Декларация по налогу на прибыль за 2019 год по обособленному подразделению
Подборка наиболее важных документов по запросу Декларация по налогу на прибыль за 2019 год по обособленному подразделению (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 289 "Налоговая декларация" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в Верховный Суд РФ с заявлением о признании частично недействующим п. 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, в части, обязывающей представлять налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению в налоговый орган по месту нахождения организации. По мнению налогоплательщика, данная норма возлагает дополнительную обязанность по представлению налоговых деклараций по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению в налоговый орган по месту нахождения головной организации, что не предусмотрено п. 1 ст. 289 НК РФ. Верховный Суд РФ отказал в удовлетворении требований налогоплательщика. Верховный Суд РФ отметил, что в отличие от ситуации ликвидации налогоплательщика при ликвидации обособленного подразделения налогоплательщик продолжает существовать и его обязанность по представлению деклараций именно головной организацией и в отношении каждого обособленного подразделения, действующего в текущем налоговом периоде, за каждый отчетный период не прекращается, показатели отчетности закрытого обособленного подразделения могут измениться в последующих отчетных периодах до окончания календарного года. Представление налоговой декларации по закрытому обособленному подразделению позволяет сформировать переплату по налогу на прибыль именно по данному обособленному подразделению и обеспечить возврат излишне уплаченных авансовых платежей с минимальными административными и временными издержками. Представление только лишь информации в составе декларации в отношении головной организации (приложение N 5 к листу 02) не позволяет сформировать переплату по обособленному подразделению, что не обеспечивает достоверное отражение итогового финансового результата по окончании налогового периода (календарный год), в котором обособленное подразделение осуществляло свою деятельность. Из положений абз. 5 п. 5 ст. 84 НК РФ не усматривается, что снятие с учета закрытого обособленного подразделения организации освобождает налогоплательщика от обязанности представлять налоговые декларации по закрытому обособленному подразделению. Обязанность по заполнению и представлению декларации по налогу на прибыль организации в отношении закрытого обособленного подразделения не является дополнительным обременением налогоплательщика, оспариваемая норма не создает дополнительной обязанности налогоплательщика, не предусмотренной НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в Верховный Суд РФ с заявлением о признании частично недействующим п. 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, в части, обязывающей представлять налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению в налоговый орган по месту нахождения организации. По мнению налогоплательщика, данная норма возлагает дополнительную обязанность по представлению налоговых деклараций по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению в налоговый орган по месту нахождения головной организации, что не предусмотрено п. 1 ст. 289 НК РФ. Верховный Суд РФ отказал в удовлетворении требований налогоплательщика. Верховный Суд РФ отметил, что в отличие от ситуации ликвидации налогоплательщика при ликвидации обособленного подразделения налогоплательщик продолжает существовать и его обязанность по представлению деклараций именно головной организацией и в отношении каждого обособленного подразделения, действующего в текущем налоговом периоде, за каждый отчетный период не прекращается, показатели отчетности закрытого обособленного подразделения могут измениться в последующих отчетных периодах до окончания календарного года. Представление налоговой декларации по закрытому обособленному подразделению позволяет сформировать переплату по налогу на прибыль именно по данному обособленному подразделению и обеспечить возврат излишне уплаченных авансовых платежей с минимальными административными и временными издержками. Представление только лишь информации в составе декларации в отношении головной организации (приложение N 5 к листу 02) не позволяет сформировать переплату по обособленному подразделению, что не обеспечивает достоверное отражение итогового финансового результата по окончании налогового периода (календарный год), в котором обособленное подразделение осуществляло свою деятельность. Из положений абз. 5 п. 5 ст. 84 НК РФ не усматривается, что снятие с учета закрытого обособленного подразделения организации освобождает налогоплательщика от обязанности представлять налоговые декларации по закрытому обособленному подразделению. Обязанность по заполнению и представлению декларации по налогу на прибыль организации в отношении закрытого обособленного подразделения не является дополнительным обременением налогоплательщика, оспариваемая норма не создает дополнительной обязанности налогоплательщика, не предусмотренной НК РФ.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 119 "Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, п. 5 ст. 289 НК РФ, п. 10.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@) установлено, что даже в случае закрытия обособленного подразделения налоговые декларации по нему подлежат представлению как за отчетные периоды, так и за налоговый период, в котором обособленное подразделение было закрыто, по месту нахождения "головного" подразделения.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, п. 5 ст. 289 НК РФ, п. 10.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@) установлено, что даже в случае закрытия обособленного подразделения налоговые декларации по нему подлежат представлению как за отчетные периоды, так и за налоговый период, в котором обособленное подразделение было закрыто, по месту нахождения "головного" подразделения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2023 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Таким образом, если организацией после создания нового обособленного подразделения в налоговый орган не было подано уведомление о выборе ответственного обособленного подразделения в течение 10 дней после окончания отчетного периода, приложение 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль должно быть заполнено налогоплательщиком по каждому обособленному подразделению (п. 10.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организации (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@)) (далее - Порядок) <1>.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Таким образом, если организацией после создания нового обособленного подразделения в налоговый орган не было подано уведомление о выборе ответственного обособленного подразделения в течение 10 дней после окончания отчетного периода, приложение 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль должно быть заполнено налогоплательщиком по каждому обособленному подразделению (п. 10.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организации (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@)) (далее - Порядок) <1>.
