цены. А ведь при расчете чистых активов будет учитываться именно балансовая оценка той же оргтехники.
Судебная практика
Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2023 N 17АП-11751/2023-АК по делу N А71-7725/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения удержать и перечислить НДФЛ, доначисления НДС.
Решение: В удовлетворении требования отказано.В жалобе заявитель ссылается на то, что им представлены в налоговый орган документы, согласно которым денежные средства в сумме 38 150 182,02 руб., перечисленные обществом в адрес Салахутдинова Д.Р., являются возвратом последнему ранее выданной суммы займа. Экономический смысл получения займа в виде векселей для ООО "ИСК" заключался в том, что будучи созданным 23.04.2012 (незадолго до заключения договора займа от 15.06.2012) и, соответственно, не имея необходимой репутации на рынке, общество имело возможность обеспечить исполнение своих обязательств перед партнерами векселями ООО "ИжСК" - компании, уже имеющей в активе исполненные или заключенные контракты на строительство. Документы, подтверждающие наличие у ООО "ИжСК" на момент передачи векселей заключенных договоров подряда, предполагающих поступления оплаты от заказчиков, представлены налоговому органу. Согласно данным из бухгалтерской отчетности сумма финансовых активов ООО "ИжСК" на начало 2012 года составляла 84 684 000 руб. и превышала размер обязательств компании по выданным обществу векселям. Таким образом, доводы налогового органа об отсутствии у ООО "ИжСК" фактической возможности обеспечить исполнение своих обязательств по выданным векселям не подтверждаются материалами дела. Обстоятельства заключения договора N 2012-1-329 от 01.08.2012 и соглашения о замене стороны в договоре от 30.06.2014 установлены вступившим в законную силу решением суда. Выводы суда первой инстанции о передаче (возврате) ООО "ИСК" векселей в адрес ООО "ИжСК" в погашение иного обязательства, а не в погашение займа не опровергают представленные обществом документы, а, напротив, подтверждают доводы заявителя о наличии у ООО "ИСК" векселей ООО "ИжСК", переданных в оплату за уступленное право требования к ОАО "Группа Е4", задолженности перед ООО "ИжСК" в размере выданного по договору от 15.06.2012 займа и начисленных процентов. Иных оснований получения ООО "ИСК" векселей ООО "ИжСК" в ходе проверки и при рассмотрении настоящего дела не установлено. ООО "ИСК" не могло отражать расчеты с Салахутдиновым Д.Р. на субсчете 73.1 "Расчеты по предоставленным займам", поскольку согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" на субсчете 73.1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им (работникам) займам, а ООО "ИСК" займ Салахутдинову Д.Р. не выдавало. Выводы суда первой инстанции о необходимости отражения ООО "ИжСК" задолженности перед Салахутдиновым Д.Р. в разделе IV баланса "Долгосрочные обязательства" не основаны на нормах материального права. Материалами дела подтверждается отражение ООО "ИжСК" кредиторской и дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности за 2012-2013гг. в размерах, превышающих суммы выданного и полученного займов. Выводы суда первой инстанции о неверном отражении задолженности (не в тех строках) в бухгалтерском балансе, в отсутствие доказательств нереальности сделок по предоставлению займов и доказательств недостоверности представленных документов, сами по себе могут свидетельствовать об ошибке в ведении бухгалтерского учета, но не могут являться основанием для квалификации спорных денежных средств в качестве дохода физического лица.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения удержать и перечислить НДФЛ, доначисления НДС.
