Балансовый метод учета отложенных налоговых активов и обязательств
Подборка наиболее важных документов по запросу Балансовый метод учета отложенных налоговых активов и обязательств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Если новый арендатор применяет в налоговом учете метод начисления, то в месяце признания платы за перенаем недвижимости в бухучете образуется вычитаемая временная разница (ВВР) в размере превышения балансовой стоимости обязательства над его налоговой величиной и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) в тех периодах, в которых налоговая величина обязательства будет больше бухгалтерской (п. п. 8, 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Таким образом, при балансовом способе бухгалтерские записи по начислению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств по отдельным фактам хозяйственной жизни в течение отчетного периода не производятся. Результаты расчетов сравнивают с сальдо по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" на начало периода и находят величины, которые надо погасить или доначислить. Общее изменение отложенных налоговых активов и обязательств формирует величину отложенного налога на прибыль. Применение балансового способа позволяет сократить количество записей и упростить систему бухгалтерского учета. Независимо от применяемого метода формирования показателей величина чистой прибыли не изменяется.
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Таким образом, при балансовом способе бухгалтерские записи по начислению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств по отдельным фактам хозяйственной жизни в течение отчетного периода не производятся. Результаты расчетов сравнивают с сальдо по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" на начало периода и находят величины, которые надо погасить или доначислить. Общее изменение отложенных налоговых активов и обязательств формирует величину отложенного налога на прибыль. Применение балансового способа позволяет сократить количество записей и упростить систему бухгалтерского учета. Независимо от применяемого метода формирования показателей величина чистой прибыли не изменяется.
Нормативные акты
<Информация> Минфина России
"Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)"4.2. В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету некоммерческая организация, применяющая упрощенные способы, может: принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов; признавать все расходы по займам прочими расходами; не отражать оценочные обязательства в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год и др.); осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, а также принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен; отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов (отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты).
"Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)"4.2. В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету некоммерческая организация, применяющая упрощенные способы, может: принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов; признавать все расходы по займам прочими расходами; не отражать оценочные обязательства в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год и др.); осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, а также принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен; отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов (отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты).
"Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков)) (новая редакция)"
(утв. Минфином РФ от 27.01.2009)Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства: понятие, учет и порядок их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой организации.
(утв. Минфином РФ от 27.01.2009)Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства: понятие, учет и порядок их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой организации.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2024При применении данного способа постоянные налоговые доходы и расходы отдельными записями в бухгалтерском учете не приводятся. Как правило, данные о постоянных налоговых доходах и расходах приводятся в отдельных регистрах. На основе их раскрывается информация в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются с использованием счета 99 и не влияют на величину текущего налога на прибыль.
Статья: Учет отложенных налогов при первоначальном признании активов и обязательств
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, NN 4, 5)- первый состоит в наличии правила п. 57 IAS 12 - Income Taxes, в соответствии с которым порядок учета отложенных налогов должен соответствовать способу отражения такого события. Так, когда рассматривался пример с приобретением основных средств за плату, где бухгалтерская оценка отличалась от налоговой, сделка связана с образованием кредиторской задолженности (Д-т "Основные средства" К-т "Кредиторская задолженность"). Следовательно, по логике п. 57 отложенные налоги должны быть признаны так же, как и кредиторская задолженность, что в практике международных стандартов неверно <1>;
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, NN 4, 5)- первый состоит в наличии правила п. 57 IAS 12 - Income Taxes, в соответствии с которым порядок учета отложенных налогов должен соответствовать способу отражения такого события. Так, когда рассматривался пример с приобретением основных средств за плату, где бухгалтерская оценка отличалась от налоговой, сделка связана с образованием кредиторской задолженности (Д-т "Основные средства" К-т "Кредиторская задолженность"). Следовательно, по логике п. 57 отложенные налоги должны быть признаны так же, как и кредиторская задолженность, что в практике международных стандартов неверно <1>;
Статья: Применение обновленного ПБУ 18/02 в условиях перехода на ФСБУ 25/2018
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)По нашему мнению, для устранения проблем одновременного практического применения требований ФСБУ 25/2018 и ПБУ 18/02 требуется разработка дополнительных методических материалов, включающих конкретные указания, иллюстративные примеры, раскрывающие допустимые способы ведения учета. Для решения обозначенных проблем также представляется целесообразным и своевременным предложение о введении в ПБУ 18/02 понятий "налоговая стоимость" активов и обязательств. В отсутствие дополнительных материалов, разъясняющих практику применения нормативных документов в части учета отложенных налогов по операциям аренды, для обеспечения расчета балансовой стоимости арендованного объекта для целей налогообложения следует руководствоваться положениями МСФО (IAS) 12 в части понимания сущности этих объектов. Без этого невозможно рассматривать методический вопрос, будут или не будут возникать временные разницы при отражении арендных операций у арендатора.
