CIF переход права собственности
Подборка наиболее важных документов по запросу CIF переход права собственности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Решение единоличного арбитра МКАС при ТПП РФ от 24.05.2018 по делу N М-134/2017
МКАС удовлетворил требование о взыскании предварительной оплаты по договору купли-продажи товаров, поскольку ответчик, получивший авансовый платеж, товар истцу не поставил, предоплату не возвратил; МКАС отказал в удовлетворении требования о взыскании штрафа, так как стороны в договоре не установили ответственности за непоставку товара.Статьей 30 Венской конвенции на продавца возложена обязанность поставить товар, передать относящиеся к нему документы и право собственности на товар в соответствии с требованиями договора.
МКАС удовлетворил требование о взыскании предварительной оплаты по договору купли-продажи товаров, поскольку ответчик, получивший авансовый платеж, товар истцу не поставил, предоплату не возвратил; МКАС отказал в удовлетворении требования о взыскании штрафа, так как стороны в договоре не установили ответственности за непоставку товара.Статьей 30 Венской конвенции на продавца возложена обязанность поставить товар, передать относящиеся к нему документы и право собственности на товар в соответствии с требованиями договора.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Переход права собственности на товар
(Орлова И.В.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2017, N 7)Пример 3. Российская организация заключила контракт на экспорт товара на условиях поставки CIF Копенгаген (ИНКОТЕРМС 2010). Момент перехода права собственности в контракте не указан. В качестве применимого права определено национальное право Российской Федерации.
(Орлова И.В.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2017, N 7)Пример 3. Российская организация заключила контракт на экспорт товара на условиях поставки CIF Копенгаген (ИНКОТЕРМС 2010). Момент перехода права собственности в контракте не указан. В качестве применимого права определено национальное право Российской Федерации.
Статья: Учет операций по продаже товаров на экспорт через российского посредника
(Жуков В.Н.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2014, N 15)24.06.2014 комитент отгрузил импортеру партию оборудования, продажная стоимость которого 5 000 000 евро. Его покупная стоимость - 100 000 000 руб. Поставка оборудования произведена на условиях CIF. Право собственности на оборудование переходит к покупателю после его отгрузки.
(Жуков В.Н.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2014, N 15)24.06.2014 комитент отгрузил импортеру партию оборудования, продажная стоимость которого 5 000 000 евро. Его покупная стоимость - 100 000 000 руб. Поставка оборудования произведена на условиях CIF. Право собственности на оборудование переходит к покупателю после его отгрузки.
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 26.03.2019 N 317
(ред. от 28.02.2024)
"О порядке определения индикативного тарифа на транспортировку нефти"
(вместе с "Правилами определения индикативного тарифа на транспортировку нефти")Стоимость нефти, добытой на месторождениях имени Романа Требса и имени Анатолия Титова, определяется на основании заключенных договоров купли-продажи нефти на условиях перехода права собственности на указанную нефть при входе на нефтеналивной терминал "Варандей" либо на других, предусмотренных договором купли-продажи условиях перехода права собственности на указанную нефть (другом базисе поставки), за вычетом фактически понесенных затрат на перевалку и морскую транспортировку от входа на нефтеналивной терминал "Варандей" до фактического базиса поставки.
(ред. от 28.02.2024)
"О порядке определения индикативного тарифа на транспортировку нефти"
(вместе с "Правилами определения индикативного тарифа на транспортировку нефти")Стоимость нефти, добытой на месторождениях имени Романа Требса и имени Анатолия Титова, определяется на основании заключенных договоров купли-продажи нефти на условиях перехода права собственности на указанную нефть при входе на нефтеналивной терминал "Варандей" либо на других, предусмотренных договором купли-продажи условиях перехода права собственности на указанную нефть (другом базисе поставки), за вычетом фактически понесенных затрат на перевалку и морскую транспортировку от входа на нефтеналивной терминал "Варандей" до фактического базиса поставки.
<Письмо> ФНС РФ от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@
<О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года>
(с изм. от 23.10.2006)
(вместе с "Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость")При этом необходимо учитывать, что независимо от условий поставки товаров, предусмотренных Международными правилами толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и т.д.), а соответственно, и момента перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю, операции по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при наличии всех необходимых документов.
<О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года>
(с изм. от 23.10.2006)
(вместе с "Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость")При этом необходимо учитывать, что независимо от условий поставки товаров, предусмотренных Международными правилами толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и т.д.), а соответственно, и момента перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю, операции по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при наличии всех необходимых документов.
