3.2. Проверка уточненной налоговой декларации налоговым органом

Праву налогоплательщика (налогового агента, плательщика страховых взносов) на предоставление уточненной налоговой декларации (расчета) корреспондирует полномочие налогового органа на ее проверку. При этом уточненная налоговая декларация (расчет) может быть представлена, в том числе до принятия решения по налоговой проверке первичной (предыдущей) налоговой декларации (расчета) по тому же налогу (взносу) и за тот же налоговый (расчетный) (отчетный) период.

В этой связи необходимо учитывать, что у налогового органа отсутствует обязанность при принятии решения по результатам первичной налоговой проверки учитывать уточненную налоговую декларацию (расчет) без проверки изменений, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Уточненная налоговая декларация (расчет) проверяется:

1) в рамках камеральной налоговой проверки;

2) в рамках проводимой выездной налоговой проверки.

В каждом конкретном случае проверка уточненной налоговой декларации (расчета) проводится индивидуально, исходя из содержания внесенных в нее (него) изменений. Проверка уточненной налоговой декларации (расчета) должна быть направлена на максимальное выяснение всех изменений и связанных с ними обстоятельств. При этом необходимо учитывать изменение не только итогового показателя налоговой декларации (расчета), но также изменения иных показателей декларации (расчета), влияющих на итоговую сумму налога (взноса), подлежащую уплате (либо возмещению) на основании данной декларации (расчета).

Исходя из положений Кодекса, регулирующих вопросы проведения налоговых проверок, а также прав и обязанностей налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля, в их системной связи, в зависимости от момента представления уточненной налоговой декларации (расчета) и иных обстоятельств порядок действий налогового органа при поступлении уточненной налоговой декларации (расчета) в каждом конкретном случае будет различаться.

В случае, если налогоплательщиком подается уточненная декларация, которая уменьшает суммы налогов, сборов или авансовых платежей, то данные уменьшения отражаются на ЕНС в зависимости от времени их подачи:

- если уточненная налоговая декларация представлена до наступления срока уплаты налогов, то уменьшение производится с момента подачи декларации, но не ранее самого срока уплаты;

- если уточненная налоговая декларация представлена после наступления срока уплаты, то уменьшение подлежит учету на ЕНС со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной проверки либо в течение десяти дней после окончания проверки, если нарушение не выявлено.