Вопрос: О налоге на прибыль при реализации инвестиционного проекта в ОЭЗ в Калининградской области организацией, имеющей обособленные подразделения.
(Письмо Минфина России от 16.01.2023 N 03-03-06/1/2068)Суммы авансовых платежей, а также суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляются по ставкам этого налога, действующим на территориях, где расположены соответственно организация и ее обособленные подразделения.
(Письмо Минфина России от 16.01.2023 N 03-03-06/1/2068)Суммы авансовых платежей, а также суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляются по ставкам этого налога, действующим на территориях, где расположены соответственно организация и ее обособленные подразделения.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 27.10.2023 N БВ-4-7/13775@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Пункт 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, предусматривает, что в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения декларации по налогу на прибыль за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Пункт 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, предусматривает, что в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения декларации по налогу на прибыль за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации.
Приказ ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@
(ред. от 11.06.2021)
"О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@"6. К организациям, подлежащим налоговому администрированию в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, относятся организации, у которых суммарный объем полученных доходов (для российских организаций, а также филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранных организаций, ведущих бухгалтерский учет, форма по ОКУД 0710002 "Отчет о финансовых результатах" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340; для филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранных организаций, не ведущих бухгалтерский учет, раздел 5 налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, код строки 010 (символ строки А) или лист 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, коды строк 010, 020) находится в пределах от 10 до 35 миллиардов рублей включительно.
(ред. от 11.06.2021)
"О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@"6. К организациям, подлежащим налоговому администрированию в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, относятся организации, у которых суммарный объем полученных доходов (для российских организаций, а также филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранных организаций, ведущих бухгалтерский учет, форма по ОКУД 0710002 "Отчет о финансовых результатах" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340; для филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранных организаций, не ведущих бухгалтерский учет, раздел 5 налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, код строки 010 (символ строки А) или лист 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, коды строк 010, 020) находится в пределах от 10 до 35 миллиардов рублей включительно.
Вопрос: К организации ООО-1 присоединилась организация ООО-2. У организации ООО-2 до реорганизации в декларации по налогу на прибыль не были учтены расходы. Вправе ли организация ООО-1 отразить данные расходы в текущем периоде?
(Консультация эксперта, 2023)При заполнении декларации за реорганизованную организацию в реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)" указываются ИНН и соответствующее КПП, которое было присвоено организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, - налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации (п. 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).
(Консультация эксперта, 2023)При заполнении декларации за реорганизованную организацию в реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)" указываются ИНН и соответствующее КПП, которое было присвоено организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, - налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации (п. 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).
Статья: Вниманию бухгалтеров: октябрьские расчеты и налоговые декларации за III квартал и 9 месяцев 2023 г.
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 39)Что касается налогоплательщика, который находится в статусе крупнейшего, отметим, что он подает декларации по организации в целом и по обособленным подразделениям (их группе) в налоговую по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 1 ст. 289 НК РФ, п. 1.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 39)Что касается налогоплательщика, который находится в статусе крупнейшего, отметим, что он подает декларации по организации в целом и по обособленным подразделениям (их группе) в налоговую по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 1 ст. 289 НК РФ, п. 1.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).
Вопрос: Организация реорганизована в форме присоединения к другому юридическому лицу. Необходимо ли присоединившей организации отражать в декларациях по налогу на прибыль доходы и расходы, отраженные в декларации по налогу на прибыль, представленной присоединенной организацией?
(Консультация эксперта, 2024)Организация-правопреемник представляет в налоговый орган по месту своего нахождения (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) декларации (включая декларации по обособленным подразделениям) за последний налоговый период и уточненные декларации за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) с указанием в титульном листе (листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" кода "215" или "216" (кода "223" в декларации по обособленному подразделению), а в верхней его части - ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите "организация/обособленное подразделение" указывается наименование реорганизованной организации или обособленного подразделения реорганизованной организации (п. 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).