Решение: В удовлетворении требования отказано.В жалобе заявитель ссылается на то, что им представлены в налоговый орган документы, согласно которым денежные средства в сумме 38 150 182,02 руб., перечисленные обществом в адрес Салахутдинова Д.Р., являются возвратом последнему ранее выданной суммы займа. Экономический смысл получения займа в виде векселей для ООО "ИСК" заключался в том, что будучи созданным 23.04.2012 (незадолго до заключения договора займа от 15.06.2012) и, соответственно, не имея необходимой репутации на рынке, общество имело возможность обеспечить исполнение своих обязательств перед партнерами векселями ООО "ИжСК" - компании, уже имеющей в активе исполненные или заключенные контракты на строительство. Документы, подтверждающие наличие у ООО "ИжСК" на момент передачи векселей заключенных договоров подряда, предполагающих поступления оплаты от заказчиков, представлены налоговому органу. Согласно данным из бухгалтерской отчетности сумма финансовых активов ООО "ИжСК" на начало 2012 года составляла 84 684 000 руб. и превышала размер обязательств компании по выданным обществу векселям. Таким образом, доводы налогового органа об отсутствии у ООО "ИжСК" фактической возможности обеспечить исполнение своих обязательств по выданным векселям не подтверждаются материалами дела. Обстоятельства заключения договора N 2012-1-329 от 01.08.2012 и соглашения о замене стороны в договоре от 30.06.2014 установлены вступившим в законную силу решением суда. Выводы суда первой инстанции о передаче (возврате) ООО "ИСК" векселей в адрес ООО "ИжСК" в погашение иного обязательства, а не в погашение займа не опровергают представленные обществом документы, а, напротив, подтверждают доводы заявителя о наличии у ООО "ИСК" векселей ООО "ИжСК", переданных в оплату за уступленное право требования к ОАО "Группа Е4", задолженности перед ООО "ИжСК" в размере выданного по договору от 15.06.2012 займа и начисленных процентов. Иных оснований получения ООО "ИСК" векселей ООО "ИжСК" в ходе проверки и при рассмотрении настоящего дела не установлено. ООО "ИСК" не могло отражать расчеты с Салахутдиновым Д.Р. на субсчете 73.1 "Расчеты по предоставленным займам", поскольку согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" на субсчете 73.1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им (работникам) займам, а ООО "ИСК" займ Салахутдинову Д.Р. не выдавало. Выводы суда первой инстанции о необходимости отражения ООО "ИжСК" задолженности перед Салахутдиновым Д.Р. в разделе IV баланса "Долгосрочные обязательства" не основаны на нормах материального права. Материалами дела подтверждается отражение ООО "ИжСК" кредиторской и дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности за 2012-2013гг. в размерах, превышающих суммы выданного и полученного займов. Выводы суда первой инстанции о неверном отражении задолженности (не в тех строках) в бухгалтерском балансе, в отсутствие доказательств нереальности сделок по предоставлению займов и доказательств недостоверности представленных документов, сами по себе могут свидетельствовать об ошибке в ведении бухгалтерского учета, но не могут являться основанием для квалификации спорных денежных средств в качестве дохода физического лица.
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.08.2023 по делу N А33-16862/2021
Требование: Об отмене определения о принятии обеспечительных мер.
Решение: Определение оставлено без изменения.Вместе с тем, вопреки позиции заявителя, сам по себе факт принятия к производству арбитражного суда заявления о признании общества банкротом не свидетельствует о неудовлетворительном финансовом положении общества и об обоснованности заявления о принятии испрашиваемой обеспечительной меры и не подтверждает, что в случае непринятия обеспечительной меры (приостановления исполнения оспариваемого решения налогового органа) заявителю будет причинен значительный ущерб, поскольку прибыль организации может кратно превышать суммы, взыскиваемые по решению налогового органа. Заявителем не представлены документы, отражающие в полной мере его финансовое положение, анализ финансового состояния (в том числе сведения о доходах, об остатке денежных средств на счетах организации, бухгалтерский баланс и т.д.), которые позволили бы суду оценить значительность взыскиваемой по решению налогового органа денежной суммы для конкретного юридического лица.
Требование: Об отмене определения о принятии обеспечительных мер.
Решение: Определение оставлено без изменения.Вместе с тем, вопреки позиции заявителя, сам по себе факт принятия к производству арбитражного суда заявления о признании общества банкротом не свидетельствует о неудовлетворительном финансовом положении общества и об обоснованности заявления о принятии испрашиваемой обеспечительной меры и не подтверждает, что в случае непринятия обеспечительной меры (приостановления исполнения оспариваемого решения налогового органа) заявителю будет причинен значительный ущерб, поскольку прибыль организации может кратно превышать суммы, взыскиваемые по решению налогового органа. Заявителем не представлены документы, отражающие в полной мере его финансовое положение, анализ финансового состояния (в том числе сведения о доходах, об остатке денежных средств на счетах организации, бухгалтерский баланс и т.д.), которые позволили бы суду оценить значительность взыскиваемой по решению налогового органа денежной суммы для конкретного юридического лица.
