Раздел 4. СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ В БАНК РОССИИ

Раздел 4. СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ

АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОГО

ЗАКЛЮЧЕНИЯ В БАНК РОССИИ

4.1. Аудиторское заключение должно быть озаглавлено и состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.

4.2. Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме (аудиторе).

4.2.1. Вводная часть должна включать:

- название документа в целом - "Аудиторское заключение";

- полное наименование аудиторской фирмы;

- почтовый адрес, номера телефонов и факсимильной связи;

- номер свидетельства о государственной регистрации;

- номер лицензии, дата принятия ЦАЛАК Банка России решения о выдаче лицензии, срок ее действия;

- в каких кредитных организациях открыты расчетные счета и их номера, коды (БИК и ИНН);

- фамилия, имя, отчество руководителя аудиторской фирмы и аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты на право осуществления аудиторской деятельности в области банковского аудита, принимавших участие в данной проверке, в том числе привлекаемых на договорной основе (с указанием номеров их квалификационных аттестатов);

- фамилия, имя, отчество других сотрудников аудиторской фирмы

(штатных и не состоящих в штате), принимавших участие в данной аудиторской проверке;

- фамилия, имя, отчество лица, уполномоченного подписывать данное аудиторское заключение (с указанием наименования, номера и даты документа, подтверждающего это право);

- дата подписания договора;

- даты начала и окончания аудиторской проверки и дата выдачи аудиторского заключения.

4.2.2. При проведении проверки аудитором, работающим самостоятельно:

- фамилия, имя, отчество;

- фамилия, имя, отчество аудиторов, привлекаемых на договорной основе с указанием номера их квалификационных аттестатов;

- фамилия, имя, отчество других специалистов, принимающих участие на договорной основе в данной аудиторской проверке;

- почтовый адрес, номер телефона;

- стаж работы в качестве аудитора;

- номер свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя, действующего без образования юридического лица;

- номер квалификационного аттестата, дата принятия ЦАЛАК Банка России решения о выдаче аттестата, срок начала и окончания его действия;

- номер лицензии, дата принятия ЦАЛАК Банка России решения о выдаче лицензии, срок ее действия;

- в каких кредитных организациях открыты счета и их номера, коды (БИК и ИНН);

- дата подписания договора;

- даты начала и окончания аудиторской проверки и дата выдачи аудиторского заключения.

4.3. Аналитическая часть должна включать:

4.3.1. Общие сведения о проверяемой кредитной организации:

- полное и сокращенное наименование кредитной организации, соответствующее вынесенному на титульный лист устава и указанному в лицензии;

- дата регистрации Центральным банком Российской Федерации и регистрационный номер;

- виды лицензий на право осуществления банковских операций, действующих в проверяемом периоде, с указанием номера и даты выдачи;

- виды лицензий на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг с указанием номера и даты выдачи;

- дата и номер протокола общего собрания участников кредитной организации, на котором было принято решение об утверждении аудиторской фирмы (аудитора), которая должна осуществлять проверку деятельности кредитной организации по итогам за год, и ее наименование.

4.3.2. Перечень филиалов, проверенных аудиторской фирмой (аудитором) самостоятельно, другими аудиторскими фирмами (аудиторами) (с указанием номеров и дат договоров, заключенных с этими фирмами), а также проверенных службой внутреннего контроля.

4.3.3. Изложение существенных аспектов, выявленных в ходе проверки соблюдения действующего законодательства и нормативных актов Банка России состояния бухгалтерского учета и отчетности кредитной организации по совершаемым кредитной организацией операциям, выполнения ею обязательных экономических нормативов, установленных Банком России, качества управления кредитной организацией, в том числе состояния внутреннего контроля, внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг и других положений, определяемых федеральными законами и уставом кредитной организации.

