6. Договоры страхования, приобретенные в рамках сделок по приобретению бизнеса

6. Договоры страхования, приобретенные в рамках сделок

по приобретению бизнеса

BC147. Когда организация приобретает другую организацию в результате объединения бизнеса, МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса" требует от покупателя оценки по справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств. Аналогичные требования существуют во многих национальных положениях по учету. Тем не менее на практике страховщики часто используют расширенное представление, когда справедливая стоимость приобретенных договоров страхования разделяется на две составляющие:

(a) обязательство измеряется в соответствии с учетной политикой страховщика, применяемой к обычным договорам страхования, которые им заключаются, и

(b) нематериальные активы, представляющие собой разницу между (i), справедливой стоимостью полученных договорных прав и принятых на себя обязательств и (ii) суммой, описанной в подпункте (a). При страховании жизни страховщики часто отражают эту разницу как нематериальный актив с использованием таких терминов, как текущая стоимость развития бизнеса, текущая стоимость будущих прибылей или стоимость приобретенного бизнеса. Аналогичные принципы применяются в страховании ином, чем страхование жизни, например, когда обязательства не подлежат дисконтированию.

BC148. По следующим причинам, Совет разрешил использование обоих существующих подходов в фазе I (пункт 31 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"):

(a) Одна из задач в фазе I состоит в том, чтобы избежать частичных решений в отношении вопросов, которые будут рассматриваться в фазе II, и исключить возможные изменения учетных систем в фазе I, которые могут быть отменены в фазе II. Раскрытие информации о характере и изменениях в соответствующих нематериальных активах обеспечивает прозрачность для пользователей.

(b) МСФО не дает никаких указаний о том, как определить справедливую стоимость страховых обязательств, потому что это было бы преждевременным в фазе I. Поэтому подход к измерению справедливой стоимости, применимый в фазе I, возможно, необходимо будет изменить в фазе II.

(c) Возможны трудности в оценке справедливой стоимости на дату объединения бизнеса, и при последующем учете договоров страхования без внедрения изменений в учетных системах, которые могут не потребоваться в фазе II.

BC149. Нематериальные активы, описанные выше, как правило, амортизируются в течение предполагаемого срока действия договора. Некоторые страховщики используют процентный метод амортизации, который представляется целесообразным для актива, если он в основном состоит из набора договорных денежных потоков, оцениваемых по текущей стоимости.

Тем не менее вряд ли МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" позволили бы такой подход к учету. Совет решил, что этот актив должен оставаться вне сферы применения МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", его последующее измерение должно согласовываться с измерением соответствующих страховых обязательств (пункт 31(b) МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"). Поскольку этот актив подлежит проверке при тестировании адекватности страхового обязательства согласно пунктам 15 - 19 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", Совет также исключил его из сферы действия МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".

BC150. Наглядный пример, опубликованный в МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса", рассматривает сделки с клиентами в отношения приобретения портфеля страхования автотранспортных средств продолжительностью в один год.

BC153. Было предложено допустить освобождение от оценки по справедливой стоимости страховых обязательств при объединении бизнеса. Утверждается, что существует слишком много неопределенности в отношении того, как справедливая стоимость должна быть определена. Тем не менее, поскольку страховщики, по-видимому, были в состоянии справиться с существующими требованиями МСФО и национальным стандартом, Совет не видит веских причин для исключения оценки по справедливой стоимости при объединении бизнеса.