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)По нашему мнению, для устранения проблем одновременного практического применения требований ФСБУ 25/2018 и ПБУ 18/02 требуется разработка дополнительных методических материалов, включающих конкретные указания, иллюстративные примеры, раскрывающие допустимые способы ведения учета. Для решения обозначенных проблем также представляется целесообразным и своевременным предложение о введении в ПБУ 18/02 понятий "налоговая стоимость" активов и обязательств. В отсутствие дополнительных материалов, разъясняющих практику применения нормативных документов в части учета отложенных налогов по операциям аренды, для обеспечения расчета балансовой стоимости арендованного объекта для целей налогообложения следует руководствоваться положениями МСФО (IAS) 12 в части понимания сущности этих объектов. Без этого невозможно рассматривать методический вопрос, будут или не будут возникать временные разницы при отражении арендных операций у арендатора.
Статья: Применение санаторием-профилакторием, созданным в форме АНО, ПБУ 18/02 при учете основных средств
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)2. На основе декларации по налогу на прибыль (метод учета отложенных налоговых активов и обязательств). При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в декларации по названному налогу. В таком случае в бухучете сразу же отражается сумма налога на прибыль по данным декларации (Дебет 99 Кредит 68). ПНР (ПНД) на счетах бухгалтерского учета при названном способе вообще не фиксируются, информация по этим показателям раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18/02). Если временные разницы влияют на бухгалтерскую прибыль (убыток), то ОНО и ОНА отражаются с использованием счета 99 (а не 68).
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)2. На основе декларации по налогу на прибыль (метод учета отложенных налоговых активов и обязательств). При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в декларации по названному налогу. В таком случае в бухучете сразу же отражается сумма налога на прибыль по данным декларации (Дебет 99 Кредит 68). ПНР (ПНД) на счетах бухгалтерского учета при названном способе вообще не фиксируются, информация по этим показателям раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18/02). Если временные разницы влияют на бухгалтерскую прибыль (убыток), то ОНО и ОНА отражаются с использованием счета 99 (а не 68).
"Учетная политика 2023: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Текущий налог на прибыль (ТНП) - налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством о налогах и сборах (при применении балансового метода текущий налог на прибыль не определяется исходя из величины налога от бухгалтерской прибыли путем его корректировки, а сразу берется из налогового учета).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Текущий налог на прибыль (ТНП) - налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством о налогах и сборах (при применении балансового метода текущий налог на прибыль не определяется исходя из величины налога от бухгалтерской прибыли путем его корректировки, а сразу берется из налогового учета).
Готовое решение: Как провести переоценку основных средств и учесть ее результаты при применении ФСБУ 6/2020
(КонсультантПлюс, 2025)Эта временная разница является налогооблагаемой и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО) - бухгалтерская стоимость актива превышает налоговую, значит, в целях налогообложения организация сможет учесть меньше расходов, чем в бухгалтерском (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02, п. 4 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц").
(КонсультантПлюс, 2025)Эта временная разница является налогооблагаемой и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО) - бухгалтерская стоимость актива превышает налоговую, значит, в целях налогообложения организация сможет учесть меньше расходов, чем в бухгалтерском (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02, п. 4 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц").
Готовое решение: Как провести инвентаризацию отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
(КонсультантПлюс, 2025)В ходе инвентаризации отложенных налоговых активов и обязательств на основании данных бухгалтерского и налогового учета проверяют правильность их формирования. Методика проверки зависит от того, как вы определяете временные разницы - традиционным способом отсрочки или балансовым способом.
(КонсультантПлюс, 2025)В ходе инвентаризации отложенных налоговых активов и обязательств на основании данных бухгалтерского и налогового учета проверяют правильность их формирования. Методика проверки зависит от того, как вы определяете временные разницы - традиционным способом отсрочки или балансовым способом.
Статья: Критический анализ подходов к бухгалтерскому учету государственной помощи
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 9, 10)Второй способ - "отложенный метод". Он предусматривает распределение стоимости экономических выгод от государственной помощи в течение срока полезного использования актива. В этом случае, также по "необъяснимой" причине, экономические выгоды отражаются в составе "обязательств" (отложенного дохода) и их (его) последующим отражением в отчете о прибылях и убытках по мере признания затрат, возникающих в результате "потребления" актива.
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 9, 10)Второй способ - "отложенный метод". Он предусматривает распределение стоимости экономических выгод от государственной помощи в течение срока полезного использования актива. В этом случае, также по "необъяснимой" причине, экономические выгоды отражаются в составе "обязательств" (отложенного дохода) и их (его) последующим отражением в отчете о прибылях и убытках по мере признания затрат, возникающих в результате "потребления" актива.
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Текущий налог на прибыль (ТНП) - налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством о налогах и сборах (при применении балансового метода текущий налог на прибыль не определяется исходя из величины налога от бухгалтерской прибыли путем его корректировки, а сразу берется из налогового учета).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Текущий налог на прибыль (ТНП) - налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством о налогах и сборах (при применении балансового метода текущий налог на прибыль не определяется исходя из величины налога от бухгалтерской прибыли путем его корректировки, а сразу берется из налогового учета).
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)По строке 2412 показывают информацию о суммарном изменении отложенных налоговых активов и обязательств.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)По строке 2412 показывают информацию о суммарном изменении отложенных налоговых активов и обязательств.