4.3.4. В случае, если по требованию аудитора для подтверждения достоверности публикуемой отчетности вносятся изменения в текущем году в бухгалтерский учет (готовится положительное заключение с оговорками), в аналитической части указываются эти обстоятельства, а перечень внесенных по требованию аудитора изменений и бухгалтерский учет прикладывается к аудиторскому заключению по следующей примерной форме:

ТАБЛИЦА КОРРЕКТИРОВОК

4.4. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности годового отчета кредитной организации, включая бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.

4.5. Итоговая часть должна включать:

4.5.1. Мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности годового отчета кредитной организации.

4.6. В случае составления положительного аудиторского заключения в его итоговой части делается запись: "Проверенная годовая бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета. Достоверность баланса и Отчета о прибылях и убытках подтверждена.". Аудиторская фирма (аудитор) заверяет своей печатью и подписью руководителя фирмы (уполномоченного лица) каждый лист форм указанной бухгалтерской отчетности (баланса и Отчета о прибылях и убытках кредитной организации).

Отчетность, составленная для публикации, сопровождается аналогичной записью, которая заверяется печатью и подписью руководителя фирмы (уполномоченного лица).

4.7. В случае составления положительного заключения с оговорками в его итоговой части делается запись: "Проверенная годовая бухгалтерская отчетность с учетом внесенных изменений во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета.". Запись должна содержать также изложение в соответствии с п. 2.8 установленных в ходе проверки других существенных нарушений. Аудиторская фирма (аудитор) заверяет своей печатью и подписью руководителя фирмы (уполномоченного лица) каждый лист форм указанной бухгалтерской отчетности (баланса и Отчета о прибылях и убытках кредитной организации).

Отчетность, составленная для публикации, сопровождается аналогичной записью, которая заверяется печатью и подписью руководителя фирмы (уполномоченного лица).

4.8. При наличии существенных нарушений по любому вопросу, входящему в состав аудиторской проверки, не позволяющих дать ни положительное, ни положительное с оговорками заключение, аудиторская фирма (аудитор) готовит отрицательное заключение.

Отсутствие печати и подписи аудитора свидетельствует о неподтверждении достоверности представленной аудитору отчетности.

4.9. По завершении аудиторской проверки, проведенной аудиторской фирмой (аудитором), аудиторское заключение в целом подписывается руководителем фирмы или уполномоченным им лицом, заверяется печатью аудиторской фирмы и датируется.

Аудиторское заключение вместе с приложенными к нему балансом и Отчетом о прибылях и убытках, имеющими отметку о представлении их ранее территориальному учреждению Банка России (Второму операционному управлению при Банке России), публикуемыми формами отчетности в обязательном порядке должно быть сброшюровано аудиторской фирмой (аудитором). На обратной стороне последней страницы делается запись "прошнуровано, пронумеровано и скреплено печатью ... страниц". Запись заверяется подписью руководителя фирмы или уполномоченного лица и печатью аудиторской фирмы (аудитора).

4.10. Кредитной организации по результатам проверки аудиторская фирма (аудитор) представляет детализированный отчет, в котором должен быть отражен вопрос о видах и параметрах выборок, применяемых на всех стадиях проведения проверки, и содержаться развернутая аргументация выводов, содержащихся в аудиторском заключении. В том случае, если аудитор выявил существенные замечания, которые вносились в бухгалтерский учет, в детализированном отчете должны содержаться оценка и анализ исправлений, внесенных кредитной организацией в порядке выполнения требований аудитора.

4.11. Не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, кредитная организация представляет территориальному учреждению Банка России (Второму операционному управлению при Банке России) два экземпляра копии аудиторского заключения, оформленного в соответствии с п. 4.9, заверенных кредитной организацией, и 2 экземпляра копии издания, в котором опубликован годовой отчет.

Один экземпляр указанных документов вместе с отчетом представляется к 1 сентября в Департамент лицензирования банковской и аудиторской деятельности в соответствии с п. 66 Положения об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации от 10 сентября 1997 г. N 64.

4.12. Детализированный отчет о результатах аудиторской проверки представляется кредитной организацией Банку России по его требованию.

Первый заместитель

Председателя Банка России

А.А.КОЗЛОВ