Амортизация основных средств полученных в хозяйственное ведение
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация основных средств полученных в хозяйственное ведение (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 256 НК РФНе амортизируется имущество, полученное унитарным предприятием в хозведение или оперативное управление, если оно приобретено (создано) за счет целевых бюджетных средств >>>
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 257 "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Администрация города передала имущество (основные средства - объекты коммунального хозяйства) для эксплуатации в хозяйственное ведение муниципального унитарного предприятия. Предприятие учло в расходах по налогу на прибыль организаций амортизационные начисления по переданному имуществу. Инспекция признала учет данных расходов неправомерным. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, отметив, что амортизация начисляется унитарным предприятием не во всех случаях, а в ситуации, когда амортизируемое имущество, полученное в оперативное управление или хозяйственное ведение, ранее находилось у другого унитарного предприятия и было им создано в рамках осуществления коммерческой деятельности, то есть вне связи с использованием бюджетного целевого финансирования. В данном случае налогоплательщик получил имущество безвозмездно, его реконструкция производилась за счет бюджетных средств, соответственно, у налогоплательщика отсутствовало право на учет в составе расходов начисленной амортизации основных средств.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Администрация города передала имущество (основные средства - объекты коммунального хозяйства) для эксплуатации в хозяйственное ведение муниципального унитарного предприятия. Предприятие учло в расходах по налогу на прибыль организаций амортизационные начисления по переданному имуществу. Инспекция признала учет данных расходов неправомерным. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, отметив, что амортизация начисляется унитарным предприятием не во всех случаях, а в ситуации, когда амортизируемое имущество, полученное в оперативное управление или хозяйственное ведение, ранее находилось у другого унитарного предприятия и было им создано в рамках осуществления коммерческой деятельности, то есть вне связи с использованием бюджетного целевого финансирования. В данном случае налогоплательщик получил имущество безвозмездно, его реконструкция производилась за счет бюджетных средств, соответственно, у налогоплательщика отсутствовало право на учет в составе расходов начисленной амортизации основных средств.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как амортизировать объекты ОС, полученные в хозяйственное ведение, в налоговом учете?
("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2022, N 1)"Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2022, N 1
("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2022, N 1)"Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2022, N 1
Готовое решение: Как учитывать основные средства, полученные в хозяйственное ведение
(КонсультантПлюс, 2025)Амортизацию по объектам ОС, полученным в хозяйственное ведение, начисляйте по общим правилам. Для этого определите срок полезного использования и другие элементы амортизации.
(КонсультантПлюс, 2025)Амортизацию по объектам ОС, полученным в хозяйственное ведение, начисляйте по общим правилам. Для этого определите срок полезного использования и другие элементы амортизации.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Следовательно, если амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, было приобретено (создано) за счет средств целевого бюджетного финансирования, то амортизация по такому имуществу не начисляется. При этом не должно иметь значения, были ли средства бюджетного финансирования использованы для приобретения объектов основных средств непосредственно публично-правовым образованием либо направлены унитарному предприятию на эти цели из соответствующего бюджета, имея в виду экономическую однородность указанных способов формирования имущества унитарного предприятия.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Следовательно, если амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, было приобретено (создано) за счет средств целевого бюджетного финансирования, то амортизация по такому имуществу не начисляется. При этом не должно иметь значения, были ли средства бюджетного финансирования использованы для приобретения объектов основных средств непосредственно публично-правовым образованием либо направлены унитарному предприятию на эти цели из соответствующего бюджета, имея в виду экономическую однородность указанных способов формирования имущества унитарного предприятия.
Постановление Конституционного Суда РФ от 31.03.2022 N 13-П
"По делу о проверке конституционности подпункта 3 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Правительства Санкт-Петербурга и жалобой государственного унитарного предприятия "Топливно-энергетический комплекс Санкт-Петербурга"Основанием для доначисления налога и привлечения к налоговой ответственности послужил вывод налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в нарушение подпункта 3 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации - в результате учета в составе расходов по налогу на прибыль организаций за 2015 - 2017 годы сумм амортизации в отношении объектов основных средств, созданных за счет средств бюджета Санкт-Петербурга и переданных налогоплательщику в хозяйственное ведение распоряжениями Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга в общей сумме 4 107 711 396 руб.
"По делу о проверке конституционности подпункта 3 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Правительства Санкт-Петербурга и жалобой государственного унитарного предприятия "Топливно-энергетический комплекс Санкт-Петербурга"Основанием для доначисления налога и привлечения к налоговой ответственности послужил вывод налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в нарушение подпункта 3 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации - в результате учета в составе расходов по налогу на прибыль организаций за 2015 - 2017 годы сумм амортизации в отношении объектов основных средств, созданных за счет средств бюджета Санкт-Петербурга и переданных налогоплательщику в хозяйственное ведение распоряжениями Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга в общей сумме 4 107 711 396 руб.
Вопрос: Об учете субсидий, полученных из бюджета РФ через третьих лиц в целях финансирования работ по переносу, переустройству объектов ОС, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 12.03.2025 N 03-03-06/1/24132)Указанная норма НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022. При этом в части объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве хозяйственного ведения, данная норма НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2023.
(Письмо Минфина России от 12.03.2025 N 03-03-06/1/24132)Указанная норма НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022. При этом в части объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве хозяйственного ведения, данная норма НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2023.
