IV. Выявление признаков активности\пассивности клиента

4.1. Вопрос: Каким образом ОФР должна устанавливать принадлежность клиента к категории активной или пассивной организации?

Ответ: Согласно пункту 2 Положения ПНФО - это организация или структура без образования юридического лица, не являющаяся организацией финансового рынка и не соответствующая признакам клиентов (за исключением клиентов - физических лиц), осуществляющих активную деятельность, согласно приложению N 1 к Положению, а также ОФР, зарегистрированная в иностранном государстве (территории), не включенном в перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, размещенный на официальном сайте ФНС России, основной доход которой происходит от инвестиций или торговли финансовыми активами и которая управляется иной ОФР.

Для выявления указанных признаков в соответствии с пунктом 55 Положения в случае заключения нового договора ОФР обязана запросить у клиента информацию о наличии у него признаков ПНФО. При наличии таких признаков ОФР обязана дополнительно запросить у такого клиента информацию о налоговом резидентстве лиц, прямо или косвенно его контролирующих.

В соответствии с пунктом 43 Положения в отношении ранее заключенных договоров ОФР для выявления признаков ПНФО принимает меры, указанные в пунктах 44 - 46 Положения, а именно: проводит анализ документов и сведений, представленных клиентом, в том числе в связи с исполнением требований законодательства о ПОД/ФТ.

Для рассматриваемых целей ОФР может также использовать информацию из открытых (публичных) источников.

4.2. Вопрос: При идентификации Клиента в качестве пассивной или активной организации может ли ОФР полагаться на информацию, указанную самим Клиентом?

Ответ: Согласно пункту 61 Положения ОФР полагается на информацию, представленную клиентом, и не проводит дополнительную проверку информации, запрошенной в соответствии с разделами III и IV Положения, кроме случаев несоответствия информации, представленной таким лицом, сведениям, имеющимся у ОФР. В случае если при проведении проверки достоверности и полноты представленной таким лицом информации ОФР выявлены несоответствия этой информации сведениям, имеющимся у ОФР, ОФР не вправе полагаться на информацию, представленную клиентом. В то же время, помимо информации, которая имеется в распоряжении ОФР, для целей идентификации клиента как ПНФО допускается использование информации из открытых (публичных) источников.

4.3. Вопрос: Что понимается под вновь созданным лицом?

Ответ: В части определения клиента как вновь созданного лица необходимо исходить из следующих условий: клиент еще не осуществляет деловую активность, не имеет истории операций, но при этом осуществляет инвестирование капитала в активы с намерением осуществлять предпринимательскую деятельность, не связанную с деятельностью ОФР, при условии, что с момента первоначальной регистрации такого клиента в качестве хозяйствующего субъекта прошло не более 24 месяцев (согласно подпункту e) пункта 9 раздела D секции VIII Единого стандарта отчетности).

4.4. Вопрос: Какие некоммерческие организации признаются осуществляющими активную деятельность в рамках абзаца 10 подпункта а) пункта 1 Приложения 1 к Положению? Кодекс не предусматривает освобождения от налогообложения всех доходов некоммерческих организаций, равно не позволяет не относить их к объекту налогообложения (согласно главе 25 Кодекса объектом налогообложения является прибыль).

Ответ: По вопросу признания некоммерческой организации организацией, осуществляющей активную деятельность, следует руководствоваться не налоговым, а отраслевым законодательством, учитывая при этом цели создания такой организации. Так, Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Федеральный закон N 7-ФЗ) некоммерческой организацией признается организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. При этом некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Следовательно, все имущество некоммерческих организаций, в том числе доходы, получаемые от предпринимательской деятельности, в полном объеме являются источником осуществления уставной деятельности организации, формирования имущества некоммерческой организации. Одновременно с тем, для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Перечень доходов, которые вправе не учитывать некоммерческие организации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, поименован в пункте 2 и в отдельных подпунктах пункта 1 статьи 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим. В случае если некоммерческая организация получает доходы, не указанные в статье 251 Кодекса, то они учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.