Нормативные акты
"Международный отчет о практике аудита 1000 "Особенности аудита финансовых инструментов"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
(ред. от 16.10.2023)29. Кроме того, движение денежных средств может быть довольно незначительным по сравнению с общим объемом торговых операций и собственным бухгалтерским балансом организации, а следовательно, его может быть трудно выявить. Ценность сверок повышается в тех случаях, когда сотрудники финансового отдела или отдела обработки документации проверяют бухгалтерские записи по всем счетам основного регистра, чтобы удостовериться в том, что они обоснованы и могут быть документально подтверждены. С помощью этой процедуры можно выявить случаи, когда другая сторона бухгалтерской записи по учету денежных средств в связи с операцией с финансовыми инструментами не была отражена должным образом. Важно проверять промежуточные и клиринговые счета независимо от остатка по счету, так как по ним могла быть проведена корректирующая бухгалтерская запись на сумму расхождений, выявленных при сверке.
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
(ред. от 16.10.2023)29. Кроме того, движение денежных средств может быть довольно незначительным по сравнению с общим объемом торговых операций и собственным бухгалтерским балансом организации, а следовательно, его может быть трудно выявить. Ценность сверок повышается в тех случаях, когда сотрудники финансового отдела или отдела обработки документации проверяют бухгалтерские записи по всем счетам основного регистра, чтобы удостовериться в том, что они обоснованы и могут быть документально подтверждены. С помощью этой процедуры можно выявить случаи, когда другая сторона бухгалтерской записи по учету денежных средств в связи с операцией с финансовыми инструментами не была отражена должным образом. Важно проверять промежуточные и клиринговые счета независимо от остатка по счету, так как по ним могла быть проведена корректирующая бухгалтерская запись на сумму расхождений, выявленных при сверке.
Указание Банка России от 10.04.2023 N 6406-У
(ред. от 10.11.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2026)3. Строки 1 и 2, подстроки к ним и строка 3 Отчета заполняются на основании документов, подтверждающих неисполнение кредитной организацией в срок денежных обязательств и обязанности по уплате обязательных платежей (графы 3 - 6 и 9 - 12 Отчета), отраженных на счетах бухгалтерского учета.
(ред. от 10.11.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2026)3. Строки 1 и 2, подстроки к ним и строка 3 Отчета заполняются на основании документов, подтверждающих неисполнение кредитной организацией в срок денежных обязательств и обязанности по уплате обязательных платежей (графы 3 - 6 и 9 - 12 Отчета), отраженных на счетах бухгалтерского учета.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2025<*> Сумма денежных средств, перечисленная в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов отражается в бухгалтерском балансе как финансовые вложения (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Статья: Механизм защиты прав добросовестных вкладчиков: современное состояние и перспективы совершенствования
(Яценко Т.С.)
("Журнал российского права", 2021, N 8)Прежде всего открытость перечня используют недобросовестные банки, которые вводят в заблуждение вкладчиков и совершают обход императивных требований банковского законодательства в целях легализации незаконных доходов банка, сокращения издержек, возникающих, например, в связи с уплатой взносов в фонд страхования вкладов, или достижения иных незаконных целей <1>. Схема правонарушения проста: сотрудник банка, который принимает от физического лица деньги во вклад, в подтверждение данного факта выдает вкладчику документ сомнительной формы. При этом деньги в кассу не передаются, на балансе банка не отражаются <2>.
(Яценко Т.С.)
("Журнал российского права", 2021, N 8)Прежде всего открытость перечня используют недобросовестные банки, которые вводят в заблуждение вкладчиков и совершают обход императивных требований банковского законодательства в целях легализации незаконных доходов банка, сокращения издержек, возникающих, например, в связи с уплатой взносов в фонд страхования вкладов, или достижения иных незаконных целей <1>. Схема правонарушения проста: сотрудник банка, который принимает от физического лица деньги во вклад, в подтверждение данного факта выдает вкладчику документ сомнительной формы. При этом деньги в кассу не передаются, на балансе банка не отражаются <2>.
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<1> Обратите внимание! Согласно разъяснению Минфина России по статье "Финансовые вложения" в бухгалтерском балансе следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<1> Обратите внимание! Согласно разъяснению Минфина России по статье "Финансовые вложения" в бухгалтерском балансе следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Статья: О некоторых особенностях оспаривания в деле о банкротстве сделок должника, связанных с исполнением кредитных обязательств
(Трохова М.В., Нарижний А.С.)