Статья: Договор поставки: учет транспортных расходов
(Майорова Л.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 5)Обратите внимание: стороны обязаны выполнять условия, соответствующие тому или иному способу поставки по "Инкотермс", только если в договоре дана ссылка на их использование. И хотя нормы "Инкотермс" крайне важны для договорных отношений, большинство проблем ими не регулируется, например, переход права собственности. С другой стороны, в "Инкотермс-2000" используется уже знакомое нам выражение "предоставление товара в распоряжение" покупателя, когда товар предоставляется в определенном месте. Им мы пользовались, когда говорили о моменте исполнения обязательств и переходе права собственности по договору поставки. Так вот, в "Инкотермс-2000" данное выражение имеет то же значение, что и "передача товара", используемое в Конвенции ООН 1980 г. о договорах международной купли-продажи товаров. Условно данные термины можно считать синонимами. То есть если договором момент перехода права собственности на товар не установлен, то он совпадает с моментом выполнения условий поставки по "Инкотермс-2000" (EXW, FCA, CIF, DEQ и т.д.). К подобному выводу пришли и арбитражные судьи Волго-Вятского федерального округа (Постановление от 18.09.2006 N А29-3716/2005а).
(Майорова Л.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 5)Обратите внимание: стороны обязаны выполнять условия, соответствующие тому или иному способу поставки по "Инкотермс", только если в договоре дана ссылка на их использование. И хотя нормы "Инкотермс" крайне важны для договорных отношений, большинство проблем ими не регулируется, например, переход права собственности. С другой стороны, в "Инкотермс-2000" используется уже знакомое нам выражение "предоставление товара в распоряжение" покупателя, когда товар предоставляется в определенном месте. Им мы пользовались, когда говорили о моменте исполнения обязательств и переходе права собственности по договору поставки. Так вот, в "Инкотермс-2000" данное выражение имеет то же значение, что и "передача товара", используемое в Конвенции ООН 1980 г. о договорах международной купли-продажи товаров. Условно данные термины можно считать синонимами. То есть если договором момент перехода права собственности на товар не установлен, то он совпадает с моментом выполнения условий поставки по "Инкотермс-2000" (EXW, FCA, CIF, DEQ и т.д.). К подобному выводу пришли и арбитражные судьи Волго-Вятского федерального округа (Постановление от 18.09.2006 N А29-3716/2005а).
Статья: Импортируем товар (особенности налогового и бухгалтерского учета импорта товаров)
(Елина Л.А., Антошина О.А.)
("Главная книга", 2008, N 22)Итак, если по условиям контракта применяется российское законодательство, то момент перехода права собственности на товар чаще всего совпадает с моментом перехода риска случайной гибели по условиям Инкотермс 2000. Исключение, пожалуй, составляет только поставка по условиям группы C (CFR, CIF, CPT, CIP). Но даже если право собственности на товар перейдет по условиям контракта к вашей организации позже, чем риск случайной гибели товара, вы все равно сможете учесть все расходы по контракту в бухгалтерском и налоговом учете. Ведь они экономически обоснованны (учитывая, что вы несете риски, связанные со случайной гибелью приобретаемого товара) и, кроме того, обусловлены практикой делового оборота <4>.
(Елина Л.А., Антошина О.А.)
("Главная книга", 2008, N 22)Итак, если по условиям контракта применяется российское законодательство, то момент перехода права собственности на товар чаще всего совпадает с моментом перехода риска случайной гибели по условиям Инкотермс 2000. Исключение, пожалуй, составляет только поставка по условиям группы C (CFR, CIF, CPT, CIP). Но даже если право собственности на товар перейдет по условиям контракта к вашей организации позже, чем риск случайной гибели товара, вы все равно сможете учесть все расходы по контракту в бухгалтерском и налоговом учете. Ведь они экономически обоснованны (учитывая, что вы несете риски, связанные со случайной гибелью приобретаемого товара) и, кроме того, обусловлены практикой делового оборота <4>.
Статья: Момент перехода права собственности на товар и его влияние на бухгалтерский и налоговый учет
(Фомичева Л.П.)
("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2009, N 6)Базисные условия поставки также не определяют момент перехода права собственности на товары. Другое дело, что в международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с переходом риска случайной гибели товара от продавца к покупателю. Однако в контракте может быть предусмотрен любой момент перехода права собственности, в том числе отличный от момента перехода риска случайной гибели. Если во внешнеторговом контракте не определен момент перехода права собственности, сторонам необходимо будет руководствоваться общими нормами применимого к данному договору права.
