Бухгалтерский учет договора уступки права требования в кредитных организациях
Подборка наиболее важных документов по запросу Бухгалтерский учет договора уступки права требования в кредитных организациях (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2011 год: Статья 1103 "Соотношение требований о возврате неосновательного обогащения с другими требованиями о защите гражданских прав" ГК РФ
(ЗАО "Юринформ В")Установив в соответствии с требованиями Закона РФ от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", Положения ЦБ РФ "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 26.03.2007 N 302-П, информационного письма ЦБ РФ от 29.08.2003 N 4, недействительность условия кредитного договора, заключенного банком и заемщиком, о взимании комиссии за обслуживание ссудного счета, а также учитывая, что заемщик на основании договора уступил истцу право требования неосновательного обогащения, возникшего на основании закона, а не кредитного договора, и согласия банка на уступку не требовалось, суд, применив положения пункта 1 статьи 1103 ГК РФ, устанавливающие соотношение требований о возврате неосновательного обогащения с требованием о возврате исполненного по недействительной сделке, взыскал с банка неосновательное обогащение и проценты за пользование чужими денежными средствами.
(ЗАО "Юринформ В")Установив в соответствии с требованиями Закона РФ от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", Положения ЦБ РФ "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 26.03.2007 N 302-П, информационного письма ЦБ РФ от 29.08.2003 N 4, недействительность условия кредитного договора, заключенного банком и заемщиком, о взимании комиссии за обслуживание ссудного счета, а также учитывая, что заемщик на основании договора уступил истцу право требования неосновательного обогащения, возникшего на основании закона, а не кредитного договора, и согласия банка на уступку не требовалось, суд, применив положения пункта 1 статьи 1103 ГК РФ, устанавливающие соотношение требований о возврате неосновательного обогащения с требованием о возврате исполненного по недействительной сделке, взыскал с банка неосновательное обогащение и проценты за пользование чужими денежными средствами.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Изменения в учете условных обязательств и приобретенных прав требования с 1 января 2021 года
(Грехова Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2021, N 1)Принципиальное отличие факторинга, как считают эксперты в области правоотношений, заключается в оказании финансовых услуг клиенту взамен передаваемых требований к должникам этого лица. То есть по договору факторинга в обязательном порядке производится финансирование клиента финансовым агентом и предоставление иных финансовых услуг, что не является обязательным в рамках договора цессии.
(Грехова Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2021, N 1)Принципиальное отличие факторинга, как считают эксперты в области правоотношений, заключается в оказании финансовых услуг клиенту взамен передаваемых требований к должникам этого лица. То есть по договору факторинга в обязательном порядке производится финансирование клиента финансовым агентом и предоставление иных финансовых услуг, что не является обязательным в рамках договора цессии.
Статья: Спорные вопросы переуступки права требования банком третьим лицам
(Нестерова Ю.В.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2012, N 11)Операции по реализации банком прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовом счете 61209 "Выбытие (реализация) имущества". При этом бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на размещение (предоставление) денежных средств подробно раскрыт в гл. 3 Приложения 12 к Положению Банка России от 26.03.2007 N 302-П "Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П) и не требует дополнительных комментариев в данной статье.
(Нестерова Ю.В.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2012, N 11)Операции по реализации банком прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовом счете 61209 "Выбытие (реализация) имущества". При этом бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на размещение (предоставление) денежных средств подробно раскрыт в гл. 3 Приложения 12 к Положению Банка России от 26.03.2007 N 302-П "Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П) и не требует дополнительных комментариев в данной статье.
Нормативные акты
Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П
(ред. от 17.06.2025)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)Бухгалтерский учет выбытия (реализации) всех видов имущества, реализации (уступки) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств (кредитов, депозитов и прочих предоставленных или размещенных средств), прекращения признания финансовых активов, в отношении которых заключены соглашения о финансировании участия в кредите (займе), осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России, регламентирующими порядок проведения отдельных операций.
(ред. от 17.06.2025)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)Бухгалтерский учет выбытия (реализации) всех видов имущества, реализации (уступки) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств (кредитов, депозитов и прочих предоставленных или размещенных средств), прекращения признания финансовых активов, в отношении которых заключены соглашения о финансировании участия в кредите (займе), осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России, регламентирующими порядок проведения отдельных операций.
"Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях"
(утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005)- депозитные вклады в кредитных организациях;
(утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005)- депозитные вклады в кредитных организациях;
Статья: Как учитывать уступку прав требования по кредитному договору при оплате частями?
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2021, N 12)Дт 61214 "Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств"
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2021, N 12)Дт 61214 "Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств"
Вопрос: ...Банк с убытком продал долг по кредитному договору, срок исполнения обязательств по которому еще не наступил. Возникают ли налогооблагаемые временные разницы вследствие различия в порядке учета убытка по сделке для целей бухгалтерского учета и для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2015)Порядок отражения операций уступки прав требования по кредитным договорам, определения и признания финансового результата по таким операциям в бухгалтерском учете кредитной организации - продавца установлен п. 3.1 Приложения 11 к Приложению к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П), согласно которому на дату уступки права требования в бухгалтерском учете кредитной организации осуществляется прекращение признания актива, представляющего собой требования кредитной организации по кредитному договору, и признается финансовый результат от его выбытия в сумме, равной разности между стоимостью уступленных прав по договору и их балансовой стоимостью.
(Консультация эксперта, 2015)Порядок отражения операций уступки прав требования по кредитным договорам, определения и признания финансового результата по таким операциям в бухгалтерском учете кредитной организации - продавца установлен п. 3.1 Приложения 11 к Приложению к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П), согласно которому на дату уступки права требования в бухгалтерском учете кредитной организации осуществляется прекращение признания актива, представляющего собой требования кредитной организации по кредитному договору, и признается финансовый результат от его выбытия в сумме, равной разности между стоимостью уступленных прав по договору и их балансовой стоимостью.
Статья: Налоговый учет операций уступки права требования
(Сидорова Н.И.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2013, N 4)Однако не всегда в договоре уступки права требования предусмотрено составление акта уступки права требования. Например, в договоре может быть условие о том, что все права требования по кредиту считаются перешедшими к цессионарию после полной оплаты приобретаемых прав, а оплата производится частями в течение продолжительного периода времени (более года). Как учесть доход (убыток) от уступки в этом случае? Минфин России в Письме от 07.12.2011 N 03-03-06/2/194 разъясняет, что доход (расход) следует учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществляется переход права требования к новому кредитору, исходя из условий договора уступки права требования, то есть после полной оплаты.
(Сидорова Н.И.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2013, N 4)Однако не всегда в договоре уступки права требования предусмотрено составление акта уступки права требования. Например, в договоре может быть условие о том, что все права требования по кредиту считаются перешедшими к цессионарию после полной оплаты приобретаемых прав, а оплата производится частями в течение продолжительного периода времени (более года). Как учесть доход (убыток) от уступки в этом случае? Минфин России в Письме от 07.12.2011 N 03-03-06/2/194 разъясняет, что доход (расход) следует учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществляется переход права требования к новому кредитору, исходя из условий договора уступки права требования, то есть после полной оплаты.
Вопрос: Об отражении банком в бухгалтерском учете операций при уступке владельцем счета эскроу прав требований по договору участия в долевом строительстве.
(Письмо Банка России от 13.04.2021 N 17-1-5/176)Вопрос: У кредитных организаций возникают вопросы, касающиеся особенностей осуществления бухгалтерского учета операций при уступке прав требований по договору участия в долевом строительстве (далее - договор ДДУ) в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ).
(Письмо Банка России от 13.04.2021 N 17-1-5/176)Вопрос: У кредитных организаций возникают вопросы, касающиеся особенностей осуществления бухгалтерского учета операций при уступке прав требований по договору участия в долевом строительстве (далее - договор ДДУ) в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ).
Вопрос: ...Может ли банк принять ценные бумаги (облигации либо паи ЗПИФа) в счет оплаты реализуемых третьему лицу прав требования по заключенным кредитным договорам? Каков порядок бухучета указанных операций?
(Консультация эксперта, 2013)Операции по реализации кредитной организацией прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовом счете 61209 "Выбытие (реализация) имущества". Об этом сказано в преамбуле к гл. 3 Приложения 11, определяющей методологию бухгалтерского учета операций уступки прав (требования) по заключенным кредитной организацией договорам на размещение (предоставление) денежных средств.
