Частичное восстановление НДС с аванса
Подборка наиболее важных документов по запросу Частичное восстановление НДС с аванса (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Организация перечислила аванс по договору и приняла НДС к вычету на основании счета-фактуры. Услуги не оказаны, организация обратилась в суд с требованием вернуть аванс. Надо ли восстанавливать НДС, принятый к вычету по авансу? Если надо, то когда?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)В случае если контрагент не вернет перечисленный ему аванс, НДС подлежит восстановлению при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты услуг, которые не были оказаны исполнителем (Письмо Минфина России от 02.12.2020 N 03-07-11/105235, п. 8.2 Письма ФНС России от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.01.2021 N Ф08-11742/2020 по делу N А53-43012/2019).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)В случае если контрагент не вернет перечисленный ему аванс, НДС подлежит восстановлению при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты услуг, которые не были оказаны исполнителем (Письмо Минфина России от 02.12.2020 N 03-07-11/105235, п. 8.2 Письма ФНС России от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.01.2021 N Ф08-11742/2020 по делу N А53-43012/2019).
Готовое решение: Налоговые последствия прощения долга
(КонсультантПлюс, 2026)Минфин России считает, что восстанавливать "входной" НДС с аванса нужно, если покупатель списывает дебиторскую задолженность по неполученным товарам (работам, услугам, имущественным правам) (Письма от 02.12.2020 N 03-07-11/105235, от 28.01.2020 N 03-07-11/5018).
(КонсультантПлюс, 2026)Минфин России считает, что восстанавливать "входной" НДС с аванса нужно, если покупатель списывает дебиторскую задолженность по неполученным товарам (работам, услугам, имущественным правам) (Письма от 02.12.2020 N 03-07-11/105235, от 28.01.2020 N 03-07-11/5018).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 29.12.2018 N СА-4-7/26060
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2018 года по вопросам налогообложения>3. Вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены.
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2018 года по вопросам налогообложения>3. Вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены.
<Письмо> ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями подпункта 3 пункта 3 статьи 170, статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что размер суммы налога, подлежащего восстановлению, зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг). Восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующему сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление налога на добавленную стоимость исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями подпункта 3 пункта 3 статьи 170, статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что размер суммы налога, подлежащего восстановлению, зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг). Восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующему сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление налога на добавленную стоимость исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вопрос: ООО (ОСН) заключило договор с поставщиком (ОСН) на поставку материалов с условием предоплаты. Порядок зачета предоплаты в счет поставки договором не предусмотрен. Является ли разный принцип зачета предоплаты в счет отгрузки у поставщика и у покупателя нарушением в целях восстановления / принятия к вычету НДС?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2026)Некоторые суды допускают возможность восстановления покупателем НДС в размере, пропорциональном зачтенному авансу, ранее принятому к вычету, в отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров. Суды отмечают, что в таком случае соблюдается принцип "зеркальности", вытекающий из сущности косвенного налога. Однако для применения пропорционального восстановления налога такой порядок должен прямо следовать из заключенного между сторонами договора (например, Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.04.2018 N Ф08-2489/2018 по делу N А32-18179/2016, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.11.2017 N Ф04-3946/2017 по делу N А81-332/2017).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2026)Некоторые суды допускают возможность восстановления покупателем НДС в размере, пропорциональном зачтенному авансу, ранее принятому к вычету, в отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров. Суды отмечают, что в таком случае соблюдается принцип "зеркальности", вытекающий из сущности косвенного налога. Однако для применения пропорционального восстановления налога такой порядок должен прямо следовать из заключенного между сторонами договора (например, Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.04.2018 N Ф08-2489/2018 по делу N А32-18179/2016, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.11.2017 N Ф04-3946/2017 по делу N А81-332/2017).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (заказчика) операции, связанные с возмещением расходов, фактически понесенных исполнителем по договору возмездного оказания услуг, расторгнутому по инициативе заказчика, если исполнителю была перечислена частичная предварительная оплата в размере 40% от суммы договора?..
(Консультация эксперта, 2026)В случае перечисления организацией частичной предварительной оплаты в счет оказания услуг организация-заказчик имеет право на вычет НДС, предъявленный исполнителем с суммы частичной предварительной оплаты (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Данный вычет производится на основании выставленного исполнителем согласно абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства, документов, подтверждающих фактическое перечисление суммы частичной предоплаты, при наличии договора, предусматривающего перечисление такой суммы (п. 9 ст. 172 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)В случае перечисления организацией частичной предварительной оплаты в счет оказания услуг организация-заказчик имеет право на вычет НДС, предъявленный исполнителем с суммы частичной предварительной оплаты (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Данный вычет производится на основании выставленного исполнителем согласно абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства, документов, подтверждающих фактическое перечисление суммы частичной предоплаты, при наличии договора, предусматривающего перечисление такой суммы (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Вопрос: Какие обязанности по НДС возникают у организации-покупателя, если предварительно оплаченный товар был отгружен и доставлен, но организация отказалась от приемки в связи с его некомплектностью? Товар находится на ответственном хранении.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)В общем случае налогоплательщик, перечисливший суммы предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров, вправе предъявить к вычету суммы НДС на основании выставленного продавцом "авансового" счета-фактуры, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)В общем случае налогоплательщик, перечисливший суммы предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров, вправе предъявить к вычету суммы НДС на основании выставленного продавцом "авансового" счета-фактуры, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Статья: ФНС обращает внимание налогоплательщиков на часто допускаемые ошибки при заполнении налоговых деклараций по НДС
(Иноземцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 23)5. Невосстановление суммы НДС в случае перечисления покупателем сумм предоплаты в счет предстоящих поставок в налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты. На необходимость соблюдения такого порядка указал Конституционный Суд в Определении от 08.11.2018 N 2796-О. Согласно позиции Конституционного Суда РФ в силу непосредственного указания п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены (п. 3.1 Определения Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2796-О).
(Иноземцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 23)5. Невосстановление суммы НДС в случае перечисления покупателем сумм предоплаты в счет предстоящих поставок в налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты. На необходимость соблюдения такого порядка указал Конституционный Суд в Определении от 08.11.2018 N 2796-О. Согласно позиции Конституционного Суда РФ в силу непосредственного указания п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены (п. 3.1 Определения Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2796-О).
Готовое решение: Как учесть при налогообложении расходы, которые возникают в связи с пандемией коронавирусной инфекции COVID-19 (вирус SARS-CoV-2) (актуально до 31 декабря 2025 г. включительно)
(КонсультантПлюс, 2025)Вы должны восстановить НДС с аванса, если впоследствии этот аванс продавец вам вернул при расторжении договора или изменении его условий. Сделать это нужно в квартале, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса. Если аванс вам вернули частично, то и НДС нужно восстановить только в соответствующей части (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Вы должны восстановить НДС с аванса, если впоследствии этот аванс продавец вам вернул при расторжении договора или изменении его условий. Сделать это нужно в квартале, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса. Если аванс вам вернули частично, то и НДС нужно восстановить только в соответствующей части (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Вопрос: В декабре 2025 г. организация перечислила продавцу аванс и приняла НДС с аванса к вычету. С 2026 г. продавец перешел с ОСН на УСН с освобождением от НДС. В I квартале 2026 г. продавец отгрузит товар, при этом цена по договору не изменится. Какие последствия по НДС возможны для покупателя при отгрузке товара?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)Ответ: В связи с признанием ранее перечисленного продавцу в составе предоплаты НДС возвращенным у организации-покупателя на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ возникает обязанность по восстановлению к уплате в бюджет заявленных к вычету сумм "авансового" НДС. Заявленную к вычету сумму "авансового" НДС покупателю следует восстановить в налоговом периоде, соответствующем дате достижения сторонами соглашения о том, что цена договора не изменилась.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)Ответ: В связи с признанием ранее перечисленного продавцу в составе предоплаты НДС возвращенным у организации-покупателя на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ возникает обязанность по восстановлению к уплате в бюджет заявленных к вычету сумм "авансового" НДС. Заявленную к вычету сумму "авансового" НДС покупателю следует восстановить в налоговом периоде, соответствующем дате достижения сторонами соглашения о том, что цена договора не изменилась.
Статья: Когда заказчику услуг восстанавливать НДС, принятый к вычету с аванса
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 30)Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 30)Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Вопрос: Заказчик внес предоплату по договору подряда. НДС с предоплаты принят к вычету. Подрядчик не приступил к работам и передал обязанности по договору новому подрядчику на АУСН. Полученный аванс подрядчик перечислил новому подрядчику за минусом НДС. Как урегулировать взаимоотношения с бюджетом по НДС в данной ситуации?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)По общему правилу предъявленный покупателем (заказчиком) к вычету "авансовый" НДС подлежит восстановлению к уплате в бюджет при изменении или расторжении договора и возврате покупателю аванса или при применении вычетов "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в оплату которых зачтена сумма ранее перечисленного аванса согласно условиям договора (при наличии таких условий) (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)По общему правилу предъявленный покупателем (заказчиком) к вычету "авансовый" НДС подлежит восстановлению к уплате в бюджет при изменении или расторжении договора и возврате покупателю аванса или при применении вычетов "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в оплату которых зачтена сумма ранее перечисленного аванса согласно условиям договора (при наличии таких условий) (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Вопрос: Организация перечислила поставщику аванс в счет приобретения ТМЦ, которые будут использоваться для производства продукции космического назначения. При реализации данной продукции на территории РФ организация применяет ставку НДС 0%. Правомерно ли принять к вычету НДС с перечисленного аванса?
(Консультация эксперта, 2026)Что касается дальнейшего восстановления НДС, принятого к вычету с выданного аванса, то суммы налога, принятые к вычету при перечислении покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Что касается дальнейшего восстановления НДС, принятого к вычету с выданного аванса, то суммы налога, принятые к вычету при перечислении покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Вопрос: Покупатель согласно договору внес аванс за товар (НДС 20%). Товар не доставлен в срок, и поставщик предложил замену на другой (НДС 10%). По соглашению произведены замена и пересчет стоимости, товар отгружен в следующем налоговом периоде. Как и в каком периоде покупателю отразить операцию в декларации по НДС?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)При этом обязанность покупателя по восстановлению принятого к вычету "авансового" НДС предусмотрена, по общему правилу, в налоговом периоде, в котором подлежат вычету суммы НДС по товарам, приобретенным в счет перечисленного поставщику аванса, или произошло изменение условий договора поставки либо расторжение соответствующего договора и возврат предоплаты (абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.08.2022 N 03-07-11/84811).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)При этом обязанность покупателя по восстановлению принятого к вычету "авансового" НДС предусмотрена, по общему правилу, в налоговом периоде, в котором подлежат вычету суммы НДС по товарам, приобретенным в счет перечисленного поставщику аванса, или произошло изменение условий договора поставки либо расторжение соответствующего договора и возврат предоплаты (абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.08.2022 N 03-07-11/84811).