(Фомичева Л.П.)
("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2009, N 6)Базисные условия поставки также не определяют момент перехода права собственности на товары. Другое дело, что в международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с переходом риска случайной гибели товара от продавца к покупателю. Однако в контракте может быть предусмотрен любой момент перехода права собственности, в том числе отличный от момента перехода риска случайной гибели. Если во внешнеторговом контракте не определен момент перехода права собственности, сторонам необходимо будет руководствоваться общими нормами применимого к данному договору права.
Статья: Общие положения о договоре международной купли-продажи
(Веселкова Е.Е.)
("Законодательство и экономика", 2013, N 8)По общему правилу сделка купли-продажи регистрируется сторонами в момент перехода права собственности на товар. Датой совершения операции по импорту материально-производственных запасов (в соответствии с таможенным законодательством все они относятся к группе товаров) признается дата перехода права собственности к импортеру на импортированный товар.
(Веселкова Е.Е.)
("Законодательство и экономика", 2013, N 8)По общему правилу сделка купли-продажи регистрируется сторонами в момент перехода права собственности на товар. Датой совершения операции по импорту материально-производственных запасов (в соответствии с таможенным законодательством все они относятся к группе товаров) признается дата перехода права собственности к импортеру на импортированный товар.
"Валютный контроль в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Комментарий законодательства"
(Козырин А.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2001)право собственности переходит с продавца на покупателя, как и в предыдущем случае, в момент переноса товара через поручни судна. Однако, в отличие от условия ФОБ, продавец в случае КАФ берет на себя обязанность оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в указанный покупателем пункт назначения;
(Козырин А.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2001)право собственности переходит с продавца на покупателя, как и в предыдущем случае, в момент переноса товара через поручни судна. Однако, в отличие от условия ФОБ, продавец в случае КАФ берет на себя обязанность оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в указанный покупателем пункт назначения;
"Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения"
(под ред. О.Н. Берг)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)Стоимость имущества, приобретенного организацией-импортером, отражается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности в рублевой оценке по курсу Банка России, который действовал на эту дату, и в дальнейшем не пересчитывается. Пересчету подлежит лишь задолженность перед иностранным поставщиком в рубли по курсу на каждую отчетную дату (дату составления отчетности), а также на дату погашения задолженности.
(под ред. О.Н. Берг)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)Стоимость имущества, приобретенного организацией-импортером, отражается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности в рублевой оценке по курсу Банка России, который действовал на эту дату, и в дальнейшем не пересчитывается. Пересчету подлежит лишь задолженность перед иностранным поставщиком в рубли по курсу на каждую отчетную дату (дату составления отчетности), а также на дату погашения задолженности.
Статья: Машиностроение и металлообработка: определение выручки
(Кулаева Н.)
("Аудит и налогообложение", 2006, N 10)Обращаем внимание, что признание выручки в бухгалтерском учете от продажи продукции прямо связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю. Например, договором может быть предусмотрено, что право собственности на приобретаемую продукцию (товары) переходит к покупателю в момент ее оплаты. Или в контракте с зарубежными партнерами может быть ссылка на Международные правила толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и т.д.). Этими Правилами определены условия поставки товаров и, соответственно, момент перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю.
(Кулаева Н.)
("Аудит и налогообложение", 2006, N 10)Обращаем внимание, что признание выручки в бухгалтерском учете от продажи продукции прямо связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю. Например, договором может быть предусмотрено, что право собственности на приобретаемую продукцию (товары) переходит к покупателю в момент ее оплаты. Или в контракте с зарубежными партнерами может быть ссылка на Международные правила толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и т.д.). Этими Правилами определены условия поставки товаров и, соответственно, момент перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю.
Статья: Учет экспорта товаров через посредника (Начало)
(Жуков В.Н.)
("Бухгалтерский учет", 2003, N 20)24.06.2003 комитент отгрузил импортеру партию оборудования, продажная стоимость которого 5 000 000 евро. Его покупная стоимость - 100 000 000 руб. Поставка оборудования произведена на условиях CIF. Право собственности на него переходит к покупателю после отгрузки.
(Жуков В.Н.)
("Бухгалтерский учет", 2003, N 20)24.06.2003 комитент отгрузил импортеру партию оборудования, продажная стоимость которого 5 000 000 евро. Его покупная стоимость - 100 000 000 руб. Поставка оборудования произведена на условиях CIF. Право собственности на него переходит к покупателю после отгрузки.