(Консультация эксперта, 2024)Организация-правопреемник представляет в налоговый орган по месту своего нахождения (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) декларации (включая декларации по обособленным подразделениям) за последний налоговый период и уточненные декларации за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) с указанием в титульном листе (листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" кода "215" или "216" (кода "223" в декларации по обособленному подразделению), а в верхней его части - ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите "организация/обособленное подразделение" указывается наименование реорганизованной организации или обособленного подразделения реорганизованной организации (п. 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).
Статья: Комментарий к Решению Верховного Суда РФ от 20.09.2023 N АКПИ23-561 <Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующим пункта 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 23)Верховный Суд РФ Решением от 20.09.2023 N АКПИ23-561 не удовлетворил заявление компании, добивавшейся признания частично недействующим п. 2.7 Порядка заполнения "прибыльной" декларации. Норма о том, что такую отчетность по закрытому обособленному подразделению нужно подавать по основному месту учета, законодательству не противоречит.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 23)Верховный Суд РФ Решением от 20.09.2023 N АКПИ23-561 не удовлетворил заявление компании, добивавшейся признания частично недействующим п. 2.7 Порядка заполнения "прибыльной" декларации. Норма о том, что такую отчетность по закрытому обособленному подразделению нужно подавать по основному месту учета, законодательству не противоречит.
Готовое решение: Как рассчитать и уплатить налог на прибыль по обособленным подразделениям
(КонсультантПлюс, 2025)Если после уменьшения исчисленного по закрытому обособленному подразделению налога произошло увеличение налоговой базы в целом по организации, перерасчет авансовых платежей по налогу по закрытому обособленному подразделению не производится (Письмо ФНС России от 28.05.2019 N СД-4-3/10244@).
(КонсультантПлюс, 2025)Если после уменьшения исчисленного по закрытому обособленному подразделению налога произошло увеличение налоговой базы в целом по организации, перерасчет авансовых платежей по налогу по закрытому обособленному подразделению не производится (Письмо ФНС России от 28.05.2019 N СД-4-3/10244@).
Вопрос: Кредитная организация планирует представить уточненную налоговую декларацию в связи с занижением суммы налога на прибыль за 2021 - 2024 гг. Сумма недоимки несущественная. Обязательно ли сдавать уточненную налоговую декларацию за 2021 - 2024 гг.? Можно ли отразить в бухгалтерском учете недоимку операциями 2024 г.?
(Консультация эксперта, 2024)Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ (п. 1 ст. 289 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Статья: Кейсы учета расходов при налогообложении прибыли
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 2)В соответствии с п. 1.1 Порядка заполнения декларации <1> приложение (в частности, N 5 к листу 02) включается в декларацию и представляется в налоговый орган, только если в состав налогоплательщика входят обособленные подразделения.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 2)В соответствии с п. 1.1 Порядка заполнения декларации <1> приложение (в частности, N 5 к листу 02) включается в декларацию и представляется в налоговый орган, только если в состав налогоплательщика входят обособленные подразделения.
Вопрос: У организации имеется несколько КПП (по месту нахождения юридического лица, в качестве крупнейшего налогоплательщика и т.д.). Какой КПП следует указывать на бланке письма организации?
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 3)Во взаимодействиях с государством и в финансовых документах указывается тот КПП, который присвоен в соответствии с применяемым случаем. Например, при заполнении титульного листа налоговой декларации по налогу на прибыль указывается КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется декларация <3>. Также при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" следует указывать КПП соответствующего обособленного подразделения <4>.
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 3)Во взаимодействиях с государством и в финансовых документах указывается тот КПП, который присвоен в соответствии с применяемым случаем. Например, при заполнении титульного листа налоговой декларации по налогу на прибыль указывается КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется декларация <3>. Также при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" следует указывать КПП соответствующего обособленного подразделения <4>.
Статья: Вниманию бухгалтеров: какие декларации следует подать в июле 2023 г.
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 26)Организация, у которой есть обособленные подразделения, подает декларацию по налогу на прибыль:
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 26)Организация, у которой есть обособленные подразделения, подает декларацию по налогу на прибыль:
Статья: Какой из нескольких КПП фирме следует применять в деловой переписке
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 2)Во взаимодействиях с государством и в финансовых документах указывается тот КПП, который присвоен в соответствии с применяемым случаем. Например, при заполнении титульного листа налоговой декларации по налогу на прибыль указывается КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется декларация (подп. 1 п. 3.2 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 2)Во взаимодействиях с государством и в финансовых документах указывается тот КПП, который присвоен в соответствии с применяемым случаем. Например, при заполнении титульного листа налоговой декларации по налогу на прибыль указывается КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется декларация (подп. 1 п. 3.2 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).