Вопрос: Об определении первоначальной стоимости и амортизации имущества, полученного унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 11.06.2025 N 03-03-06/1/57508)Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 11.06.2025 N 03-03-06/1/57508)Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Вопрос: О формировании первоначальной стоимости и амортизации имущества, которое безвозмездно получено унитарным предприятием и передается в его уставный фонд, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 23.05.2025 N 03-03-06/1/50608)В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 23.05.2025 N 03-03-06/1/50608)В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Статья: О начислении амортизации по объектам, созданным за счет бюджетных инвестиций
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Правило о возможности амортизировать имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в оперативное управление или хозяйственное ведение (абз. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ), не является универсальным. Такая возможность ограничена п. 2 ст. 256 НК РФ. Иными словами, абз. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ необходимо применять, учитывая исключения, установленные п. 2 ст. 256 НК РФ, в пп. 3 которого ключевое значение придается источнику финансирования имущества. Применяя эти нормы последовательно, КС РФ заключает, что амортизироваться могут только те основные средства, полученные унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение, которые не созданы передающим лицом за счет средств бюджетного финансирования.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Правило о возможности амортизировать имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в оперативное управление или хозяйственное ведение (абз. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ), не является универсальным. Такая возможность ограничена п. 2 ст. 256 НК РФ. Иными словами, абз. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ необходимо применять, учитывая исключения, установленные п. 2 ст. 256 НК РФ, в пп. 3 которого ключевое значение придается источнику финансирования имущества. Применяя эти нормы последовательно, КС РФ заключает, что амортизироваться могут только те основные средства, полученные унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение, которые не созданы передающим лицом за счет средств бюджетного финансирования.
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)2. По своей принадлежности основные средства подразделяются на три основные группы: а) собственные, принадлежащие организации по праву собственности, в том числе объекты, сданные в аренду без права выкупа; б) арендованные, полученные от других организаций на основании права пользования активом; в) находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)2. По своей принадлежности основные средства подразделяются на три основные группы: а) собственные, принадлежащие организации по праву собственности, в том числе объекты, сданные в аренду без права выкупа; б) арендованные, полученные от других организаций на основании права пользования активом; в) находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.
Статья: Амортизация основных средств у казенного предприятия
(Лимонникова А.С.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Согласно абз. 2 указанного пункта амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества УП в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
(Лимонникова А.С.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Согласно абз. 2 указанного пункта амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества УП в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Статья: В состав внереализационных расходов не должен включаться НДС, доначисленный за прошлые налоговые периоды
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 9)Основанием доначисления налога на прибыль послужили выводы о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в результате учета в составе расходов амортизационных начислений по имуществу, переданному в хозяйственное ведение (водопроводные, канализационные сети, принятые в хозяйственное ведение из казны города). Суд отказал в удовлетворении требования организации. Ключевым вопросом при решении спора о наличии права на амортизацию имущества, переданного муниципальному предприятию на праве хозяйственного ведения, является источник финансирования создания (приобретения) имущества (бюджетное финансирование, собственные средства, иные источники). Источником финансирования, за счет которого приобретено (создано) спорное имущество и в дальнейшем передано в хозяйственное ведение, являлись целевые бюджетные средства. Учитывая, что спорное имущество получено налогоплательщиком безвозмездно и его реконструкция производилась за счет бюджетных средств, у него отсутствует право на амортизацию основных средств.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 9)Основанием доначисления налога на прибыль послужили выводы о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в результате учета в составе расходов амортизационных начислений по имуществу, переданному в хозяйственное ведение (водопроводные, канализационные сети, принятые в хозяйственное ведение из казны города). Суд отказал в удовлетворении требования организации. Ключевым вопросом при решении спора о наличии права на амортизацию имущества, переданного муниципальному предприятию на праве хозяйственного ведения, является источник финансирования создания (приобретения) имущества (бюджетное финансирование, собственные средства, иные источники). Источником финансирования, за счет которого приобретено (создано) спорное имущество и в дальнейшем передано в хозяйственное ведение, являлись целевые бюджетные средства. Учитывая, что спорное имущество получено налогоплательщиком безвозмездно и его реконструкция производилась за счет бюджетных средств, у него отсутствует право на амортизацию основных средств.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Таким образом, если учредитель начислял амортизацию, то при передаче основных средств в оперативное управление он прекращает начислять амортизацию в налоговом учете.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Таким образом, если учредитель начислял амортизацию, то при передаче основных средств в оперативное управление он прекращает начислять амортизацию в налоговом учете.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете государственного унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, получение при создании от собственника в счет вклада в уставный фонд объекта основных средств, который был приобретен названным собственником без использования бюджетных средств?..
(Консультация эксперта, 2025)Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, если собственником данное имущество приобретено (создано) без использования бюджетных средств (п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ, п. 5 Обзора практики Конституционного Суда РФ за I квартал 2025 г., п. 1 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ за I квартал 2025 г. по вопросам налогообложения, направленного Письмом ФНС России от 24.06.2025 N БВ-4-7/6081@).
(Консультация эксперта, 2025)Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, если собственником данное имущество приобретено (создано) без использования бюджетных средств (п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ, п. 5 Обзора практики Конституционного Суда РФ за I квартал 2025 г., п. 1 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ за I квартал 2025 г. по вопросам налогообложения, направленного Письмом ФНС России от 24.06.2025 N БВ-4-7/6081@).
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за апрель - май 2022 года
(Щекин Д.М., Кушнир А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 7)Амортизации подлежат только те основные средства, полученные унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение, которые не созданы передающим лицом за счет средств бюджетного финансирования. При этом в случае долевого участия в финансировании имущества амортизация возможна для той части его стоимости, которая создана за счет средств предприятия.
(Щекин Д.М., Кушнир А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 7)Амортизации подлежат только те основные средства, полученные унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение, которые не созданы передающим лицом за счет средств бюджетного финансирования. При этом в случае долевого участия в финансировании имущества амортизация возможна для той части его стоимости, которая создана за счет средств предприятия.