Статья: Российский экспортер товаров и Инкотермс 2010
(Никитин В.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 6)Пример. Российская организация заключила контракт на экспорт товара на условиях поставки CIF Копенгаген (Инкотермс 2010). Момент перехода права собственности в контракте не указан. В качестве применимого права определено национальное право Российской Федерации.
(Никитин В.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 6)Пример. Российская организация заключила контракт на экспорт товара на условиях поставки CIF Копенгаген (Инкотермс 2010). Момент перехода права собственности в контракте не указан. В качестве применимого права определено национальное право Российской Федерации.
"Недвижимость: пробелы и несоответствия в правовом регулировании"
(Шейнин Л.Б.)
("Деловой двор", 2011)<1> Здесь уместно сравнение с правилами расчета за товар, поставляемый с помощью морской перевозки. Лицам, изучающим эти правила, известны разновидности цен, применяемые при расчетах. Так, если покупатель или его представитель принимает товар (груз) на борту судна в порту отправления, то действует цена FOB (free on board). Если покупатель принимает груз в порту назначения, то действует цена CIF (cost, insurance, freight). В каждом случае цена привязывается к тому месту, по которому производится расчет. Она покрывает не только стоимость товара, но и все другие расходы поставщика, которые он понес, доставив груз к этому месту. Так, цена FOB учитывает затраты поставщика на доставку товара в порт отправки и погрузку его на судно. Цена CIF добавляет к цене FOB еще затраты на морскую перевозку и на расходы по страхованию груза. Но пункт расчета важен не только для определения цены; начиная с этого пункта, меняются права и обязанности сторон по отношению к грузу. Знатоки денежных расчетов не всегда обращают внимание, какие юридические последствия наступают в случае применения той или другой цены, а главное, почему применяются разные типы цен. Между тем разные типы цен указывают на разные моменты перехода права собственности на товар. Если применяется цена FOB, то она означает, что право собственности на товар переходит к покупателю в порту погрузки, а если цена CIF - то в порту назначения. Соответственно риск гибели или повреждения товара ложится на покупателя в разные моменты и в разных местах. Место перехода права собственности (а вместе с тем и тип цены расчета) выбирается не случайно. Обычно оно является оптимальным с точки зрения возможностей каждой стороны принимать необходимые меры и к сохранности груза, и к предотвращению возможного отрицательного воздействия его на окружающую среду (например, если груз представляет собой нефть или ядохимикаты). Так, расчеты за импортную нефть производятся обычно в порту назначения, т.е. по ценам CIF.
(Шейнин Л.Б.)
("Деловой двор", 2011)<1> Здесь уместно сравнение с правилами расчета за товар, поставляемый с помощью морской перевозки. Лицам, изучающим эти правила, известны разновидности цен, применяемые при расчетах. Так, если покупатель или его представитель принимает товар (груз) на борту судна в порту отправления, то действует цена FOB (free on board). Если покупатель принимает груз в порту назначения, то действует цена CIF (cost, insurance, freight). В каждом случае цена привязывается к тому месту, по которому производится расчет. Она покрывает не только стоимость товара, но и все другие расходы поставщика, которые он понес, доставив груз к этому месту. Так, цена FOB учитывает затраты поставщика на доставку товара в порт отправки и погрузку его на судно. Цена CIF добавляет к цене FOB еще затраты на морскую перевозку и на расходы по страхованию груза. Но пункт расчета важен не только для определения цены; начиная с этого пункта, меняются права и обязанности сторон по отношению к грузу. Знатоки денежных расчетов не всегда обращают внимание, какие юридические последствия наступают в случае применения той или другой цены, а главное, почему применяются разные типы цен. Между тем разные типы цен указывают на разные моменты перехода права собственности на товар. Если применяется цена FOB, то она означает, что право собственности на товар переходит к покупателю в порту погрузки, а если цена CIF - то в порту назначения. Соответственно риск гибели или повреждения товара ложится на покупателя в разные моменты и в разных местах. Место перехода права собственности (а вместе с тем и тип цены расчета) выбирается не случайно. Обычно оно является оптимальным с точки зрения возможностей каждой стороны принимать необходимые меры и к сохранности груза, и к предотвращению возможного отрицательного воздействия его на окружающую среду (например, если груз представляет собой нефть или ядохимикаты). Так, расчеты за импортную нефть производятся обычно в порту назначения, т.е. по ценам CIF.