("Арбитражные споры", 2022, N 4)В материалы дела представлена деловая переписка банка с должником, а также документы, свидетельствующие о получении банком бухгалтерского баланса общества за 2017 год, из которого явствует резкое значительное сокращение активов должника по сравнению с предыдущим годом (в два раза) за счет уменьшения запасов, дебиторской задолженности, финансовых вложений, денежных средств и образование по результатам финансового года значительного убытка.
(Трохова М.В., Нарижний А.С.)
("Арбитражные споры", 2022, N 4)В материалы дела представлена деловая переписка банка с должником, а также документы, свидетельствующие о получении банком бухгалтерского баланса общества за 2017 год, из которого явствует резкое значительное сокращение активов должника по сравнению с предыдущим годом (в два раза) за счет уменьшения запасов, дебиторской задолженности, финансовых вложений, денежных средств и образование по результатам финансового года значительного убытка.
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности организации информация о наличии и движении высоколиквидных беспроцентных простых векселей третьих лиц (векселя банка) со сроком платежа по предъявлении, но не ранее определенной даты, которая уже наступила? Векселя получены от покупателей за проданную продукцию и переданы поставщикам за приобретенные материалы по номинальной стоимости...
(Консультация эксперта, 2026)Информация о наличии и движении денежных эквивалентов приводится согласно п. п. 6, 22 ПБУ 23/2011 в следующих документах:
(Консультация эксперта, 2026)Информация о наличии и движении денежных эквивалентов приводится согласно п. п. 6, 22 ПБУ 23/2011 в следующих документах:
Готовое решение: Как учитывать денежные документы
(КонсультантПлюс, 2026)Денежные документы не являются ни денежными средствами, ни денежными эквивалентами. По своему экономическому смыслу их стоимость является предварительной оплатой услуг и др. При составлении бухгалтерской отчетности стоимость денежных документов (без НДС) следует отражать в составе показателя "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса.
(КонсультантПлюс, 2026)Денежные документы не являются ни денежными средствами, ни денежными эквивалентами. По своему экономическому смыслу их стоимость является предварительной оплатой услуг и др. При составлении бухгалтерской отчетности стоимость денежных документов (без НДС) следует отражать в составе показателя "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса.
Статья: Экономическая сущность и классификация финансовых активов как объектов бухгалтерского наблюдения в организациях бюджетной сферы
(Клычова Г.С., Сафина Н.Ф.)
("Международный бухгалтерский учет", 2026, N 1)Согласно названному документу активы в балансе государственного (муниципального) учреждения представляются с подразделением на долгосрочные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные). В разделе "Финансовые активы" баланса отражаются показатели финансовых активов в разрезе денежных средств учреждения, финансовых вложений, дебиторской задолженности по доходам, дебиторской задолженности по выплатам, расчетов по займам (ссудам), прочих расчетов с дебиторами, а также вложения в финансовые активы.
(Клычова Г.С., Сафина Н.Ф.)
("Международный бухгалтерский учет", 2026, N 1)Согласно названному документу активы в балансе государственного (муниципального) учреждения представляются с подразделением на долгосрочные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные). В разделе "Финансовые активы" баланса отражаются показатели финансовых активов в разрезе денежных средств учреждения, финансовых вложений, дебиторской задолженности по доходам, дебиторской задолженности по выплатам, расчетов по займам (ссудам), прочих расчетов с дебиторами, а также вложения в финансовые активы.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2026 г.<*> Сумма денежных средств, перечисленная в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов отражается в бухгалтерском балансе как финансовые вложения (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Вопрос: Как составить программу аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами?
(Консультация эксперта, 2026)3. Оценка корректности и полноты исправления данных бухгалтерской отчетности по результатам ранее проведенной аудиторской проверки, а также отражения сальдо и оборотов по расчетам с подотчетными лицами в бухгалтерской отчетности
(Консультация эксперта, 2026)3. Оценка корректности и полноты исправления данных бухгалтерской отчетности по результатам ранее проведенной аудиторской проверки, а также отражения сальдо и оборотов по расчетам с подотчетными лицами в бухгалтерской отчетности