(Консультация эксперта, 2013)Операции по реализации кредитной организацией прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовом счете 61209 "Выбытие (реализация) имущества". Об этом сказано в преамбуле к гл. 3 Приложения 11, определяющей методологию бухгалтерского учета операций уступки прав (требования) по заключенным кредитной организацией договорам на размещение (предоставление) денежных средств.
Вопрос: О включении в расчет собственных средств (капитала) кредитных организаций корректировок сформированного резерва на возможные потери при уступке прав требования по кредитному договору.
(Письмо Банка России от 20.12.2019 N 646-P-2019/2)Вопрос: Включаются ли в расчет собственных средств (капитала) кредитных организаций в соответствии с абз. 18 п. 2.1.7 Положения Банка России N 646-П суммы корректировок сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, вошедшие в финансовый результат от уступки прав требования по кредитному договору?
(Письмо Банка России от 20.12.2019 N 646-P-2019/2)Вопрос: Включаются ли в расчет собственных средств (капитала) кредитных организаций в соответствии с абз. 18 п. 2.1.7 Положения Банка России N 646-П суммы корректировок сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, вошедшие в финансовый результат от уступки прав требования по кредитному договору?
Вопрос: Об НДФЛ при списании кредитной организацией безнадежной задолженности.
(Письмо Минфина России от 24.05.2017 N 03-04-06/31904)Порядок списания кредитными организациями безнадежной задолженности установлен в нормативных актах Банка России, в частности в главе 8 "Порядок списания кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам" Положения от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" и в разделе 6 "Задолженность, вынесенная за баланс" главы "В" Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях), установленных Банком России в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 16 июля 2012 г. N 385-П.
(Письмо Минфина России от 24.05.2017 N 03-04-06/31904)Порядок списания кредитными организациями безнадежной задолженности установлен в нормативных актах Банка России, в частности в главе 8 "Порядок списания кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам" Положения от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" и в разделе 6 "Задолженность, вынесенная за баланс" главы "В" Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях), установленных Банком России в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 16 июля 2012 г. N 385-П.
"Основные средства и нематериальные активы"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;
Вопрос: Каков порядок корректировки финансового результата при расчете собственных средств (капитала) банка при уступке права требования по кредиту?
(Консультация эксперта, 2021)Отражение в бухгалтерском учете уступки прав требования по кредитным договорам осуществляется в соответствии с порядком, определенным в п. 4.22 Положения N 605-П, согласно пп. 4.22.5 которого суммы резервов на возможные потери, корректировок резервов на возможные потери, корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость финансовых активов, переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость финансовых активов, относящиеся к реализованным правам требования, подлежат отражению на счете 61214 "Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств".
(Консультация эксперта, 2021)Отражение в бухгалтерском учете уступки прав требования по кредитным договорам осуществляется в соответствии с порядком, определенным в п. 4.22 Положения N 605-П, согласно пп. 4.22.5 которого суммы резервов на возможные потери, корректировок резервов на возможные потери, корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость финансовых активов, переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость финансовых активов, относящиеся к реализованным правам требования, подлежат отражению на счете 61214 "Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств".
Вопрос: ...Об отражении на счетах бухучета поступлений в счет погашения задолженности по приобретенным кредитной организацией правам требования и процентов, начисленных после перехода прав требования.
(Письмо Банка России от 30.05.2016 N 18-1-1-6/1191)Вопрос: У кредитных организаций возникают вопросы, связанные с использованием счетов бухгалтерского учета при погашении должниками обязательств по приобретенным кредитной организацией правам требования по кредитным договорам, учитываемым на балансовом счете второго порядка N 47802, и правам требования, приобретенным по договорам финансирования под уступку денежного требования, учитываемым на балансовом счете второго порядка N 47803, в соответствии с Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П).
(Письмо Банка России от 30.05.2016 N 18-1-1-6/1191)Вопрос: У кредитных организаций возникают вопросы, связанные с использованием счетов бухгалтерского учета при погашении должниками обязательств по приобретенным кредитной организацией правам требования по кредитным договорам, учитываемым на балансовом счете второго порядка N 47802, и правам требования, приобретенным по договорам финансирования под уступку денежного требования, учитываемым на балансовом счете второго порядка N 47803, в соответствии с Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П).