3.1. Представление уточненной налоговой декларации (расчета) в налоговый орган

Исходя из положений пунктов 1, 6 и 7 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации (расчете):

а) факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию (расчет) и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (расчет);

б) недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию (расчет) и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (расчет). При этом уточненная налоговая декларация (расчет), представленная после истечения установленного срока подачи декларации (расчета), не считается представленной с нарушением срока.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (пункт 5 статьи 81 Кодекса).

Кодекс не предусматривает права или обязанности налогоплательщика представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по нарушениям, выявленным налоговым органом в ходе налоговых проверок.

В развитие указанных норм некоторыми порядками заполнения конкретных налоговых деклараций (расчетов) прямо предусмотрено, что при перерасчете налогоплательщиком (налоговым агентом, плательщиком страховых взносов) сумм налога (взноса) не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом, за тот налоговый период, по которому налогоплательщиком (налоговым агентом, плательщиком страховых взносов) производится перерасчет сумм налога (взноса). Результаты налоговых проверок фиксируются в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения. Если по результатам налоговых проверок налоговым органом доначислен налог (взнос) к уплате в бюджет либо уменьшена сумма налога, исчисленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета, то представление налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций (расчетов) за тот же период не требуется.

В случае, если дополнения и изменения в уточненной налоговой декларации производятся до истечения срока подачи налоговой декларации, то эта налоговая декларация признается первичной и считается поданной в день подачи уточненной декларации (пункт 2 статьи 81 Кодекса).

Основаниями, при которых налогоплательщик (налоговый агент, плательщик страховых взносов) освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации (расчета) в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации (расчета) и срока уплаты налога (взноса) (пункт 4 статьи 81 Кодекса), являются следующие:

- уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (подпункт 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса);

- уточненная налоговая декларация представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога (подпункт 2 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса).